绩效管理视角下高校教育成本核算体系的建构_张静.pdf

内蒙古财经大学学报2023 年第 21 卷第 2 期 收稿日期 2022 09 22 作者简介 张静(1983)，女，内蒙古赤峰人，呼和浩特职业学院计划财务处高级会计师，硕士，从事预算会计研究。绩效管理视角下高校教育成本核算体系的建构张静(呼和浩特职业学院计划财务处，内蒙古呼和浩特010021)摘要 改革开放以来，我国高校教育体制改革不断加快，高校培养人才的规模不断扩大，肩负的使命日益重大。同时，在高校内外部的会计环境也发生了变化，为促进高校健康、持续的发展，对教育成本的核算研究具有重要的意义。本文通过作业成本法分析了高校中存在的成本中心，构建多元线性回归模型，得到成本动因的判断函数，最终构建高校教育成本核算体系。在高校教育成本核算体系中，分为主要成本和辅助成本两大类，主要成本是需要重点关注的内容。在主要成本中，科研投入和学生的日常培养投入占有较大的比重，在辅助成本中，有资产成本中心、学生事务成本中心、行政管理成本中心。关键词 绩效管理;教育成本核算;主要成本;科研成本;管理成本 中图分类号 F274 文献标识码 A 文章编号 2095 5871(2023)02 0097 04一、引言截止到 2021 年年底，全国共有各类普通高等院校 3012 所，其中本科院校 1270 所，高职高专院校1468 所。教育兴则国兴，教育强则国强。从 2018年开始，我国每年的教育经费支出均超过了国内生产总值的 4%，其中在高等院校教育事业的支出超过了 1.2 万亿元，超过了教育总经费的 25%1。随着教育经费的支出不断增加，经费管理体制也在不断改革，高校的教育经费不再简单地依赖财政支持，教育资金的来源也得到了不断拓展，渠道变得更加多样化，包括社会捐赠、学费收入、财政拨款，等等。虽然从总体上来看，高校的资金来源广泛，但是大部分资金仍然还是依靠财政拨款。为了全面推进高校的学科体系建设，引进高水平的海内外人才，取得科研成果，需要大量的资金支持，导致高校的资金收支矛盾日益突出。而控制成本对于提升资金使用效率，扩大财政资金的经济效益具有重要的意义。2018 年，出台关于进一步调整优化教育经费使用效率的意见，强调要健全国家教育体系，实行统一的执行标准，规范高校的办学成本，在最短的时间内形成规范的拨款体系，严格根据在校学生的人均培养成本进行拨款，提升资金的使用效率2。然而针对教育成本的精细化核算并没有统一标准，这是当前高校成本管理所面临的主要问题。绩效管理是采取特定的手段对个体和组织的工作成果进行评价，并通过评价发现其中存在的问题，在后期进行反馈、改进。在高校成本核算体系的构建中可以强化绩效管理的理念，从结果出发来构建核算体系，既能保证成本可控，又能保证高校发展目标的实现，将二者进行融合对高校的可持续发展至关重要。二、文献综述(一)关于高校教育成本的研究关于高校成本核算的研究，学术界提出了教育成本的概念，徐晓认为高校的成本应该包括:行政管理费用、人员支出费用、建设费用、科研投入、公共支出和其他成本，明确了高校的教育成本构成才能更好地进行成本管理3。郑杰等则认为高校教育还存在着品质成本，当培养一名不合格的学生时才会发生的成本，有鉴定成本、预防成本、内外损耗成本。教育成本还可以分为直接成本和间接的机会成本，从成本核算的角度来看，高校的教育成本只包含关于学生的直接支出，也就是和学生相关的支出总和4。杨蓉等认为学校的直接费用是关于学生的教学费用，间接费用不是直接用于学生的费用，但是和学生的培养相关5。赵西卜等认为高校教育的总成本可以根据成本核算方法进行管理，按照直接计入成本的费用，从而得到期间的高校教育成本6。罗珵等认为应该设立高校教育成本核算的会计科目，通过成本明细进行会计核算，从而使成本管理变得更加科学合理7。79DOI:10.13895/ki.jimufe.2023.02.022(二)关于教育成本核算体系的构建研究国内的学者和有关部门都对高校成本核算体系进行了探索，目前是使高校成本管理能够更加精确、科学。毛建青等认为，高校应该充分考虑自身的特点，建立科学的教育成本核算体系，并从绩效管理角度出发，和高校的发展目标相互联系，实现教育成本的科学管理8。原珂等提出，高校的成本核算工作细致而繁杂，数据总量庞大，要使其更加科学合理、易于操作，需要借助专门的计算机管理系统进行核算9。高阵雨等建议，教育部门、财政部门要从上到下、双管齐下加强对教育成本核算的建设，使其成为一个统一的整体，高校的各个部门都应该加入成本核算中来，实现信息资源共享，共同努力，构成完整的教育成本核算体系10。不同学者基于各自的研究视角对教育成本核算体系构建提出了建议。三、高校教育成本核算体系的框架设计在目前所实施的政府会计准则中，并没有对高校教育成本的分类做出明确的规定。高校所开展的和教育活动直接相关的耗费可以认为是直接成本，其他间接的消耗可以称为是间接成本。鉴于此，本文采用作业成本法设计教育成本核算体系，在作业成本法下，将直接成本划分为专属作业，其消耗会归集到特定的成本中心。根据高校的特点，将作业分为主要作业和辅助作业，在两大类下面，细分为日常教学作业、学生事务作业、行政管理作业、资产作业和科技创新作业(见表 1)。结合作业成本法的分析，根据高校办学的各个环节资金投入的目的，对教育活动所投入的各类资源进行分类，将支出明细表进行分类整理(见表 2)。表 1作业成本中心明细表作业中心日常教学作业学生事务作业行政管理作业资产作业科技创新作业对应作业教师的工资福利、教学投入招生就业、学生活动、实 习 培 训 等支出必须的行政管理工作费用支出、办公费用校内建筑维修、公共设施建设支出科研投入、实验器材投入、资料费、指导费表 2高校资金投入分类明细表经费分类指标工资福利支出基本工资福利补贴奖金绩效工资养老保险企业年金医疗保险其他社保支出外聘教师费用支出对学生个人及其家庭的支出奖学金助学金奖励金其他奖金各类服务支出水费电费快递费印刷费办公费物业费差旅费学生活动费维修费资本类支出办公设备采购费房屋建筑费图书采购费专用设备采购费信息网络建设费基本建设四、高校教育成本核算体系构建的实证分析(一)资源成本动因确定在高校成本核算体系的构建上，采用多元线性回归确定资源成本动因，分析高校各项业务活动的支出对资金投入的影响，主要采用我国高校 10 年的数据。多元线性回归模型方程式可以表示为:Y=0+1X1+2X2+3X3+jXj+kXk+(1)在公式(1)中，k 为解释变量的个数，为回归系数，为随机扰动项。综合上述分析，选取实际学生数(NS)、标准学生数(SNS)、实际教职工数(NF)和教学人员数(NT)为解释变量，根据回归系数的显著性判断高校成本动因:Y=0+1NS+2SNS+3NF+4NT+(2)由表 3 可知:变量实际学生数的回归系数为0.194，且 p 0.01，说明实际学生数的回归结果显著;变量标准学生数的回归系数为 0.418，且 p 0.01，说明标准学生数的回归结果显著;变量实际教职工数的回归系数为 0.120，且 p 0.1，说明实际教职工数的回归结果显著;变量教学人员数的回归系数为 0.048，且 p 0.01，说明教学人员数的回归结果显著。根据回归分析结果，可知高校成本动因的判断函数为:89Y=0.705+0.194NS+0.418SNS+0.120NF+0.048NT(3)表 3成本动因回归分析结果模型未标准化系数标准化系数B标准误差Betat显著性(常量)0 705 0 2343 011 0 003NS0 194 0 0640 2193 013 0 003SNS0 418 0 0640 4586 555 0 000NF0 120*0 0640 1321 869 0 063NT0 048 0 0670 0496 708 0 000注:“”表示 p 0 01;“*”表示 p 0 1(二)成本归类投入的各类成本应根据成本动因模型分类到对应的成本中心，资源成本动因的数量，从成本 效益原则的角度进行精确的分配作业。在部分可以被明确进行作业分类的，则无需考虑成本动因的分配，可以直接计入该作业的成本中心。若部分资源的成本中心较为模糊时，则需要引入模型(3)中，进行再次验证确定。根据上述成本中心的分类，高校资金投入分类明细及线性回归分析模型的显著性情况，综合考虑成本核算的原则，构建我国高校的教育成本核算体系(见表 4)。表 4高校教育成本核算体系成本类型成本中心资源类别具体指标主要成本科研成本中心直接投入的科研费用业务费科研人员费设备采购费资料费管理费日常教学成本中心直接支付的费用外聘教职工费用辅助成本资产成本中心教学活动支出维修费办公资产支出建筑费通用设备费专用设备费教学器材费用学生事务成本中心商品服务支出学生活动费直接支出费用奖学金助学金奖励金行政管理成本中心教学活动支出费用办公费由表 4 可知:在高校教育成本核算体系中，分为主要成本和辅助成本两大类，主要成本是需要重点关注的内容。在主要成本中，科研投入和学生的日常培养投入占有较大的比重，这也和高校的发展目标相一致，从侧面证实了研究的科学性。在辅助成本中，有资产成本中心、学生事务成本中心、行政管理成本中心，虽然不是因对学生的培养而产生的费用，但是其发生与学生的个人发展息息相关，因此也应归集为教育成本的投入，辅助成本的投入并非针对某一位学生或某一个学生群体，具有一定的实效性和持续性。五、结论与建议(一)结论基于绩效管理视角，对高校教育成本的核算，对高校的运营管理有了更加深刻的认识和理解，并在此基础上进行日常决策。对于高校自身而言，建立科学的教育成本核算体系，有利于了解自身的状况，不断改进管理机制，建立高水平的教育学府。通过本文研究，得到如下四点研究结论。第一，截至目前，我国高校还没有建立统一的教育成本核算体系，而时代和现实的发展需要高校建立科学的成本核算体系，辅助高校的内部管理。第二，我国高校已经具备物质、技术、制度、方法的条件，建立教育成本核算体系有着较强的可行性，这也是本文的研究基础。第三，在回归模型中，变量实际学生数的回归系数为 0.194，且 p 0.01，说明实际学生数的回归结果显著;变量标准学生数的回归系数为 0.418，且 p0.01，说明标准学生数的回归结果显著;变量实际教职工数的回归系数为 0.120，且 p 0.1，说明实际教职工数的回归结果显著;变量教学人员数的回归系数为 0.048，且 p 0.01，说明教学人员数的回归结果显著，据此构建本文的成本动因判断函数。第四，在高校教育成本核算体系中，分为主要成本和辅助成本两大类，主要成本是需要重点关注的内容。在主要成本中，科研投入和学生的日常培养投入占有较大的比重，在辅助成本中，有资产成本中心、学生事务成本中心、行政管理成本中心。(二)建议第一，加强对高校财务人员的培训力度。在建立成本核算体系后，要对高校的财务管理人员进行相关培训，尤其是对成本核算的实操培训，不断提升99财务工作人员的职业敏感度和专业能力。财务人员的专业能力提升并不是一蹴而就的事，需要高校给予足够的重视并开展持续的学习。另外，财务管理人员要加强对会计制度的学习研讨，充分理解政府会计制度、成本管理的各项工作要求，依照科学的标准和程序设置会计科目，同一经济事项确定统一的口径，保证会计信息的科学性和准确性。第二，高校要持续建立健全规章制度。高校要结合最新的发展要求，及时建立和健全相关的管理制度，比如成本管理制度、核算制度、项目管理制度等等。通过各类制度相互配合，明确成本核算的操作规程，统一统计口径，使得校内各部门能够进行横向的对比分析，既能提高会计质量，又能发现其中存在的问题。第三，加强成本核算的信息化建设。在教学过程中所发生的成本费用与多个部门存在着联系，尤其是学工部、教务处，这样加大了信息核算的难度。要加强成本核算的信息化建设，使财务数据与非财务数据能够通过信息化平台相互融合，更好地将成本分摊到各项活动中，并且还能根据部门的意见将教育成本进行分类处理。比如，根据教务处的判断能够将成本划分为直接成本或者间接成本。建立信息化