数字贸易经济数字化背景下国际税收规则变革:方案评析、内在逻辑与中国路径杨欢李香菊内容摘要:经济数字化背景下国际税收改革成为世界百年未有之大变局之际的重点议题之一。近年来税基侵蚀和利润转移、跨境税源分割失衡加剧等新挑战凸显,倒逼国际税收规则变革和国际税收秩序重塑。市场国“单边征税先行”、联合国试图“双边协商”和OECD推动下的“多边合作共识”共同刻画了当前数字经济时代国际税收规则变革的现实图景。文章基于马克思主义价值创造理论和国家竞争理论,深入剖析经济数字化国际税收规则变革的内在逻辑,解析数字经济居民国与市场国、发达国家与发展中国家展开的多重博弈。立足于中国基本国情,文章提出战略层面积极有为参与全球税收治理建设,制度层面科学有效制定中国应对策略,技术层面持续提升数字化税收治理能力,以期推动形成更具包容性的国际税收秩序。关键词:经济数字化国际税收规则变革战略博弈中国路径一、引言数字经济作为继农业经济和工业经济后出现的一种更高级、可持续的经济形态(裴长洪等,2018),已成为推动世界经济增长的新驱动和重塑全球政治经济格局的新引擎。中国信息通信研究院发布的《全球数字经济白皮书(2022年)》显示,2021年其测算的47个国家数字经济增加值规模为38.1万亿美元,占全球GDP比重达45%。同时,数字经济突破时空限制,在世界范围内酝酿着生产方式的重要变革,使得建立在传统工业经济形态上的国际税收规则和国际税收秩序出现不适应、不公平和不可持续等问题。数字企业的非本地运营及其过于激进的避税行为,构成了数字经济背景下传统税收体系的“双重挑战”(贾开和俞晗之,2021)。一方面,税基侵蚀和利润转移凸显。经济数字化使得跨国公司利用各国税制差异和漏洞及征管合作困难进行避税,对主权国家的税基造成侵蚀,严重削弱了主权国家提供公共服务的能力。另一方面,跨境税源分割失衡加剧。经济数字化浪潮中,巨大的增量经济资源和社会财富处于税收治理的“公共领域”,传统国际税收秩序中对跨境经营利润征税的“联结度规则”失效,来源国对跨境所得无法征税,加大了税源管理难度和跨境交易监管难度。当前世界正处于百年未有之大变局和国际税收规则百年变革之际,亟需我们解析应对数字经济挑战的国际税改方案,把握国际税收规则的改革走向和实质,提出中国取向选择和参与路径,这对推动中国数字经济发展和提升中国在全球价值链中地位具有重要的现实意义。本文的边际贡献有以下两点:一是在研究内容方面,从单边、双边和多边角度...
