基于内部控制框架下上市公司税务风险防范措施研究_温少芬.pdf

全国流通经济185会计审计基于内部控制框架下上市公司税务风险防范措施研究温少芬（深圳市智信精密仪器股份有限公司，广东 深圳 518109）上市公司想要对税收风险进行有效的规避或降低，就需要对税务方面的各项风险性因素进行充分的认识、评估，并深入分析企业的经营实际，尤其要从企业内部控制的角度出发，对企业在事前、事中、事后的风险预测与调查进行全面的分析，从而制定出一套完整的税收风险管理系统。一、税务风险的概念及成因内部控制和税务风险管理的概念早在 20 世纪初期就已经被提出，在国外有关内部控制和风险管理体系已经逐渐成为企业进行税务风险管理的指导性思想，我国也在借鉴国外风险管理框架和内部控制理论的同时，根据国情对有关概念及理论作出改进。1.税务风险公司的税收风险是指企业在纳税义务和税收法规规定上的差异，如果没有对应科学适宜的税务管理措施，就可能造成企业利益的损失，如声誉的下降和法律的惩罚等1。随着我国经济活动范围的不断扩大和税收法律法规的不断完善，企业的税务风险不仅表现在不遵守税收法规的情况下，还体现税收优惠政策把握不足、企业当前面临的税收风险因子识别不清、企业税费成本过高等层面，同时，税收程序方面也可能存在问题，给企业带来了较大的税收风险与负担。2.税务风险管理税务风险管理是一种财务风险管理的重要组成部分，在税收法律和政策对公司的经营和经营产生了深远的影响，企业在市场竞争中需要承担的税务风险与财务风险越来越大2。税收风险管理是通过多种手段，将各种不确定因素对税务的影响控制在规范性的范围内，也是指通过收集税收信息来识别、对业务实施过程中可能潜藏的风险因素进行识别，并贴合实际地配合风险管理措施，以保证风险系数可以降至最低。上市公司的税收风险管理是一项比较复杂的工作，因为在税收保障方面，上市公司的利润缴纳方式和税收制度有一定的相似之处；同时，在对上市公司进行评估时，利税总额仍然是衡量上市公司贡献的指标。这就要求上市公司在进行税收风险管理的过程中，既要对传统的内部控制系统进行岗位职责划分，又要通过税收风险管理来实现对业务过程的控制，要把潜在的机会放大，减少潜在损失，建立税收风险的管理体系。在筹资活动、投资活动和运营活动等各方面，以规范上市公司的盈利，都有专门的会计标准来规范企业的收益预测。但是，在会计报表的说明中并没有规定要披露重大税收风险，这也反映出尽管在企业的各个环节中都会出现税收风险，却常常被企业管理者、财务信息使用者忽略。因此，税收风险管理常常是作为一种主要的事后管理方式，而忽视了其在企业的经营管理中的监督、制衡和协同作用。所以，必须从整体上对企业的风险进行全面的分析。3.税务风险的成因（1）税制具有多变性伴随时代发展，我国的税制改革工作一直在根据市场与企业的发展需要落实，其中，各类税种的改革工作都会因为类型的不同而有不同侧重，由原来的 37 个税种缩减到 18 个，现行的税收制度仍在不断地改进。从 2014 年开始逐步推行流转税，逐步取消了营业税，从营业税改征增值税，税制的变化对企业的税务风险管理产生了深远的影响。伴随我国经济发展，税制改革很难对所有涉税事项进行全面预测，因此，在实际操作中，税务机关要对新的税收法规进行解释和补充规定，但省级税务机关对税法术语的解释各不相同3，因此在日常经营过程中，企业不可避免地面临着更大的税务风险。摘要：本文首先对税务风险的概念以及成因进行分析，而后总结了上市公司在税务风险管理层面可能存在的问题，例如，税务风险的责任划分不清楚、业务过程中缺少事前和事后的监控、高级管理人员全面的税收风险分析以及税收信息不匹配等。而后针对这些税务问题进行了解决策略的探讨，发现想要彻底降低企业税务风险并获得较好风险规避效果，企业需从企业制度层面和业务流程层面入手，保证配合的税务风险规避与降低措施更有针对性。关键词：内部控制；税务风险管理；业务流程；上市公司中图分类号：F275文献识别码：A文章编号：2096-3157（2023）07-0185-04DOI:10.16834/ki.issn1009-5292.2023.07.035全国流通经济186会计审计（2）税务风险认识的不足在我国计划经济时期，尤其是上市公司转型时期，逐渐调整了税收征管方式，但仍然以利税指标作为衡量上市公司的税负标准，导致上市公司在进行税务风险管理方面缺乏内在动力。同时，由于企业普遍认为税收风险只应该由财务部来承担，导致税务风险在业务签订时就已存在，因此，税务风险潜伏于整个业务活动的各个环节，税务风险如果无法得到全过程管控，就会给企业的长远发展带来隐患。二、上市公司税务风险管理存在的问题1.税务风险责任划分不清营改增使税务部门的税收处理方法发生了很大的变化，且由于处理方法的复杂性，使得系统的变更常常滞后于业务处理和外部环境的变化。自实施营改增以来，在税务风险识别、评估、管理等方面都缺乏系统的规定，直接关系到税务风险管理的效率与质量4。由于企业从签订合同、接受委托、验收、支付等各种过程中都存在着税收风险，同时，部分企业还缺乏对权责关系的清晰认识，导致财务人员对税收风险的控制工作不能充分落实。同时，又由于税务风险给企业带来额外的税收成本往往具有较大的时间差，故税务部门审计中存在的一些问题是公司财务人员不能及时了解，导致财务人员要承受过多的税务风险。2.业务流程缺乏事前及事中控制在合作合同签订、供应商招标等业务开展过程中，财务部门并未参与到前期的管理工作中，这就导致业务到了财务人员的合同中就需面临涉税风险。在经营活动中，商务人员往往只考虑业务开展质量和能够带来多少经济效益，而忽视了税收风险给效益营收带来的潜在影响，导致税务风险由于未能及时发现，在签约等前期活动中潜伏。在商业活动进入到财务部门的收款阶段后，如果在合同中修改有关条款，就会造成一定的法律风险。如果经营活动遗留的凭证、资料等中都存在税务风险，则会增加公司的纳税负担。3.缺乏高层人员的全角度税务风险分析近几年，我国部分上市公司业加强了对经营过程中各个环节的内部控制，从成本控制、供应商管理、业务拓展等各个方面都进行了强化5。由于公司内部没有设立高级财务管理人员，因此，公司内部的税收风险由于配合的直接控制措施不够科学适宜，所以分公司在对财务风险进行规避时，很容易因为企业管理层对其权限进行了制约而无法获得更好的流程掌控效果，这让税务风险的全流程识别、控制和管理工作无法高水平落实。在对企业的纳税数据进行分析时，因其所处的税务状况差异较大，使得企业财务部门很难全面地识别出差异性税收风险的存在位置，由于缺乏对税收风险的高层次分析与管理，导致税收风险管理的效果不够明显，税务风险管理体系也会因此而无法得到针对性的细部完善与改进。4.税务信息不对称由于业务人员、财务人员和税务人员在掌握税收政策时，存在着信息不对称性，从而造成了企业在经营活动中可能出现的税收风险。特别是营改增过渡期间，各项新的财税政策不断推出，给企业运营各涉税环节的事务开展带来了巨大改变，企业对税收新政策进行再梳理时，财务人员与税务人员由于岗位职责上的不同，因此在对税收新政策进行理解时，会产生较大的差异。而这种差异如果没有及时进行调整，就可能会在利用财务新政策规避财务风险的过程中，出现认知误差，致使企业的税务风险管理工作陷入被动。所以，企业必须有意识地对财务人员与税收工作人员进行有效培训，同时让二者能够在组织落实自身的工作职责过程中有机会进行信息共享，保证对相关税收新政策的分析理解能够协同一致。此外，由于税务人员与企业业务人员之间可能存在业务信息把握不对称或不协调的情况，致使税收政策无法在第一时间传达给业务经办人，对于这个问题的解决，应从对税务风险的理解角度入手，及时对初期税务风险进行有效识别，保证配合的措施科学专业。但我国实行营改增后，增值税核算步骤更加繁杂，所以在对其中潜藏的风险进行识别时，不仅耗时耗力，还容易因为理解误差引发其他问题。三、加强上市公司税务风险管理的保障措施建立完善的税务风险管理体系，需要在制度和流程层面建立有效的保障措施，弥补企业税务风险管理方面的不足，确保公司能够建立健全税务制度。1.公司制度层面。上市公司税务风险的识别、评估和应对应在完善的内部控制体系框架指导下开展，有效发挥税务风险管理的作用6，从商户签约到支付周期，风险管控意识要贯穿于整个流程。内部控制制度涉及生产经营的方方面面，故企业财务风险管理内部控制制度主要从以下几个制度层面开展设计。（1）成立专门的税务部门开展税务风险评估组织层级控制。组织层面的工作落实水平直接影响税务风险管理的深度和广度。在集权和分权的组织模式中，企业针对不相容岗位进行部门分工，税务风险的识别与监督，成立专门的税务部门，将授权审批与风险识别相分离，业务经办与风险监督相分离。风险防范控制。财税法刚刚颁布时企业由于对相关细节还不够了解，也没有找到相应的财务风险规避措施予以应对，因此企业的日常经营活动很容易面临较大的财务风险。而解决这一问题的主要方法是构建一个科学有效的风险评估体系。其中，风险评估工作主要覆盖以下三个方面。首先是企业涉税风险评估，对企业中的社会风险进行有效识别，不仅可以降低涉税风险系数，还可保证制定出的对策更有针对性。尤其对于供应商来说，在产品和服务的提供过程中，由于产品和服务的类型不同，所以税率不同，那么对应的税务处理方式与管控对策全国流通经济187会计审计也就存在较大差异，因此可能会产生额外税负。其次是融资的涉税风险评价。企业针对不同融资方式的所得税效应，要在融资前做出评价。最后对投资环节中的涉税风险进行评价。伴随财税法的革新，越来越多的税法条例变化致使固定资产投资和股权投资的涉税处理方式都发生了较大的转变，所以企业必须审时度势地对投资工作中潜藏的收税风险进行科学识别与评价，保证配合的措施更有针对性，更能解决问题，让风险降至最低。（2）建立各岗位税务风险责任制度税收风险一旦在企业实际经营中出现，就难以被有效识别，这就要求企业在识别和应对税收风险时，不能有侥幸心理。此外，防范业务执行环节与财税制度管理层面所存在的矛盾，为发挥内控管理的实时性和针对性，上市公司应依据税收制度进行风险报告拟定，针对风险的严重性，对税务风险管理人进行培训，报告提供之间的间隔越长，内容越重要7。对于上市企业的经营各环节均有内审制度对应，伴随财政法规的内容更新，企业内部审计部门必须随势而动，及时依据内容更新来对内部税收风险的规避政策进行调整。但是由于企业内审部门需依照外部审计来对专业性较强的涉税风险进行识别与监控，所以内部审计很容易因为对外部审计依赖性较强而无法对税务风险进行有效管理。想要这个问题得到有效解决，可采用的措施是成立一个风险管理委员会或税收风险管理小组，独立出税务风险的内部审计工作，这就可让公司的税务风险因子被随时随地识别，同时保证企业可以更为迅速地制定控制策略。但需要注意的是，企业需结合税务风险岗位职责说明书来对风险责任制度进行科学配置。（3）设定税务控制整体目标从企业经营角度出发，从多个角度入手，对税务风险进行把控，并通过企业涉税有关资料对企业日常风险管理操作细节进行调整与完善，然后把目标分解在公司经营的每一个环节中，从上到下地制定管理目标，并逐层分解到各项考核指标中，包括税收、财务等方面的综合评价，都是企业内部控制体系建设中不可缺少的重要组成部分。企业税务风险信息管理体系可整合公司业务部门到行政管理部门中所有信息传递的系统，所以强化税务风险总体目标制定是关键，唯有科学制定税务风险管理目标，才能让企业上至高层下至基层共同参与到税务风险管理的全过程中来。（4）成立专门的税务部门伴随时代发展，我国的税收法律法规得到了有效完善，相关细节也在不断填充。与此同时，部分企业由于经营规模较大，为了让税收工作可以更高效地落实，会选择让税务会计成为一个独立的业务部门。为获得更好的税务管理效果，结合工作职责实际对应科学详细的内控制度系非常必要，原因是税务风险的识别、应对和管理都要由专业的工作人员来组织落实。但是财务会计履行自身财务管理职责时，很容易因为工作任务量大而无法从企业的综合税务风险角度配合适