基于内控视角的高校所属单位...管问题研究——以H大学为例_李美玲.pdf

财政监督CAIZHENGJIANDU2023 10CAIZHENGJIANDU基于内控视角的高校所属单位财务监管问题研究以 H大学为例李美玲陈璐【摘要】文章基于内控与财务监管一致性，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督与评价五要素出发，通过问卷调查和实证分析对高校所属单位财务监管现状进行研究。案例研究表明，H大学所属单位内控建设和实施整体效果较好，良好的控制环境、风险评估、监督与评价、信息与沟通能提升业务层面控制活动有效性；同时存在预算控制不严，监管方式单一，事中事后信息监管薄弱，内控部门及人员、委派会计在内控中没有发挥相应作用等问题。文章对调查中发现的问题提出针对性的改进措施，以期能优化高校所属单位财务监管，推动学校财会内部监督管理上台阶。【关键词】所属单位 财务监管 内部控制 实证研究一、引言近年来，高校两级财务管理体制改革不断推进，二级单位自主权逐步扩大。伴随着管理重心下沉，二级单位财务监管问题日渐凸显，资源配置效率不高、与办学宗旨相违背等现象突出。特别是所属独立核算单位（以下简称“所属单位”），学校对其实行“统一领导，分级管理，分单位核算”的财务管理体制，导致学校对所属单位管理链条过长，再加上所属单位组织形式多样且与学校适用的会计制度存在差异，从而使其财务监管方面的问题与风险更大。2019年，教育部直属高校主要领导干部履行经济责任风险提示清单明确提示了“学校对附属单位和后勤单位缺乏监管制度和机制，监管不到位”“学校未切实履行国有股东权利与责任，未按规定对所属企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务进行有效监管”等直属高校主要领导干部履行经济责任重要风险。由此可见对所属单位缺乏监管是高校普遍存在的问题，是高校所属单位管理产生经责风险的重要方面，加强所属单位财务监管，控制相关风险对高校十分必要。国家中长期教育改革和发展规划纲要（20102020年）指出要“完善高校财务会计体制，加强学校经费使用内部监督与内部控制机制”；事业单位财务规则明确了内部财务监督；高等学校财务制度提出“高校需要完善财政风险控制体系与开展内部财务监督”。而在所属单位财务监管方面，教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）（以下简称指南）（教财厅20162号）明确要求“高校应加强对附属单位的监管，规范附属单位经济行为”。一系列制度的出台，对加强所属单位财务监管提出更高要求，也为财务监管工作落地从内部控制的角度指明了方向。二、理论分析财务监管是监管主体为了实现监管目标通过贯彻执行国家相关财务规章、制度，采取相应的方法对监管对象的财务活动和财务关系的合法性、有效性、合理性实施的监督管理行为。高校内部控制是学校通过制定制度、实施措施和执行程序，来实现办学目标。两者在诸多方能存在一致性。（一）内部控制和财务监管目标相一致参考COSO框架可以把内控的目标总结如下：合理保障单位财政管理的合法性；合理保障单位资源的安全性；合理保障单位财会报表及附注披财务与会计94财政监督CAIZHENGJIANDU2023 10露的准确、可靠性；提高经营效率和效果；促进企业实现发展战略。财务监管的目标是单位实施监督工作期望的效果，评判单位财政管理行为是否合法高效。两者在目标上具有高度一致性，完善内控措施与实施财务监管手段可以起到相互配合的效果。（二）内部控制与财务监督内容相一致内部控制为保障部门资产的安全与财会报告的真实准确，进行部门之间分工、权责分离，产生约束、联系的效果。内部控制与财务监管都是通过贯彻执行制度、措施和程序对经济活动的风险进行防范和管控，保障财务活动合理合法，经济行为合规有效，二者在内容存在一致性。（三）内控建设是落实财务监管的重要手段与途径基于内控和财务监管在目标和内容上的一致性，两者在高校管理中可起到相互促进、相互配合的效果。内控能够增强内部财务监督，精确的财务揭示可以给部门决策层提供所需信息支持高层决断、对经济行为与工作监督；并且确保外部财务报告披露的准确可靠，有助于增加单位诚信度与公信力。完善内控符合财务监管要求，是落实财务监管的重要手段与途径。完善内部控制的方法也能为加强所属单位财务监管研究提供了一个可行且有效的视角和思路。本文将基于内控视角对H大学所属单位财务监管状况进行问卷调查分析并提出优化方案，以期增强高校所属单位财务监管。三、研究设计（一）问卷设计基于以上理论分析，结合指南，本文从内部控制的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督与评价五要素出发，调查高校所属单位财务监管方面的内控建设和实施情况，以发现所属单位财务监管存在的问题。根据指南，调查问卷分为单位层面和业务层面两个维度，单位层面包括控制环境（发展规划、内部控制组织架构、运行机制、关键岗位与人员、会计及信息系统等方面）、风险评估、信息与沟通、监督与评价；业务层面主要依据指南“第13号所属企业管理”“第14号教育基金会管理”“第15号其他附属单位管理”中提示的高校所属单位经济活动内部控制应重点关注的风险设计以评估控制活动。最终问卷包含四个部分。第一部分为单位基本情况；第二部分为财务工作开展情况，主要了解所属单位财务工作及预算控制情况；第三部分为所属单位财务监管情况，主要对所属单位监管、报告等情况进行了解，并对有委派会计的单位，了解委派会计相关问题；第四部分为内部控制评价，分单位层面和业务层面两方面进行考察。具体问卷概况见表1。（二）调查形式及调查对象问卷采取匿名调查方式，通过问卷星微信版和电脑版同步调查，调查对象为H大学10所所属单位的财会人员及中层管理人员。共回收问卷37份，其中有效问卷35份。四、实证分析（一）基本情况描述性统计对被调查对象基本情况进行统计分析，发现被调查对象42.9%来自事业法人，20%来自企业法人，37.1%来自服务性非法人单位，全部实行独立核算；在问卷构成第一部分第二部分第三部分第四部分调查方向单位基本情况财务工作开展情况财务监管情况内控评估调查内容（1）单位性质（2）独立核算（3）决策方式（4）（5）内控部门及人员（1）会计准则（2）财会人数（3）银行账户（4）（5）（6）预算控制（1）监管方式（3）（4）委派会计角色、作用（2）财务报告单位层面内控业务层面内部控制内控要素控制环境-运行机制控制环境-组织架构、监督与评价控制活动预算控制监督与评价信息与沟通控制环境发展规划控制环境运行机制控制环境组织架构控制环境关键岗位控制环境会计与信息系统监督与评价风险评估信息与沟通针对不同业务风险采取的控制活动，包括制度、业务管理、考核等（1）（2）（3）年度计划、保障、执行监控（4）决策机制（5）岗位设置（6）关键岗位（7）（8）（9）会计人员、财务报告、信息系统（10）监督检查（12)结果运用（11）风险评估（13）信息公开包括所属企业、基金会、其他附属单位表1调查问卷概况财务与会计95财政监督CAIZHENGJIANDU2023 10CAIZHENGJIANDU适 用 的 会 计 准 则 方 面，45.7%适 用 企 业 会 计 准 则，45.7%适用政府会计准则，8.6%适用民间非盈利组织会计制度，适用准则多样；在银行账户管理方面，40%有独立银行账户，54.3%在学校结算中心开户，资金管理形式多样，资金流独立于大学之外，资金监管难度较大。（二）内控要素描述性统计在内控机构和内控专员上，仅57.1%的所属单位有专门的内控部门，62.9%的所属单位有专门的内控专员，反映内控环境的组织架构、监督与评价机制有待进一步完善；预算控制方面，仍有14.3%的所属单位没有经单位决策机构审议的正式预决算文件，仅77.1%的所属单位有严格的预算执行监督机制，71.4%的所属单位有严格的预算调整决策机制，预算控制有待进一步提高。对所属单位监管方式方面，82.86%的单位有委派会计，31.43%的单位接受会计报表审核，34.29%的单位接受内部审计，仅22.86%的单位接受外部审计，在监管方式中，除会计委派制运用较多外，其他监管方式都较为薄弱。对存在委派会计的所属单位进行单独分析发现，27.59%的委派会计承担会计核算工作，3.45%的委派会计承担出纳工作，62.07%的委派会计承担财务监管工作；在委派会计对财务工作的作用方面，89.66%的被调查对象表示非常有作用，6.9%的被调查对象表示没什么作用。信息与沟通方面，14.3%的单位年底会与大学合并财务报表，且年中定期报送财务报告；65.7%的单位仅年底合并报表；2.9%的单位仅年中报送报告；仍有17.1%的单位既不年底合并报表也不定期报送财务报告。（三）内部控制评价分析1.内部控制评价统计分析。从单位层面内控要素看，所有的控制要素都得到被调查对象至少80%的认同。其中，所属单位会计报告工作认可度最高，得到97.14%的被调查对象认同；其次是监督检查工作、年度计划执行监控工作和决策机制工作；认可度最低的工作是评价结果运用，仅得到80%的被调查对象认同。对所有控制要素进行独立样本T检验，发现所有要素均值显著大于3（Sig.0.001）（分值4和5为同意，分值越高意味着对该要素的认可度越高）,表明控制环境、风险评估、监督与评价和信息与沟通工作整得到被访者的认同，所属单位内控建设和实施整体效果较好。对业务层面所有要素进行独立样本T检验，发现所有业务层面控制活动均值都显著大于3（Sig.0.05），表明所属单位业务层面内控建设和实施整体效果较好。2.单位层面与业务层面内控评价相关分析。单位层面与业务层面内控评价Pearson相关系数为0.938(Sig.0.05)，单位层面与业务层面内控显著正相关，单位层面良好的控制环境、风险评估、监督与评价和信息与沟通能提升业务层面控制活动有效性。（四）内控部门与人员、会计委派制、财务整改对内控评价影响通过表2可知，所属单位有无内控部门、有无内控专员、有无委派会计对单位层面内控评价结果无显著影响，近三年有无财务整改与单位层面内控评价结果有显著关系，这在一定程度上说明所属单位增设内控部门、内控专员、委派会计并未起到加强内控建设和实施的作用，内控建设和实施有效能在一定程度上降低财务整改事项发生、降低财务风险。五、结论与建议（一）整体结论通过实证分析，我们发现：第一，H高校所属单位性质多样，有事业法人、企业法人和服务性非法人单位等；适用的会计准则多样，有企业会计准则、政府会计准则和民间非盈利组织会计制度等；资金监管难度大，有些单位是独立银行账户，有些是学校结算中心开户。第二，内控要素方面，学校对内控的重视程度有待进一步提高，仅57.10%的所属单位有内控部门，62.9%的所属单位有内控专员；预算控制不严格，事前事中事后控制机制欠缺，仍有14.3%的所属单位没有经单位决策机构审议的正式预决算文件；监管方式较为单一，内部监管力度不够，除了会计委派制运用较多（82.86%的单位有会计委派制），其他监管方式较为薄弱；事前事中信息沟通较薄弱，调查发现80%的单位年底会与大学合并报表，仅17.2%的单位年中会定期报送财务报告。第三，内控评价方面，所属单位内控建设和实施整体效果较好，所有内控要素得到被调查对象整体认可度较高；单位层面与业务层面内控显著正相关，良好的财务与会计96财政监督CAIZHENGJIANDU2023 10是否有内控部门是否有内控专员是否有委派会计近三年是否有财务整改单位层面内控平均分单位层面内控平均分单位层面内控平均分单位层面内控平均分假设方差相等假设方差不相等假设方差相等假设方差不相等假设方差相等假设方差不相等假设方差相等假设方差不相等F0.0040.0030.3433.371Sig.0.9480.960.5620.075方 差 方 程 的Levene检验T1.0541.1081.5131.6460.1710.23-2.169-1.902df3332.8863331.5513310.9673316.957Sig.(双侧）0.30.2760.140.110.8650.8220.0370.074均值差值0.29360.29360.42440.42440.06370