关于商誉会计的探讨关于商誉会计的探讨财务管理专业.doc

论文题目 ： 关于商誉会计的探讨 摘　　要 由于世界经济一体化不断深入发展以及2008年经济危机以来，企业合并正逐渐发展为现代企业经营发展的主要方式之一，企业合并的过程中也会带来企业之间的商誉合并。即使在此前有相关学者专家对于商誉进行过阐释，并且商誉会计也经历了一百余年的发展。但是，目前商誉这一概念在会计界依然没有形成统一的认知，这主要是因为商誉没有相对实体的形态，其具有无形的特点，很难通过相关的方法对商誉进行辨认。本文从研究背景、研究意义、国内外研究现状等方面对其进行了研究。首先对于合并商誉的概念、分类以及经济实质进行分析，针对中国与美国对于合并商誉的会计定义、初始计量以及后续计量等方面展开分析，接着运用案例对于我国和美国的合并商誉的初始计量进行对比处理，通过对比发现我国在合并商誉的初始计量中具有许多问题，例如合并成本无法确定、公允值计算不够精确等。分析后续计量过程中也存在一定问题，比如资产组可收回金额和未来现金流量难以精确计算等。在这一过程中，会计工作者应当具备良好的会计知识理论，由此才能对合并商誉进行准确的计算。本研究认为应当将商誉合并进行确认以及计量，例如政府完善企业合并准则，会计工作者提高个人专业素质等。 关键词：企业合并；商誉；会计处理 目 录 一、 绪论 1 （一） 选题背景与意义 1 （二） 国内外研究综述 1 1． 国外研究综述 1 2． 国内研究综述 2 二、合并商誉的理论概述 4 （一）合并商誉的涵义 4 （二）合并商誉的分类 4 1. 正商誉 4 2. 负商誉 4 （三）合并商誉的经济理论 5 1.好感价值理论 5 2. 超额收益理论 5 三、中美合并商誉会计处理的比较分析 5 （一）美国会计准则的会计处理 5 （二）我国会计准则的会计处理 6 （三）总结 6 四、我国合并商誉会计处理中存在的问题 6 （一）合并商誉的初始计量 6 （二）合并商誉的后续计量 7 五、合并商誉的案例分析 7 （一）按我国会计准则的会计处理方式 8 （二）按美国会计准则的会计处理方式 10 （三）总结 12 六、完善企业合并商誉会计处理的主要建议 12 （一）完善我国企业会计准则 12 （二）完善现金流量现值的计算 13 （三）加强对合并商誉后续计量的监管 13 （四）加强会计从业者的专业水平和职业能力 13 Abstract：With the global economic integration and the 2008 economic crisis, business mergers become an important way for the development of modern enterprises is one of the important ways to produce a combined goodwill. Despite the long-standing concept of goodwill, goodwill accounting has a century of history, but so far goodwill is still the most controversial topic in the field of accounting, the reason is that its "invisible" features: goodwill Is the most intangible assets, the most intangible assets. The article elaborates the research background, the significance of the topic, the research status at home and abroad. This paper analyzes the definition, classification and related economic substance of the combined goodwill, compares and summarizes the accounting definition, initial measurement and follow-up measurement of the combined goodwill in China and the United States, and through the case of the two countries on the merger of goodwill The initial measurement of the comparative treatment, pointed out that China in the initial measurement of goodwill problems, such as: the merger date is difficult to determine the fair value of the reliability of measurement. Subsequent measurement of the problem, such as: the asset group can recover the amount of future cash flow present value is difficult to determine. In this process, it may lead to the merger of goodwill value, the management can thus achieve the case of inflated profits. And finally put forward the merger and goodwill to determine and measure the perfect proposal, such as the Government to improve the business combination of standards, accounting practitioners to improve their own cultivation and so on. Key words： Business combination; goodwill; accounting treatment V 一、 绪论 （一） 选题背景与意义 由于世界经济一体化不断深入发展以及2008年经济危机以来，企业合并正逐渐发展为现代企业经营发展的主要方式之一，企业合并的过程中也会带来企业之间的商誉合并。即使在此前有相关学者专家对于商誉进行过阐释，并且商誉会计也经历了一百余年的发展。但是，目前商誉这一概念在会计界依然没有形成统一的认知，这主要是因为商誉没有相对实体的形态，其具有无形的特点，很难通过相关的方法对商誉进行辨认。 目前来看，商誉在现代企业的进步与发展过程中具有十分关键的作用，重组的各个企业已经将商誉列为商业谈判的主要内容之一。因此，对于商誉会计展开较为深入的研究具有十分重要的理论和实践意义。通常来说，美国相关专家学者较早地对于商誉会计进行研究，而国内相关专家学者对其研究相对较晚，因此，国内企业在进行并购、合并、分立、破产等战略性重组中很难寻找要相关的理论参考依据，这对于我国市场经济的发展十分不利。在此情况下，积极对于企业合并商誉会计理论展开相关的研究，构建较为有效的市场经济体制，从而使得我国市场经济能够持续健康的发展。本文首先对于合并商誉的基本概念、本质、类别以及会计处理进行了研究，再对于中国与美国的会计准则在会计理论上的差异进行分析，然后对于分析中国与美国在企业合并中对于合并商誉的处理存在的差异，明确我国在合并商誉处理过程中存在的问题，并提出了相应的对策建议。 （二） 国内外研究综述 1． 国外研究综述 国外的相关专家学者较早地对于商誉会计进行研究，并取得了较多的理论研究成果。英国的一位法官认为，商誉是指企业在进行经济活动中能够取得的有利因素，在此中包含着地理位置、商号以及企业的经营等方面信息，从而帮助企业获得部分有利的因素。 Neil A（2004）在会计理论——兼论公司会计的一些特殊问题著作中认为：在广义上，其概念为企业预计可能会产生的超额收益部分的价值。从该角度更容易认清楚商誉这一概念的本质。并且，对于未来超额收益的理解是认知商誉概念的关键。 Scholze（2005）对于将商誉划分为雇员商誉、顾客商誉以及债权人三种类型的理论进行了进一步的研究，其认为商誉减值不仅仅在不断恶化的经济中体现，也有可能是管理层的失误决策导致的。因此，综合来看，具有较强能力的管理人员在预防或减少商誉减值方面具有积极作用。 Marco Giuliani(2011)对于典型标志进行了研究，其认为商誉是由六方面的要素组成，第一是商业关系的价值；第二是商誉信誉的价值；第三是现有客户急需购买的可能性的价值；第四是持续经营态势的价值；第五是取得高于一般利润能力的价值；第六是与收入以及净利润具有关系的利益价值。 Kati Pajunen(2013)研究发现：“从经济学的角度来看，商誉是组织的代表，是企业没有被明确记录的资产之一。”在某种程度上能够将其看作是一个持续经营主体和另外的经营主体建立过程中多出的部分：第一，由于私人关系而获得相应的经济利益；第二，在发展过程中与所有市场形成的关系；第三，与政府机构以及社会中的非营利机构形成的关系。与经营实体具有一定的关系，并且无法通过出租等方式在市场中进行交易。 Anne-Marie Eloff（2015）从狭义以及广义的角度对于商誉的概念进行了分析，并且狭义的商誉的概念对于广义上理解商誉具有重要意义。在狭义方面，商誉是指社会各界对于企业的好感，包括客户、债权人、职员、投资人、行业专家、社会大众等对于企业的好感；在广义方面，是指会计界所理论的一切有利条件。 2． 国内研究综述 国内对于商誉的研究起步相对较晚，因此较具有代表性的观点较少。戴德明（2007）研究发现，难以对于现代企业具体的商誉以及商誉价值的变化进行定量的计算，而摊销实际上是建立于这一假设得到的。因此，通常情况下在一定的时间期限内，摊销额的计量主要是为商誉实际价值的预估，商誉的摊销金额对于分析公司财务报表的工作者来说，并没有特别的商业参考价值。但是，单一的减值方法，也就是单一的进行减值测试，能够为分析公司财务报表的工作者提供较多的参考信息。 陆正华（2010）运用实证研究法发现，其他资产价值准备计提率、合并商誉规模和相应的资产负债率等因素对企业的商誉减值测试具有较为直接的影响。上市公司合并商誉减值测试具有较强的盈余管理动机。 杜兴强（2010）研究发现，商誉是企业的一种无形资产，主要具有自创商誉和合并商誉两种，在后处理部分应进行减值测试或者冲减资本公积，由此可以发现权益价值和商誉具有明显的正相关关系。 谢纪纲、杨志海和张秋生（2010）研究发现，单一地从购买日股价对于合并成本公允值进行研究是不合理的，应当根据宏观降级周期、企业周期以及行业周期等进行综合分析计算。 周艳（2012）研究发现，中国与美国在合并商誉的确认以及计量等方面具有一定的不同，目前美国会计准则取消了权益法的应用，但是中国目前依然可以使用权益法。 刘永泽、黄晨忱和苏春华（2013）研究发现，即使在一定程度上按期摊销是一种能够长期使用的方法，但是其具有两方面的问题：第一，合并商誉在未来的收益中难以精确的计量，具有