会计职业判断在财务会计中的应用的研究 财务管理专业.doc

摘 要 题目 会计职业判断在财务会计中的应用的研究 摘 要 会计职业判断能力是每一个会计工作者都必须具备的基本能力。为了更好的进行会计工作，让我们在复杂多变的经济环境中也能够快速反应，找到与自身实际情况最匹配的会计处理程序或方法。目前国外针对会计职业审判的研讨已经取得明显成果，尽管我们国家对其研究的起步不够早，但也充分说明有巨大的进步空间。因此此次我将针对会计职业判断在财务会计中的应用中的一些问题进行研究并做出解答。 关键词：判断能力 会计工作 会计工作者 21 Abstract ABSTRACT .Accounting professional judgment is the basic ability of every accountant. In order to better carry on the accounting work, let us also be able to react quickly in the complex and changeable economic environment, and find the accounting procedures or methods that match the actual situation most. Although the study of accounting professional judgment has already had rich experience abroad, but China's domestic research on accounting professional judgment started late, there are still a lot of research space. So this time I will study and answer some questions about the application of accounting professional judgment in financial accounting. Key Words: Judgement Accountants accounting activity 目录 目 录 第1章 引言 1 1.1 选题背景 1 1.2 研究目标和意义 1 1.3 研究方法与内容 1 第2章 会计职业判断的理论分析 2 2.1 会计职业判断的定义 2 2.2 会计职业判断的特点 3 2.2.1 会计职业判断的技术性 4 2.2.2 会计职业判断的社会性 4 2.2.3 会计职业判断的主观性 4 2.2.4 会计职业判断的客观性 4 2.2.5 会计职业判断的权衡性 5 2.2.6 会计职业判断的动态性 5 第3章 会计职业判断在具体会计核算原则中的应用 6 3.1 收入的确认 6 3.2 借款费用停止资本化的确定 7 第4章 会计职业判断在会计政策选择中的应用 9 4.1 对公司或有事项的处理 9 4.1.1 最佳估计数的确定 9 4.1.2 预期可获得的补偿 10 4.2 债务重组会计政策 10 4.2.1 以现金清偿债务的会计政策 10 4.2.2 以非现金资产清偿某项债务的会计政策 12 结束语 14 参考文献 15 致谢 16 外文资料原文 17 译文 20 第1章 引言 第1章 引言 1.1选题背景 职业判断这一问题存在于所有职业当中，而会计职业判断又因其所面临的日益国际化、高度金融化、全面知识化的新经济环境而显得尤为重要并难以把握。受新经济环境的影响，会计事项趋于复杂，不确定性越来越明显，因此会计工作者必须加快提高自己会计职业判断能力的步伐。 二十世纪六十年代，会计理论及实务界开始注意到会计职业判断，不过在那个时候业内对其关注目光大多是源自国外，因为我国并没有把重心放在这上面，与此有关的研究也很少。两则两制出台以后，才渐渐展开相关的研究。 1.2研究目标和意义 会计工作人员可以通过加强会计职业判断的研究来帮助自己适应复杂多变的经济环境，并提高自己遇到不确定的会计事项时根据公司的经营环境选择最恰当的会计处理程序或方法的能力。如果从事这方面工作的人员对会计职业判断展开研讨，不单单能慢慢使自己自身的能力得到提升，还可以有方法去保证职业判断在财务会计工作里的适当使用。除了上文提到的优点，加强会计职业判断研究在新企业会计准则顺利实施方面也能发挥极大作用，信息质量有了明显进步，最重要的是，会计职能可以起到实际作用。 1.3研究方法与内容 此次对会计职业判断在财务会计中的应用的研究我将通过以下两种方法来进行：1、理论与实践相结合。2、定性与定量相结合。 此次的研究内容除了会计职业判断的定义、特点，还包括会计职业判断在具体会计核算与政策选择里的应用，在文章的最后我也会就如何从多个方面提高会计工作者的职业判断能力做出回答。 第2章 会计职业判断的理论分析 第2章 会计职业判断的理论分析 2.1会计职业判断的定义 我们可以先通过了解判断这一词的意思来加深我们对会计职业判断的含义的理解。 作为一个逻辑学名词，判断在我们肯定或否定思维对象是否存在、是否具有某种属性以及事物之间是否具有某种关系时起着巨大的左右。人们在实践的过程中会形成许多不同的概念，并通过这些概念去断定事物的发展趋向以及事物之间的内在联系。判断作为我们生活中最常见的思维方式之一，它通常表现为两个或两个以上的概念之间的联系，当我们需要以判断的形式确定概念之间的特定关系时，就是在进行断定。人们在认识世界的过程中总是不断地通过判断的方式将认识到的结果固定下来，可以说没有判断思维，人们就无法进行正常的解释活动。 结合国内外众多的专家学者的观念我们可以得出这样的结论：判断是一个复杂的过程。而从“判断”向“职业判断”的过渡中还有着一个更加复杂广泛的过程，这就要求我们在作为一个判断者时要依据我们自身所具备的专业知识、以及我们的客观正直的职业精神，在工作的职责与要求的基础上做出判断。 加拿大特许会计师协会在职业判断的研究报告中提出职业判断应包括以下几点： a) 涉及有意义的选择。 b) 涉及一个从意识到问题的存在到做出决策的过程。 c) 出于工作上的责任。 d) 运用个人正直和相关的态度与信念。 e) 在掌握专业技能的基础上还要对职业准则和现行实务有着一定的了解。 f) 基于在所判断问题和环境方面积累的经验。 g) 是在符合职业客观性的环境下做出的。 我们可以从以上几点要求中得出职业判断是由有着相关专业知识和实践经验的人，按照自身职业的职责要求，本着客观正直的工作原则在具体的环境下做出选择、决策并导致行动的过程。 由于我国在会计职业判断方面的研究比国外晚很久，所以相关成果和国外的相较就会显得缺乏深度。在国外众多的对会计职业判断展开了研究的国家中又以加拿大为最，加拿大会计学术界及准则制定机构关于会计职业判断的研究走在世界的前列。在加拿大特许会计师协会看来，怀着关注、客观及正直态度，并拥有相关经验、专业知识的人根据会计和另外允许使用的职业准则条件下，针对在编制、发布财务表、年度报告、募股说明书和涉及该问题文件时出现的会计与财务难题所作的一系列行动称为职业判断。与此同时，定义的内容特别表示了职业判断在繁复、界定不够明确抑或变化情况下，尤其是当准则自身尚缺完善时十分具有价值。其往往还包含向别的在行人士询问，明白可能会出现的后果，然后记载决定最终确立的解析过程。 虽然我国目前尚未形成比较公认的关于会计职业判断的定义，但是综合各位专家学者的有关论著，根据其中比较有代表性的论述我们可以总结出一些相同点： a) 会计职业判断是会计工作者所做出的主观判断。 b) 会计职业判断的基础是会计工作者的专业知识和职业经验。 c) 会计职业判断必须以相关会计法律、法规、规章制度为标准。 d) 会计职业判断针对的是具有不确定性特征的经济事项或会计事项。 e) 会计职业判断是一个分析、选择、裁决和断定的思维过程。 在国内外众多关于会计职业判断的研究成果基础上，我将会计职业判断定义为：会计职业判断是指会计工作人员在严格遵从会计法律、法规和规章制度的原则下，结合企业所处的经营环境以及特点，运用自身所具备的相关会计专业知识和多年来从事会计工作所得出的经验，以一种客观且正直的工作态度对具有不确定性的会计事项做出判断和选择的过程。 2.2会计职业判断的特点 会计职业判断作为会计工作人员应具备的一种核心能力和素质，具有技术性、社会性、主观性、客观性、权衡性以及动态性等特点。 2.2.1会计职业判断的技术性 会计工作作为一个高度专业化的工作，具有很强的技术性。这就要求了会计工作者要具有大量相关的专业知识和专业技巧。会计工作者必须通过自身所具备的专业知识和职业经验，针对客观发生的经济业务活动做出合理的选择。对于会计从业人员来说，他必须具备专业的技能以及充足的从业经验，因此如果不是学习会计专业的工作人员不能很好地完成该项工作。 2.2.2会计职业判断的社会性 会计职业判断不但有极强的技术性，其还是一份兼具社会性的工作。会计职业判断的社会性一方面表现在其本身具有的社会性，另一方面表现在其经济后果的社会性。会计职业判断的经济后果会因其不同的过程而产生变化。由于会计职业判断的结果会影响有关的国家税收和财富的分配，因此会计职业判断会对企业的投资人、债权人、政府部门和潜在的投资者等利害关系人产生鲜明的经济影响，进而产生不同的经济后果。会计职业判断的社会性特点需要主体人员在进行工作时，同时考虑其对自身以及另外相关利益者的经济影响，不仅全面分析还得多方权衡。 2.2.3会计职业判断的主观性 会计职业判断是一种主观见之于客观的经济管理活动。作为一种判断，本身具有主观性。由于会计准则可以给予企业经营者和从业人员相当自由的选择权及判断空间，所以比较、考虑、取舍的时候，往往多少会存在一些主观臆断。 2.2.4会计职业判断的客观性 会计职业判断具有客观性是因为会计职业判断来源于会计实践并广泛存在于社会经济生活之中，其对象和依据都是客观的。会计准则以及相关规定可以让企业拥有自由选择的空间，但不代表其不再被约束，判断须得在准则、制度和法律法规所许可的范围内发生是毋庸置疑的。会计职业判断是主体运用专业知识、执业技能，当经济活动过程中出现相关事物和现象时做出合乎理性但并不是毫无根据的判断。 2.2.5会计职业判断的权衡性 会计职业判断过程中需要权衡不同利益主体的需求。由于不同契约的组合，使其构建了企业。对于各种利益主体而言，它们都存在自身特殊的需求，因此需要把自身的资源全部进行投放，由此可知，他们存在各异的会计信息需求。不用思考也知道主体总是偏好对自己有利的会计信息，为了实现利益最大化，通常会影响其判断。考虑到满足不同利益主体的要求，企业管理机构会因各种压力或利益关系人的需求，不断权衡会计职业判断目的。这样看来，会计职业判断就能比作不同利益主体之间进行各类博弈，然后最终实现平衡的过程。 2.2.6会计职业判断的动态性 会计处理原则、方法和业务会随着外界环境的不断变化而慢慢完善并丰富，基于这种情况可以得知会计职业判断的方法以及结果也非一成不变。在某些情况下关于会计方面的决策是合乎实际情况的，但是因为时间等条件的变化，市场环境随之发生一些改变，进而使得先前的决策不再与当前该公司的实际经营状况所匹配，总之这种现象很普遍也很正常。假如想规避上述的局面，再次进行决策即可。因此，会计职业判断的过程也是一个动态的过程，具有动态性。 第3章 会计职业判断在具体会计核算原则中的应用 第3章 会计职业判断在具体会计核算原则中的应用 关于会计职业判断，人们给出的定义是:它在会计政策选择中的应用，以及在会计核算原则和政策选择中的应用都叫做