高新技术软件企业税收筹划研究——以K软件服务公司为例_杨曼.pdf

61一、K 公司概况K 股份有限公司（简称 K 公司）是一家 1999 年成立的软件信息技术服务企业。K 公司自成立以来，坚持核心技术创新；其经营业务主要为智能语音产品、人工智能产品研发及计算机软硬件研发、生产和销售及技术服务等业务。K 公司是我国高技术产业化示范工程的重点软件服务企业；其人工智能和语音方面在国外也享有盛誉。2008 年,该公司在深圳证券交易所挂牌上市。2021 年 1 月，K 公司披露继续获得税务局等联合颁发的高新技术企业证书。二、K 公司财务状况分析根据 K 公司 2021 年对外披露的财务报表信息分析可知：2021 年 K 公司营业收入高达 183.14 亿元，同比 2020年增加 40.61%；同时其净利润却仅为 15.56 亿元，涨幅为14.13%。两者之间相差十几倍。但在 2020 年，公司净利润相比去年增幅高达 66.48%，可见，其净利润的增速下滑且其二级市场也因此受影响。根据年报显示，2021 年 K 公司的研发投入为 28.3 亿元，同比 2020 年的 22.11 亿元增长了27.99%。管理费用支出为 11.02 亿元，同比 2020 年的 8.57亿元上涨了 28.62%。此外，受成本增加影响，其各项业务毛利率也有所下降。从上述数据可以看出：2021 年，公司各项业务收入的增加势态良好，且增加比例普遍较高，并且多项业务增速甚至超过整体营收增速。但是，过大的投入成本必然会影响其净利润，也侧面表示了 K 公司为营业收入增长及发展牺牲了利润。三、K 公司税收筹划方案K 公司的经营活动主要有供应、研发、生产、销售，其都是为了创造价值或提供价值服务，构成了完整的价值链。在这条价值链上，部分价值以税收形式流入国库。企业所承担的税收都是在价值流转的节点确认纳税义务并实际缴纳的，沿着价值流转的路径观察，就形成了与税收相关的链条1。（一）增值税税收筹划方案1.供应活动的筹划小规模、一般纳税人之间供应商的选择假设该公司一般纳税人供应商为 A，则从 A 取得的报价为P1(含税，下同)，适用的增值税税率为T1。小规模纳税人供应商为 B，则从 B 报价为P2，适用的增值税税率为3%。K 公司销售产品可获得收入为I2。考虑城建税、教育费及地方教育费附加共计 12%(7%+3%+2%)。则可以得出：从 A 处采购货物的税后现金流量=IP1（I/（1+T1）收稿日期：2022-10-17作者简介：杨曼（1997），女，硕士研究生，研究方向：法务会计与审计。高新技术软件企业税收筹划研究以 K 软件服务公司为例杨曼，兰国海（沈阳建筑大学 管理学院，辽宁 沈阳 110168）摘要：“十四五”软件和信息技术服务业发展规划指出，软件是新一代信息技术的灵魂，是数字经济发展的基础，是制造强国、网络强国、数字中国建设的关键支撑。在我国先后出台了诸多针对性税收优惠政策的情况下，软件服务公司应该完善税收筹划，提高自身发展水平。文章基于高新技术软件企业税收筹划研究，结合企业生产运营的税收链的视角，选取代表性企业 K 公司作为研究案例，根据不同税种特点归纳演绎、数据对比计算分析，探索新时代适合高新技术软件企业的税收筹划方案。关键词：税收筹划；高新技术软件服务企业；税收优惠中图分类号：F812.42 文献标志码：A 文章编号：2096-0808（2023）07-0061-04DOI：10.3969/j.issn.2096-0808.2023.07.01162财经观察Financial observation商业观察2023 年 3 月上 第 9 卷 第 7 期T1）P1/（1+T1）T1（1+12%）；从能自行开具增值税专用发票或者取得税务机关代开的增值税专用发票的 B1 处采购货物的税后现金流量=IP2（I/（1+T1）T1）P1/（1+3%）3%（1+12%）；从只能开具增值税普通发票 B2 处采购货物的税后现金流量=IP2（I/（1+T1）T1）（1+12%）；当=时，即两者税后现金流量相等时，能推出式子（1）P2：P1=(1+3%)(1-0.12T1)/(1+T1)(1-0.123%)；当=时，即两者税后现金流量相等时，能推出式子（2）P2：P1=(1-0.12T1)/(1+T1)；再将一般纳税人供应商适用税率分别代入上述（1）和（2）两个式子，得出结论见表 1。表 1 供应商含税价格比率临界点适用的增值税税率/征收率小规模、一般纳税人含税价格的比率一般纳税人小规模纳税人只能开具增值税 普通发票的能取得增值税 专用发票的13%3%87.11%90.05%9%3%90.75%93.81%6%3%93.66%96.82%K 公司销售产品适用 13%的增值税税率。假设 K 公司要与供应商签订采购合同购进高档笔记本用于人工智能产品研发，现有如下供应商：供应商为一般纳税人，报价600 万元；供应商为小规模纳税人，报价 560 万元，能够委托主管税务机关代开增值税专用发票，适用征收率 3%；供应商为个体工商户，报价 530 万，只能开具增值税普通发票，适用税率3%。由表 1 可知：在与两个供应商中选择时，的报价 60090.05%=540.3560 万元，选择供应商采购更为优惠；在与两个供应商中选择时，的报价 60087.11%=522.66 万元 530 万元，供应商的价格更低，从供应商能获得更大的税后现金流量。2.销售活动的筹划即征即退税政策的运用进口软件的筹划。进口软件进行汉化改造后对外销售，可享受即征即退税政策。此政策的运用筹划主要体现在：考虑货币的时间价值，避免过早占用企业流动资金。2021 年 3 月，K 公司销售自行生产的软件，不含税销售额 240000 元；进口经汉化后的软件取得不含税销售额 400000 元。本月采购部门只购进笔记本用于软件开发，取得增值税专用发票注明金额 84000 元。因为企业对进口软件仅进行了语言系统转化，所以企业仅可以对自行开发的软件进行即征即退。当 期 软 件 增 值 税 应 纳 税 额=24000013%-8400013%=20280(元)，税负=20280/240000100%=8.45%。即征即退税额=20280-2400003%=13080（元）。若 K 公司可以对进口软件进行简单的汉化改造：当期软件增值税应纳税额=(240000+400000)13%-8400013%=72280（元）。税 负=72280/(240000+400000)100%=11.29%。即征即退税额=72280-（240000+400000）3%=53080(元)。两 者 即 征 即 退 税 额 差 额53080-13080=40000（元），上述业务当期应缴纳增值税=(240000+400000)13%-8400013%=72280(元)。40000/72280=55.34%。对比分析可得：当期可退税额占当期应缴纳税额比例较大，而 K 公司此类业务相对较多，因此该筹划具有很重要的作用。结算方式的筹划。控制或安排税基实现时间,可以达到递延纳税效果；在通货膨胀下，节税效果更明显。控制或安排税基不仅能推迟纳税，还能降低纳税人未来所支付税款的货币购买力。K公司如果与产品的购买方直接签订合同，同时在书面合同上约定相应的收款时间，则可有效递延缴纳增值税税款，以此获得货币时间价值，避免资金过早占用，让企业减轻税负3。例如：K 公司 2021 年在签订的合同中写明向代销商 D销售 4800 万元的软件。K 公司当月发出全部货物，并在仅收到800万元时便全额开具增值税专用发票。根据税法规定：先开发票的纳税义务时间均为开发票当天，则 K 公司当月增加的销项税额为 624 万元（480013%）。企业若将合同中的付款方式修改为当月仅收取合同价款的 30%，剩余价款在剩余两年内平均收款。此方案的销项税额现值为 566.12 万元（480030%+16800.909+16800.826）13%。对比分析可得：分期收款的结算方式能够为 K 公司带来 57.88 万元（624-566.12）的货币时间价值，减少企业资金过早占用。（二）企业所得税税收筹划方案1.成本费用筹划研发费用加计扣除从年报数据看，2021 年 K 公司净利润增速慢于营业收入增速。费用支出增加是导致净利润增速较低的主要原因之一。K 公司表示，费用支出同比 2020 年增加约 8 亿元；研发投入为 28.3 亿元，同比 2020 年增加 27.99%；管理费用支出为 11.02 亿元，同比 2020 年增加 28.62%。过大的投入成本必然会影响净利润，庞大的研发支出使得应纳税所得额增大。此筹划主要运用税基筹划法，体现在以下两个方面。福利费转入研发人员人工费用。K 公司符合规定的研发费用，可以加计扣除或摊销。相关研发费用有 7 项，包括研发人员人工费。因此，K 公司可以在保证研发人员福利待遇不变的情况下，通过降低一定比例福利，提高研发人员工资，使企业享受更多税收优惠，又可起到一样的63激励作用。例如，2021 年某月研发人员于项目研发期间产生餐费 40 万元；若将其中部分费用以补助等方式计入研发人员工资，则可以为企业调减应纳税所得额 30 万元（4075%=30）。选择境内研发机构。例如，K 公司 2021 年发生委托境外机构研发费用 110 万元，当年 K 公司自行研发费用为120 万元。该公司当年纳税调整为 11080%=88（万元），1202/3=80（万元），8088，则委托境外的部分加计扣除=8075%=60（万元）。若 K 公司委托境内其他研发公司研发，该公司当年纳税调整为 11080%=88（万元），则加计扣除=8875%=66（万元）。2.筹资活动的筹划K 公司作为国家认定的高技术产业龙头企业，每年都会为研发投入大量资金。2021 年投入的研发费用同比 2020年的 22.11 亿元增长 27.99%，高达28.3 亿元。为满足资金需求，企业可以采取银行贷款、向其他企业借款和向个人股东或职工集资等融资渠道，其中向员工筹资是企业筹资方式的更优选择。企业可以将借款利息按月支付给员工，不仅稳定员工月平均收入以使其在企业内部产生信心与凝聚力，还可以缓解年底企业的资金流压力。例如，K 公司筹集 1200 万元资金研发新产品，预计借款时间为 5 年；通过内部筹资方式向核心高管技术人员筹集资金，预计参与筹资员工 400 人，每人出资 3 万元，平均年薪 12 万元，同期银行贷款利率 10%，与员工约定年利息率为15%。公司对利息支付方式进行筹划，现有两种方案。方案：直接以 15%年利率将利息支付给员工。会计利润调增=1200（15%-10%）5=300（万元），多缴纳企业所得税=30015%=45（万元），利息所得代扣代缴个人所得税=120015%20%5=180（万元），工 资 所 得 代 扣 代 缴 个 人 所 得 税=（12-6）10%-0.2524005=696（万元），企业所得税税额=45+180+696=921（万元）。方案：其中 10%年利率向员工支付利息，剩余 5%利息以工资形式发放。会计利润调增=0，多缴纳企业所得税=0，利息所得代扣代缴个人所得税=120010%20%5=120（万元），工资所得代扣代缴个人所得税=（12+12005%/400-6）10%-0.2524005=726（万元），企业所得税税额=120+701=846（万元）。对比分析可得：筹划后方案不仅比方案少缴纳企业所得税 100 万元（921-821）;并且参与企业内部筹资的员工越多，平均工资越低，方案更优。但前提是参与筹资的员工年工资不宜超过 30 万元（适用预扣率超过20%），否则该方案将对员工不利。若按照方案：参与筹资员工平均年薪为 35 万元，适用 25%预扣率，在不考虑其他专项附加扣除的情况下，工资所得应缴纳 40580 元(350000-60000)25%-31920 的个人所得税；而每位员工每年能获得 4500 元利息应该按照利息所得单独计税,需缴纳 900 元