关于会计政策探讨分析研究财务管理专业.doc

关于会计政策的探讨 Discussion on accounting policy 摘 要 会计政策作为企业提供会计信息的重要依据和内在标准，会对会计信息质量产生根本的影响。不同的会计政策选择会带来不同的会计信息质量，会计政策的选择正确与否，直接影响到企业会计信息质量，进而影响资源的优化配置和市场的健康发展。我们必须清楚的认识和理解会计政策选择对会计信息质量的影响及二者之间的关系，规范会计政策选择，提高会计信息的质量，才能为投资者，为国家提供真实的会计信息。 本文主要是会计政策选对会计信息的影响分析进行写作，以及对会计政策存在的问题进行分析，从而进行规范会计政策选择的措施，最后对如何实施好会计政策提出了相关的建议。 关键词：会计政策选择；会计信息；影响 Abstract Accounting policies as providing an important basis of accounting information and internal standards, the quality of accounting information would generate a fundamental impact.Different accounting policy choices will bring a different quality of accounting information.We have a clear knowledge and understanding of the relationship between the accounting policy choices affect the quality of accounting information.Standardized accounting policy choice,Improve the quality of accounting information,Provide true accounting information for the country. Key words: Choice of accounting policy; Accounting information; impact 3 目录 第1章 前 言 - 1 - 1.1研究的目的、意义及主要内容 - 1 - 1.1.1研究的目的..................................................................................... - 1 - 1.1.2研究的意义....................................................................................... - 1 - 1.1.3研究的主要内容...................................................................-2 - 1.2 国内外研究综述 - 2 - 1.2.1 国外会计政策选择的研究综述 - 2 - 1.2.2 国内会计政策选择的研究综述 - 3 - 第2章 会计政策选择的相关理论研究 - 4 - 2.1 会计政策选择的相关概念 - 4 - 2.2会计政策选择的内容 - 5 - 2.3会计政策选择的重要性 - 5 - 第3章 会计政策选对会计信息的影响分析 - 7 - 3.1会计政策选择对会计信息影响的原因 - 7 - 3.2会计政策选择对会计信息的影响 - 8 - 3.2.1会计政策选择对会计信息的积极影响 - 8 - 3.2.2会计政策选择对会计信息的负面影响 - 9 - 3.3规范会计政策选择的措施 - 10 - 结 论 - 11 - 致 谢 - 12 - 参考文献 - 13 - - 2 - 第1章 前言 1.1研究的目的、意义及主要内容 1.1.1研究的目的 当今的市场具有不完全性，存在信息不对称、代理成本以及影响非契约方的外部性等因素，这就使会计显得非常重要。会计政策的选择研究正是奠基于这一不完全市场而展开的。会计政策选择的研究回答了一个基本的问题——会计是否重要。瓦茨和齐默尔曼指出在完美和完全竞争的市场中，财务披露并没有实质的作用，因而也就无法产生对会计管制、会计的需求。然而，我们是处于不完全和不完美竞争的市场中，对会计管制和会计的需求就意味着，基于会计数据的契约是解决市场不完美性的有效途径。会计政策在解决此过程起着至关重要的作用，如相对于冲突决策模型，特别是代理理论模型的深入研究，提高了我们对财务报告所涉及的雇佣合同、管理人员利益在控制管理和激励当局行为中的作用和会计信息在报酬契约中的作用等方面的认识，进而可以更清楚明白地认识到会计政策所涉及到的管理人员的利益，研究其操纵净利润和扭曲现状的动机，同时深入对会计的理解。 1.1.2研究的意义 会计的作用在市场经济条件下变得越来越重要，对会计人员提供的会计信息的准确性、真实性提出了较高的要求。从某种特殊意义上说，会计信息质量直接关系到市场经济的有序运行和健康稳定发展，会计政策选择对会计信息质量的影响是一个重要的方面。伴随着经济的发展，企业的业务变得更加复杂多样化，会计信息质量将更多地与会计政策选择相联系。会计的计量、确认无一不以会计政策为前提。 目前，我国企业的外部与内部约束、监督机制还不完善，很容易导致企业偏向机会型会计政策选择。因此，我们在允许企业会计政策选择权的同时，必须加强关于会计政策选择的监管和规范，以实现企业真实公允的揭示会计信息。深入探讨和研究会计政策选择与会计信息的关系，对会计理论和会计实践的发展和完善都有着深远的意义。 1.1.3．研究的主要内容 本文主要研究的内容为会计政策从国家宏观的角度来看属于分配性政策，从企业微观角度来看属于调节性政策，会计政策在会计这个特定对象的应用有着详细的内容。不同的国家对会计政策也有着不同的规定，下表是对世界组织和国家对会计政策的定义的整理，通过对比可以更清晰的了解会计政策的概念。以及会计政策选择的重要性在形式上会计政策选择的表现为企业在会计准则等法规允许的范围内进行的一种会计过程的技术规范，会计政策选择已经不仅是一个单纯的会计技术，已经成为了一个系统性的综合管理问题。在企业会计信息的复杂性与多样性，和会计政策自身的不确定性导致会计政策的选择中的利益动机难以避免。所以在会计政策对会计信息的积极影响和负面影响进行规范和建议，写出对会计政策的有效措施。 1.2国内外研究综述 1.2.1 国外会计政策选择的研究综述 1930年西方开始了对会计政策选择的研究，主要集中在会计政策选择的规范性研究上，1950年逐渐转向对会计政策的选择实证研究，推动着会计研究的快速发展。本文按照时间的先后顺序将其划分为三个阶段： [1]． 1930年—1960年的会计政策选择的研究 在卢卡·帕乔利时期，有的只是盘存和记账方法的选择，并没有会计政策选择的问题。二十世纪三、四十年代，西方国家为了使财务报告反映的经营成果和财务状况更为稳健开始对企业进行会计政策的选择，以期应对企业经营、市场等因素给企业带来的非系统和系统风险，保护债权人和投资者的利益，维护并保持市场的发展和稳定。 五、六十年代会计政策选择则主要偏重于均衡收益。赫普霍恩进行了对会计政策选择的目标的研究，研究证明管理者之所以进行会计政策选择的目标是保证经营期间内的收益均衡化而非企业利润的最大化。与此同时，戈登也进行了该研究，并在研究中提出管理者进行会计政策选择关系其自身的利益的原因，并论证了赫普霍恩的利益均衡化观点。 [2]． 1970—1990年的会计政策选择的研究 1978年，齐默尔曼在《建立会计准则决定因素的实证理论》中指出，在对会计政策选择过程中存在簿记成本、管制成本、和政治成本等因素的影响。并且在以上基础上，齐默尔曼又再次提出了关于会计政策选择的“三大假设”。即分红计划假设、负债契约假设和政治成本假设。 [3]． 1990年至今的会计政策选择的研究 诺贝尔经济学奖获得着阿马蒂亚·森在其代表性专著之一的《伦理学与经济学》中论证了伦理学和经济学的严重分离，及其如何成就了当代经济学的一大缺陷。马查特和诺彻斯则研究了人们在了解了盈余管理行为的种类与动机后，对之有不同的理解。诺瑟夫·斯查特提出了一些会计学家对会计政策选择问题的研究，这些问题包括社会责任、财务报告中政策选择问题的认识，会计信息中的政策选择问题等。 1.2.2 国内会计政策选择的研究综述 近年来，随着我国证券市场的快速发展以及会计实务规范的逐步完善，会计政策选择这一论题也逐渐受到会计准则、学术界、制定机构和实务工作者的高度重视。1995年以前的研究相对较少，1995年后研究则逐步增多，而且是从大众性问题到实际具体问题增加的趋势。此种研究对于指出会计政策选择中存在的问题具有至关重要的意义，与此同时对降低会计政策选择的盲目性有着重要的作用，增强使用者对会计信息的决策水平和理解能力。 戴奉祥在《企业会计政策选择的政治成本与经济后果》中有效的实证了会计研究的结果，从经济的角度对会计政策选择问题给出了分析。对我国企业会计政策的选择现状的研究上也局部分地论证了上述结论。我国的上市公司存在着借助会计政策选择等手段来达到操纵会计利润的现象：如“重亏现象”、“配股现象”等。徐宗宇研究证实了上市公司的利润预测情况，表明在市场招股上市时，管理当局存在着操纵利润预测行为。陆建桥对中国亏损的某些上市公司盈余管理进行了深入研究。发现这些上市公司通过操纵利润项目来达到盈利的目的，其中营运资金项目，尤其是应收存货项目、应付项目等有可能是上市公司最重要的盈余管理手段。 我国对企业会计政策的选择问题研究的时间还不是很长，随着我国市场经济的快速发展，急需对以上问题进行深入和深刻探讨的要求越来越高。发挥和运用企业会计政策选择的积极作用，减少其消极作用的产生，逐渐成为我们必须面对且要急待解决的问题。因此，对本文企业会计政策的选择对会计信息的影响研究，有着极大的实际应用价值和深刻的理论意义。 第2章 会计政策选择的相关理论研究 2.1 会计政策选择的相关概念 会计政策从国家宏观的角度来看属于分配性政策，从企业微观角度来看属于调节性政策，会计政策在会计这个特定对象的应用有着详细的内容。不同的国家对会计政策也有着不同的规定，下表是对世界组织和国家对会计政策的定义的整理，通过对比可以更清晰的了解会计政策。 表2.1会计政策定义汇总 各组织或国家的会计报告 会计政策的定义 国际会计准则委员会《当期净损益、重大差错和会计政策变更》 企业编报财务报表时所采用的特定基础、惯例、原则、做法和规则。 美国《会计政策的披露》 企业根据一般公认会计原则，为正确地反映企业财务状况的经营成果、变动，在编制财务报表过程中所采用的特定原则以及为执行此原则而实施的方法。 加拿大《会计政策的披露》 企业最适合于实事情形而所采用的特定会计原则，以及表达这些会计原则的方法。 英国《标准会计惯例说明公告》 企业所选定并长期遵循的、应用于企业的实际情况、最能准确地反映企业经营成果和财务状况的会计基础。 中国《会计估计变更、会计政策和差错更正》 企业在会计计量、确认和报告中所采用的基础、原则和会计处理方法。 通过分析各个国家或组织对会计政策的定义，可以总结出会计政策的特点如下： 1． 层次性。会计政策包括计量基础、会计原则和具体会计处理方法三个层次。计量基础是会计核算时所应用的基础；会计原则是指导企业