财务会计报告质量影响因素及措施_吴沛清.pdf

2023年3月（下）/总第329期 7质量前沿1引 言改革开放以来，我国经济发生了天翻地覆的变化，财务会计报告质量的重要性越来越受到有关各方高度关注。而随着互联网、大数据、智能化的技术应用，财务造假现象更为严重也更加复杂，本文结合近几年的财务造假案例，讨论分析新形势下，影响财务会计报告质量因素有哪些新的变化，并就新的影响因素会造成财务会计报告在哪些方面存在问题，以及新问题的解决措施进行了探讨，以期提醒报告使用者提高警惕，做出正确的决策，这对于提高财务会计报告质量、促进经济活动的健康发展具有重要意义。2影响财务会计报告质量的因素2.1 管理层利益的影响对非上市企业，大多是以少交税为目的，因此就会采用少计收入多计费用的方法，致使财务报表缩水，进而可以逃避纳税义务。例如最近曝光的明星代言、明星直播代货偷逃税款事件。所以对非上市企业来说，财务造假的利益就是少交税，直接损害的是国家的利益。对上市企业却恰恰相反，拼命做大企业业绩和资产，有时甚至会多交税，目的是增加业绩、提高股价，在资本市场融到更多的钱，往小看损害的中小投资者，往大了看，破坏的是正常的经济秩序，从而损害的全体人民的 利益。我国从 1990 年股票开始公开发行以来，不少人因为企业上市实现了一夜暴富、财富自由，致使很多企业家为了上市艰苦奋战，不惜一切代价，甚至铤而走险，采取一切手断进行财务造假。早几年，财务造假还比较原始粗暴，如 2001 年暴发的银广厦事件，直接在报表上虚增收入，比较容易被发现。近几年，借助互联网、大数据等先进手段，造假手断更为高明，更难被发现。另外还有一种情况就是有的企业高估值的背后是对赌协议，如果业绩不达标，面临着出局的风险，所以在巨大的财务压力下，必定会在财务数据上想办法，这是影响财务会计报告质量的另一个原因。2.2 财务造假的便利程度随着互联网及大数据的发展，财务造假变得更容易实现，拿最简单的例子来说，过去改账需要很多人花费很多时间才能完成，现在只需一键完成，比如龙利生物，为虚增利润，通过定期删改财务账套来实现。特别是对有些互联网企业来说，企业的业绩更容易造假，仅仅在后台上修改相关参数，就可完成全链条的自动匹配，最终形成完美的数据，财务造假变得非常便捷。除了内部利益共同体联合造假致使财务会计报告质量失真，外部利益者也会配合企业造假，这也为企业造假提供了许多便利的条件。比如：供应商和客户，为了不丢失财务会计报告质量影响因素及措施 吴沛清（广东省珠海市华诚会计师事务所有限公司）摘要：近年，资本市场财务造假现象更为恶劣，如瑞幸咖啡造假事件，从成立到上市用了18个月，从上市到退市用了13个月，成为上市最快、退市也最快的一家企业，为中概股在国外市场的声誉带来了极大的负面影响。为此，财务会计报告质量再次被多方关注，相关政府部门、监管部门相继出台了一系列政策、法规，目的是提高财务会计报告真实性、可信度，让相关报告使用者能根据财务会计报告做出正确的判断，做出正确的决策，相关利益得到合理保证。本文结合相关财务造假案例，重点分析了新形势下影响财务会计报告质量的因素，并就如何提高企业财务报告质量提出一些建议，希望能对为相关利益者有所启发。关键词：财务会计报告；影响因素；财务造假吴沛清：财务会计报告质量影响因素及措施8 2023年3月（下）/总第329期业务或扩大业务，会配合上市企业虚开发票，完成入库验收、银行回款等一系列业务流程。又比如各大银行等金融机构，现在都是市场化运营，为了自己的利益，银行会协助企业利用监管漏洞，指导企业完成类关联企业间相互提供担保质押，提供虚假证明，配合企业完成财务报告质量最重要的证据。再比如地方政府也迫于政绩，积极为企业提供一些便利条件，以先交税后退税的方式，完成业绩增长证据链。外部利益者还包括为企业财务报告提供鉴证的中介机构，当前所有的中介机构都是由企业自行委托，中介机构也迫于利益需求，想尽办法为企业出谋划策，粉饰财务会计报表，目的是帮助企业逃过监管，达到造富的 目的。互联网技术的发展，相关利益团体的配合，为企业财务造假提供了机会，使得企业财务造假变得更加容易，这是影响财务会计报告质量的一个重要原因。2.3 财务造假不易被发现的程度企业利用先进的技术手段进行造假，这为审计监管部门提出严重的挑战。有的时候造假者比监督者更加高明，现实工作中，实控人如果为会计出身，常常是企业财务异常的一个重要标签。尤其是 IT 行业、互联网行业，造假技术对实施以会计专业为主的注册会计师来说，更难发现其做假的证据。常规审计很难发现其造假的证据，例如瑞幸咖啡，就是由浑水机构，用蹲点的方式，在各个营业点观察其人流量，发现其造假的端倪，从而引起中介机构的重视，最终导致瑞幸造假事件的曝光。过去财务造假只是会计层面的做假，也就是假账真做，现在更多的是系统造假，是管理团队联合作战，财务数据看起来外表华丽，只有通过延伸审计，或突发事件引发，才能发现其本来面目。更需要提高警惕的是有些企业披着商业模式的创新外衣，踩着商业热点，搭着概念的顺风车，不到资金链断裂的最后一刻，很难判断其到底是财务造假还是商业模式失败。新技术的应用、系统性的造假，使得监管机构识别财务造假变得困难重重，这是影响财务会计报告质量的一个重要原因。2.4 财务造假的惩罚力度资本市场财务造假事件屡见不先，对企业来说，最终的结果也不过是巨额罚款或是退市，对个人的惩罚最重也是刑事拘留。有的企业交了罚款总结经验继续更加高明地更加隐蔽地编制虚假报表，有的企业退市后重新包装拆解，几年后东山再起。有的高管在监狱中短暂停留，有的甚至交纳罚款后免于坐牢，更有甚者，在事发之前已经想好退路，早早移民海外，成功逃避了监管惩罚。做假的惩罚后果和做假成功的利益相比，显然利益占了上风，这也是影响财务会计报告质量的一个重要原因。3目前企业财务报告质量存在的问题3.1 财务会计报告信息与交易实质不一致过去，非上市公司为隐瞒收入常用的手段是将部分收入尽量少入账，成本费用尽量多入账，表现为财务会计报告数据小于实际经营业绩的情形。现在则大多表现为成立多家公司，将业务分拆至各个公司，充分利用各种税收优惠政策，单独看每个公司的业务、账册都是真实的，实质上只是报表上的拆分，目的是少交税款，这也造成了财务会计报告不能完整、真实地反映企业的真实情况。上市公司财务会计报告造假过去常用的手段是直接篡改财务数据，体现为业务和会计报表都是虚假的，比较容易被发现。例如康美药业，2016 年至 2018 年间，利用财务虚假记账、伪造银行存单等方式，虚增现金收入 200 亿人民币，金额特别巨大，是目前为止造假金额最大的一起事件。新形式下造假手段不再是赤裸裸的虚增收入少计成本费用，而是变得更加隐蔽更难被发现。如 2020 年暴雷的瑞幸咖啡，表现为实控人、利益相关方利用上游或下游进行利益输送。表面上是独立交易，实际上是关联交易，再加上商业模式的包装，看起来企业业绩高速增长，实际上大部分交易是按商业计划书的路径来操纵，表现为财务会计报告信息与交易实质的不一致。如果实控人将虚增的利润从系统外注入企业，财务造假则更难被发现。互联网企业关注的是收入的规模，艳丽的业务增长数据，而不仅仅利润，这也让实控人愿意花成本来拉高销售收入，粉饰业绩，过去的成本费用是企业经营成本，现在的成本费用变成造假成本，先烧钱后赚钱，所以常常会看到互联网企业收入的快速、大幅度增长，从而得到高估值、高股价，在资本市场上风声水起，但往往因为没有真实业绩支撑，财务造假变成需要一直要持续，直到资金链断裂才能被发现。从公开的资料显示，瑞幸咖啡是典型的系统性造假，利用虚假采购套取资金加上大股东、PE、政府补贴的资金返还到客户，然后客户再用回流的资金购买产品，短短一年半开店数量过了星巴克，利润也一步步转好，股价连连创下新高，实现了一条龙造假。所以新形势下，财务造假更加隐蔽，财务会计报告与经营实质一致性的情况更难被发现。3.2 实控人侵占公司利益实控人侵占公司利益是上市公司与非上市公司普遍都存在的问题，手法大致相同，只是金额大小的区别。例如用公司资产为实控人提供违规担保或质押，造成公司资产受限，致使财务会计报告中的资产名存实亡。典型案例为康得新药业造假事件，2015 年至 2018 年之间为控股股东提供大额存单暗保，使公司资产受限，账面有 155 亿的存款却不能偿还 10 亿的债务，并最终导致资金链断裂而面临退市的结果。3.3 滥用会计准则粉饰会计报表非上市公司为少交税常常会推迟确认收入提前确认成本费用，账上经常存在两种情况，一种是长期大量的预收账款、在建工程等不确认收入，一种是长期的、大量预付吴沛清：财务会计报告质量影响因素及措施2023年3月（下）/总第329期 9账款、其他应付款等为虚增成本而产生的虚假债务。这种不规范的会计核算造成财务会计报告缩水的情况。上市公司则相反，存在提前确认收入、推后确认成本的情况，财务人员为达到这一目的，通常采用的方法是，在会计层面，采用降低坏账计提比例、改变存货计价方式、收入确认方式等。在业务层面，则采用放宽收款条件促进短期销售、延期付款增加现金流等方法。企业业务虽然是真实的，但会计核算处理不规范，这是目前上市企业普遍存在的财务会计报告质量不高的问题。4提高企业财务会计报告质量的措施 4.1 注册制的全面推行采取注册制，会使企业上市的门槛较低，当企业真实的业绩就能满足上市的条件，就不会花大量时间大量金钱去做假。这可以大幅降低企业造假的比例。实行注册制后，上市的企业的数量大大增多，面对数量繁多的上市企业，中小投资者因缺乏专业的知识，会选择一些专业的投资机构，专业的机构投资者会成为资本市场的主力。这样倒逼企业专注企业业务本身，专注于企业价值发展，而不是挖空心思于价格之上，哄骗无知的普通投资者，最终让企业失去财务造假的市场。实行注册制后，优质的企业更容易被发现，项目融资变得容易，而不必为了融资被私募机构利用高对价对赌协议所裹挟，不必为了失去控制权拼命做假的业绩，从而降低了财务造假的压力。目前我国注册制还没有全面放开，待时机成熟后，企业上市经过注册便可完成上市，一定会促进 A 股市场健康发展，财务造假的利益和压力将大大减少，财会会计报告定会及时、完整、准确地反映企业的真实情况，大大提高企业财务会计报告的质量。4.2 税务、银行信息公开透明金税工程的不断升级，也正为杜绝偷税漏税行为提供了有力工具，更为重要的是，为企业财务造假制造了许多困难。近期，具有关税局信息显示，从 2023 年开始，金税系统会根据收集到的企业相关信息自动生成相关财务会计报表，企业只需点确认即可完成，这为企业财务造假设制了一个更高的门槛。现在，银行系统的信息还因市场运作化的原因，还存在信息没能公开透明的情况。个别银行迫于业绩压力，也会成为企业财务造假的帮手。相信银监会也会积极制定相关政策，出台如何公开上市公司资产抵押、资产受限情况，并对因协助企业制作虚假证明文件、隐瞒资产受限情况而采取严格的惩罚措施。这些措施能使企业违规为实控人提供担保、质押问题及时曝光，从而进一步保证财务会计报告中资产的真实性与负债信息披露的及时性与完整性，而不必等到资金链断裂的时候才发现企业的资产已被实控人挖空。4.3 中介机构由监管机构委托目前我国上市公司的审计、评估、法律鉴证等业务全部由企业自行委托，这存在着购买鉴证意见的极大风险。这会使中介机构本着谁出钱为谁服务的原则开展工作，即使发现了财务造假的行为，也会想尽办法，利用法律法规漏洞，帮助企业打擦边球，使得财务会计报告质量看起来很高，却不能真实地提供价值。尤其是财务会计报告审计机构，协助企业利用企业会计准则的规则，选用有利于企业的标准，而忽略了规范性，帮助企业粉饰会计报表。上市企业财务报告的使用者是广大投资者，各鉴证机构的委托人由广大投资者的代表机构即监管机构来委托，可以降低各中介机构的利益压力，严格规范地适用企业会计准则 证券法等相关法律法规变得顺理成章，从而站在独立、客观、公正的角度开展鉴证工作，发表恰当的意见，提高财务会计报告信息的质量。4.4 加大惩罚力度财务会计报告质量的影响因素涉及的单位和