财务审查在绩效评价中的作用与应用_徐颖岚.pdf

财政监督CAIZHE2023 6财务审查在绩效评价中的作用与应用徐颖岚【摘要】财务审查是绩效评价获取数据的重要途径，在评价财政资金使用是否真实准确、合法合规等方面发挥了积极作用。本文通过对财务审查、绩效评价以及两者关系的阐述，以财务审查实施的流程和关键点为切入口，拆解财务审查在绩效评价中的具体应用方式与方法，并通过实际案例的解析，探讨财务审查在实际评价工作中的应用，以期能够提高绩效评价中财务审查的质量。【关键词】绩效评价 财务审查 案例分析一、财务审查与绩效评价概述（一）财务审查与绩效评价的概念绩效评价是全面实施预算绩效管理的重要内容，是指财政部门、预算部门和单位，依据设定的绩效目标，对项目支出的经济性、效率性、效益性和公平性进行客观、公正的测量、分析和评判。是对绩效目标的实现程度、预算的执行结果开展的综合性评价，目的在于推动财政资金的合理配置，提高财政资金的使用效益。在明确财政资金使用合法合规性、真实准确性的基础上，重点考虑财政资金的“绩效性”，因此，需要对财政资金使用的规范性进行审查和监督，基于此回答“是不是”“对不对”“好不好”的问题。财务审查是通过对被评价单位财务资料的翻阅和查看，收集整理第一手财务数据，在掌握基本财务数据的基础上，对项目的财务报账流程和单位的财务管理制度等进行周密细致的了解，核查是否存在违反单位财务管理制度等现象。简言之，财务审查是对财政资金运行的合规性、真实性、安全性、有效性进行监控、调查和分析的一种经济活动，重点在于保障财政资金的安全。（二）财务审查在绩效评价中的作用财务审查是绩效评价获取数据的重要途径，既可以核实财政资金支出的合法合规性，又从财政资金支出“绩效性”的角度分析绩效评价结果，贯穿成本和效益的全过程，为绩效评价结论提供有力支撑。一方面，财务审查为开展绩效分析提供翔实的资金基础数据和原始财务资料，通过对资金数据的核对和单位账务账簿的查看等方式，发现当前财政支出中存在的风险点，确保财政资金安全；另一方面，通过财务审查可以厘清当前财政资金的投入与产出量，与最优的资金投入产出量进行对比，挖掘和发挥财政资金支出的潜在效应，促进被评价单位提高财政资金使用效率和效益。然而，在绩效评价实施的不同阶段，财务审查承担的角色有所不同，发挥的作用也有细微的差别。1.事前绩效评估阶段。财务审查的作用在于辅助考察项目实施可能性与项目准备充足性，并给出相应的建议。事前绩效评估阶段是指项目计划实施、尚未实施的阶段，这一阶段，财务审查关注的重点在于财政资金的计划安排以及财务管理制度的制定情况等，了解项目单位是否为项目开展作充足准备，特别是项目资金计划的制定与否、财务管理制度的拟定与否、综合研判项目能否按计划顺利实施。2.事中绩效监控阶段。财务审查的绩效管理41财政监督CAIZHE2023 6C AIZHE作用在于了解项目资金支出及业务开展的进度，研判项目按时完成的可能性，并给出相应的建议。事中绩效监控阶段是指项目已经开始、正在进行、尚未结束的阶段，这一阶段，财务审查关注的重点在于财政资金到位、支出的数据和相关凭证，了解资金支出方式等，核实项目资金台账与批复的项目实施方案的一致性，考察资金支出是否符合财务管理制度的规定，分析资金支出进度，综合判断项目是否能按时完成，以便及时纠偏。3.事后绩效评价阶段。财务审查的作用在于了解项目实施效益情况，通过分析整合项目财政资金的投入和产出，将成本和效益统筹分析，研判项目的“绩效性”并给出相应的建议。事后绩效评价阶段是指项目实施完成的阶段，这一阶段，财务审查关注的重点在于了解财政资金在各个方面的总支出以及项目效益情况，搭建“花钱”和“问效”的桥梁。综合以上分析，财务审查在不同阶段关注的重点有所不同，但无论哪种情况，绩效评价实施都需要财务审查获取的信息作为支撑。二、财务审查在绩效评价中的实施要点（一）财务审查方法在实施绩效评价时，财务审查通常以两种方式开展，一是获取资金数据和财务资料；二是与财务科室相关人员进行访谈。获取资金数据和财务资料是开展指标评分、得出评价结论的基础，原始财务资料可以为调查者核实资金支出过程中的不合规之处提供坚实佐证，与财务科室相关人员的访谈，可以使调查人员更为迅速地了解项目的背景、进展、项目资金到位与支出情况，从财政资金支出的角度了解项目现行存在的问题并提出下一步改进的方向。（二）财务审查要点在开展财务审查前，要明确目标，这是开展财务审查的首要前提；其次，明确财务审查对象和时间范围，要与项目所匹配的财政资金相吻合，调查人员要做好责任分工，明确财务审查方案，在项目实地调研前期汇总疑问，以问题为导向，切实提高审查过程的质量和效率；最后，要对审查过程中发现的问题及时归纳总结，获取原始财务资料，研判是否存在问题，对切实存在的问题进行记录。在开展财务审查工作时，既要注重对资金数据和财务资料的获取，也要注重与财务科室相关人员的访谈。在获取资料时，一是看数据资料，包括项目的收支明细账、会计凭证等，进行同类项目的横向对比和同一项目不同时期的纵向对比；二是看文字记录，全面掌握被评价单位各类监督检查及跟踪督促材料；三是看实物，判断数据资料、文字资料是否与实物相一致，包括收支票据、固定资产等。在开展访谈时，重点关注项目专项资金审核、批复、安排、分配、下达、支出流程和内容，了解项目的资金支出情况以及被评价单位为确保充分发挥财政资金使用效率，开展的监督或约束工作等。（三）财务审查开展的过程管理在开展财务审查的过程中，既要运用合理的方式获取基础数据和财务资料，了解项目资金到位与支出情况，精准锁定问题，也要重视过程管理，包括资金过程管理、业务过程管理。1.资金过程管理。一是关注财务管理制度的健全性。项目单位是否制定财务管理制度，是否对资金使用规范性进行保障，在项目实施中，资金的审核、批复、安排、分配、下达、支出流程是否按照规定执行。二是关注专项资金使用是否合规，如：审批程序和手续等资料是否齐全，是否存在违规使用资金的情况。三是关注项目专项资金实际执行情况。如：是否按照资金安排计划执行，是否存在资金支出进度过慢等情况。2.业务过程管理。业务过程管理包括项目实施管理、政府采购管理和固定资产管理等。项目实施管理应具有规范性，以城市道路养护工程项目为例，一是养护计划制定方面，绩效管理42财政监督CAIZHE2023 6项目单位是否进行养护需求分析，合理编制养护工程年度计划。二是工程设计方面，重点审查养护工程设计文件是否对施工工艺和验收标准进行详细说明，是否符合法律、法规和强制性标准的要求等。三是工程施工方面，重点关注施工资料的真实性与准确性，是否存在潜在风险，是否开展监理咨询服务，单位是否对施工方资质进行严格把关，是否与勘查现场相符。四是工程验收管理方面，是否具备验收条件，是否及时组织验收，是否足额预留工程质保金等。政府采购管理方面。一是关注采购方式。是否按照政府采购规定选择合适的采购方式。二是关注采购管理过程是否规范，是否及时完成采购合同的签订，合同签订过程中审批程序是否规范，采购实施中是否按照签订的采购合同执行。三是是否妥善保存政府采购档案。如：预算一体化系统项目计划表、采购文件、项目验收资料是否归档保存。固定资产管理方面。一是固定资产是否“账、卡、物”不符，科目调整是否不及时且没有按时计提折旧。二是新增固定资产是否按照规定时间登记至台账，如：接受捐赠的资产，单位部门之间沟通不畅、未入账，以上情况可能导致固定资产流失。三是购置固定资产是否超标准，如购置扫描仪价格上限4000元，碎纸机价格上限1000元，是否超标准。四是处置固定资产是否未按程序。一方面是报废不按程序审批，该报废的固定资产长期不作报废处置，滞留在账上，账实不符。另一方面是固定资产出租、出借等审批手续是否齐全。五是固定资产处置所形成的收入是否足额及时上缴。个别行政事业单位存在延迟或未足额上缴收入、坐收坐支现象。另外，在资金管理和业务管理过程中，需要重点关注账务中的一些异常情况，查找出财务中存在的问题，主要表现在以下六个方面。一是异常时间，在开展财务审查时，需关注资金拨付的时间节点和资金的审批时间是否存在倒置的现象。二是异常地点，采购位置是否存在异常。例如当采购具有非排他性的产品或物资时，在供货价、品质等无差别的情况下，是否舍近求远。三是异常数字，从对比数据中发现问题。如设备采购项目，采购的设备价格远超同类型设备价格的一倍或数倍，视为异常数字，关注其具体原因。四是异常业务范围的发票，发票开出的内容与销货单位的经营范围不一致。如：办公用品发票的开具单位是绿化公司。五是异常附件，是否存在附件发票金额小于报销金额、附件不齐等现象。六是异常签字，财务报账资料中审批人签字是否齐全。如：某单位调整一笔以前的错账，在调账说明上仅有主要领导签字，没有经办人员、中层干部、分管领导签字。三、财务审查在绩效评价中的应用分析：以城市养护项目绩效评价为例（一）案例背景城市养护工作是城市可持续发展的重要支撑，是维护城市正常运行的重要保障。养护经费对城市养护工作的有效完成具有保障与支撑作用，养护工作的定额标准关系到养护工作质量与养护资金效果。定额标准编制能够规范项目支出内容，且在一定程度上保障财政资金使用效率，A地区计划对本地区城市养护项目定额标准进行修订。为了能更加准确地计量A地区城市养护定额标准，此次分析引入财务审查的方法，为A地区城市养护项目定额标准制定提供数据来源，支撑绩效评价结论。（二）财务审查开展过程1.资金过程管理。在财务审查中，资金管理方面主要关注项目单位财务管理制度健全性、专项资金使用合规性和专项资金实际执行情况。在梳理A地区城市养护项目单位财务收支明细账时发现，保洁1部与保洁2部的年 度 材 料 费 用 支 出 分 别 是508.11万 元、498.39万元，通过匹配2个部门的工作量发现，保洁1部的清扫范围约为保洁2部的2.5倍，材料支出费用规模与其业务量严重不匹配。因此，通过进一步核查2个部门材料费用绩效管理43财政监督CAIZHE2023 6C AIZHE表1环卫保洁养护定额修订结果（单位：元/年）项目类别人 工 一 班制机械清扫除 雪 防 汛泵 站 公 厕运 维 垃 圾中转运维成本类别人工成本材料成本机械成本管理费利润税金等人工成本材料成本机械成本管理费利润税金等预算单位成本4.840.1300.823.170.315.571.5修订前单位成本5.310.040.010.811.980.15.311.88192945.1578306.61100131.93754458.48修订后单位成本5.520.040.010.812.280.15.371.88209505.5683765.45104019.93754458.48修订过程根据满意度调研结果和项目执行情况，适当提高了养护人员的福利费根据项目实施情况，未作修订由于水费无法准确进行分摊，故按照实际支出中三项工作机械成本比例分摊根据项目实施情况，未作修订根据满意度调研结果和项目执行情况，适当提高了养护人员的福利费根据项目实施情况，未作修订由于水费无法准确进行分摊，故按照实际支出中三项工作机械成本比例分摊根据项目实施情况，未作修订6个，根据满意度调研结果和项目执行情况，适当提高了养护人员的福利费61座，根据满意度调研结果和项目执行情况，适当提高了养护人员的福利费4个，根据满意度调研结果和项目执行情况，适当提高了养护人员的福利费根据项目实施情况，未作修订支出对应的会计凭证，发现保洁2部存在虚列支出的情况，在制定定额标准时，就需剔除虚列支出的部分。2.业务过程管理。在财务审查中，通过梳理A地区上一年度市政公司子公司实际支出内容及支出额，发现在固定资产管理方面，项目单位通过政府采购的形式购买了吸尘车，价格65万元，但未在固定资产台账上体现，车辆信息统计表、固定资产台账与实物资产存在不相符的情况。（三）应用结果分析A地区城市养护项目绩效评价分析，通过引入财务审查的方法，在与项目单位开展访谈、分析财务数据、审查账目票据等财务资料的基础上，结合A区城市养护工作模式及实际支出情况，采用市政公司子