基于铁路企业开展专项审计工作的分析与思考_张晓霞.pdf

9393投资与创业Investment and EntrepreneurshipApr.2023Vol.34,No.72023 年 4 月第 34 卷第 7 期基于铁路企业开展专项审计工作的分析与思考张晓霞（中国国家铁路集团有限公司武汉审计特派员办事处，湖北 武汉 430064）摘 要：随着铁路企业管理体制机制改革的深入，专项审计作为一种重要的审计方式，因其具有目标宏观、内容针对性强、范围广泛等特点，在内部审计中起着越来越重要的作用。基于此，本文以铁路企业开展专项审计的必要性为切入点，结合专项审计实施现状，从宏观层面着手，通过多种方法相结合的方式，提出强化专项审计科学实施的具体措施，旨在为专项审计在铁路企业高质量发展中发挥更大的作用提供参考。关键词：铁路企业；专项审计；监督在市场经济环境下，铁路企业管理体制改革逐步深入，内部审计作为“大监管”机制的重要内容，其工作理念由传统的财务收支审计向围绕企业中心工作开展多种类型、多个领域审计转变。立足于专项审计在铁路企业管理工作中的重要作用，全面履行审计监督职责、发挥审计监督建设性作用，积极解决专项审计在执行中存在的问题，这对于当前的铁路企业经营和发展实践具有重要的指导意义。一、开展专项审计工作的必要性专项审计是指审计机关依照审计法律法规及国家有关规定，主要运用审计的相关程序和方法，对预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行的审核和稽查工作1，是审计机关发挥审计监督职能作用的重要方式之一。有效开展专项审计工作，对于保障铁路企业贯彻落实党和国家重大决策部署，推进铁路企业监督体系全面覆盖，防范铁路企业重大经营风险等具有非常重要的意义。（一）专项审计工作能够保障国家和铁路企业内部重大决策部署的贯彻落实铁路企业在履行国有企业的重要使命和社会责任时，必须坚持以党和国家重大政策和决策部署在铁路领域落实落地为首要监督职责的审计工作定位。内部审计作为监督体系的重要组成，对国家和企业内部重大决策部署的执行进展、执行质量、发挥作用等方面至关重要，能够及时发现和纠正政策落实中存在的问题，深入分析问题背后的机制缺陷、制度漏洞，做好重大政策和决策措施落实情况与成效的评价，切实保障重大决策部署的执行效果。近年来，铁路企业已先后开展了铁路服务国家区域协调发展战略、“三供一业”分离移交资金管理使用情况等专项审计，有效发挥了审计的服务保障作用。（二）专项审计工作能够推动内部审计监督体系的全覆盖随着铁路企业法治化、市场化经营的不断深化，其在提升总体效益水平和高质量发展的同时，为有效防范经营风险，逐步构建了集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系。铁路企业具有“点多、线长、面广”的经营特点，内部审计作为企业风险防控的重要方式，充分利用有限的审计资源开展专项审计，扩大审计监督覆盖范围、扫除风险“盲区”和“死角”，能够做好隐患排查治理，确保实现审计的全覆盖。例如，通过土地经营开发项目、修程修制改革组织落实等专项审计，横向拓展审计的广度，切实发现并解决潜在的问题，有利于实现企业的高质量发展。（三）专项审计工作能够提升铁路企业重大风险的防控水平在外部环境的影响下，防控重大风险在铁路企业可持续发展中的地位和作用日益重要，内部审计作为“大监管”机制的重要组成，是最贴近铁路企业生产经营、最具全面性和专业性的监督力量。而专项审计可以充分发挥“治已病”“防未病”的作用，统筹审计资源和运用审计技术方法，对同一专题或者事项进行广泛深入分析，发现系统内倾向性、普遍性的问题，查找企业管理过程中存在的漏洞，采取针对性的措施进行分析、评价和报告，及时提出改进意见，为管理层提供决策依据2，发挥前哨作用，防范和规避企业风险的发生，有效提升铁路企业重大风险的94财会论坛防控水平。（四）专项审计工作能够促进企业经营管理的科学发展有别于传统的审计方式，专项审计主要是针对经济社会发展和改革过程中的普遍性、倾向性的特定事项进行系统了解和分析研究，从体制、机制和制度层面分析原因，提出加强管理和完善制度的建议。因此，专项审计更侧重于站在宏观的视角，由表及里，发现问题、剖析问题，提供更具前瞻性和推动性的审计意见，帮助管理层及时掌握情况，采取有效措施防范和纠正相关问题，从源头上解决问题3，有利于在更高层次上发挥审计的宏观决策服务作用，更好地服务于铁路企业的科学发展。二、铁路企业开展专项审计工作中存在的短板近年来，铁路企业深入贯彻党和国家对审计工作的新定位和新要求，积极适应党和国家审计管理体制改革，结合自身的管理特点开展了一系列的专项审计工作，促使企业的管理水平不断提升，但随着铁路企业体制机制改革的逐渐深入，专项审计工作的开展也存在一些短板。（一）审计组织实施需要进一步优化专项审计主要是围绕国家财政收支有关的特定事项进行，这意味着审计的内容更具体、更有针对性。铁路企业在开展专项审计工作时，由于涉及单位多、覆盖范围广，如何做好事先谋划，通过审前调查全面了解专项审计业务实施的全过程，弄清业务流程和管控环节，在审计方案中明确审计目标、确定审计重点、把握审计方向，合理预判需要解决的问题和可能发生的结果，并通过审计培训方式让审计组在审前就能全面直观清晰地明确实施专项审计工作的措施，需要审计人员进一步思考组织实施工作。（二）审计职能作用需要进一步提升由于专项审计工作目标的宏观性，审计人员在职能发挥中要强化宏观意识，从宏观的角度加以剖析，透过现象看本质。当前，铁路企业已建立了“垂直管理与分级管理相结合”的审计管理模式，两级审计机构均建立了由党组织、董事会直接领导下的审计工作领导机制，但专项审计的评价、建议功能发挥得还不充分，对审计监督贯彻党和国家重大政策和决策部署情况的重要职责落实还存在差距。另外，审计管理模式下的区位、协同监督优势如何有效统筹，新形势下的审计工作领导机制如何有效运行，如何进一步提升审计监督的整体效能，仍需要探索和研究。（三）审计方式方法需要进一步创新专项审计的方法和技术多种多样，目前部分审计人员在开展专项审计工作时受限于固有的思维和经验，未充分立足于被审计业务在全局中的地位和影响，没有从更广的视角进行分析和判断，挖掘问题的深层次原因，提出切实有效的措施建议，也未能充分达到预期的审计目的。审计信息化的开展对满足现场审计工作要求还存在一定差距，实现审计工作全流程的信息化管理，并探索“数据分析+现场核查”的辅助审计方法和数据分析应用还需要进一步深化。（四）审计资源配置需进一步完善相对于传统的审计，专项审计对审计人员的要求更高，不仅要有审计查证的基本知识，更要具备与专项审计相适应的管理知识和专业知识，提出有高度和深度的审计建议和评价。目前，审计人员主要来源于财务岗位，专业结构比较单一，对专项审计涉及的审计领域和宏观业务欠缺经验，同时，由于未建立标准的绩效评价体系，对审计对象进行科学系统的分析和评价也不够全面。三、铁路企业开展专项审计工作的建议与构想专项审计在铁路企业落实重大决策和重点工作部署，强化审计队伍建设，履行审计监督职责等方面发挥重要作用。为使专项审计工作有效适应体制机制改革的要求，本文从如下方面进行分析与研究。（一）健全审计组织方式，提升审计实施效果1.科学选题立项选题立项是开展专项审计中非常重要的环节之一，关乎专项审计项目的成败，具体可以从以下几点入手。一是围绕党和国家重大决策部署开展选题。针对宏观调控措施落实情况、社会关注的热点和改革中的难点、财务管理体制运行等选择审计项目，特别是国家一系列推动经济转型、促进经济社会发展和改善民生的措施4。二是按照经营重点工作和领导关注的业务进行选题。根据年度工作会议确定的重点工作和工作计划的落实情况进行梳理、分析和筛选，从铁路发展的新业态中发现问题，并对企业领导关注的业务和领域的基本情况和存在的问题及时立项，及时反馈审计结果。三是梳理审计典型问题，做好立项工作。对经营业绩、经济责任等常规审计项目中系统性、普遍性的问题进行全面梳理，从体制机制上分析问题产生的深层次原因，实现专项审计的审计效果和管理价值。2.充分做好审前准备“行前定则不疚，道前定则不穷”。审前准备是95财会论坛专项审计的基础。一是做好审前调查。由于专项审计的系统性和专业性较强，所以在开展专项审计前，要全面了解业务的生产流程和管控环节，围绕全过程和全流程进行梳理，研判可能存在的风险点和管控点，明确应审计哪些部门、收集哪些资料、资料的可靠性等。二是编好审计方案。由于专项审计涉及面广、时间跨度大，审计方案要在充分调查审计对象的基础上，根据不同的业务特点、业务范围和管理环节等进行编制。在方案中明确目标、抓准要点和把握方向，综合运用职业判断确定审计重点和审计方法，预判要解决的问题和可能的结果，但也要防止面面俱到和贪大求全。三是强化审前培训。在开展专项审计前，铁路企业应组织审计人员熟悉规章制度，积极学习审计方案，了解审计重点和目的，剖析审前调查中发现的问题，让审计人员全面直观地明白如何实施审计工作，并对审计方案进行查缺补漏，确保审计方案的准确性和可行性。（二）落实审计职能作用，提升审计监督效能近年来，专项审计在内部审计中发挥的作用越来越明显。审计机关应找准审计监督的切入点和着力点，进一步聚焦重点领域、突出监督重点，把专项审计工作落到实处。一是完善审计委员会与内部审计机构的工作机制，落实审计委员会对内部审计工作的评价建议意见，理清审计机构对审计工作具有领导关系机构的报告程序和机制，建立上下结合、下审一级的内部审计体系。二是针对不同类型的专项审计项目，要分析把握其不同的特点，探索运用适当的方式组织实施审计工作。例如，在全路范围内开展的专项审计工作，因涉及单位多、覆盖范围广，可考虑建立“大项目组”，除配备常规审计人员外，可将具备业务、工程等相关知识的人员纳入项目组，优化审计人员结构，凝聚审计合力。三是突出专项审计精准、高效、灵活等特点，在深入调查分析的基础上，坚持“三个区分开来”，科学界定审计定性判断的标准，特别是改革发展中出现的新问题新情况，让审计评价和建议更准确、问题定性更客观。（三）优化审计方式方法，提升审计技术创新由于专项审计没有固定的审计框架和思路遵循，往往根据实际情况灵活开展，这就需要审计人员拓宽审计思路和查证范围，不断创新审计方式方法。一是充分借鉴财务管理、风险评估等方面的技术方法，利用审计调查表的相关数据进行审核分析，结合现场实地查勘，将制度办法与各个管控环节进行核实比对，进行科学全面的测算分析和判断抽样，查找数据疑点和关注重点，提高审计质量。二是建立科学系统的绩效评价标准体系，对各类问题进行分类汇总，作出全面客观的定性，并根据分析结果提出针对性的审计意见和评价，对重大的或者共性的问题，整理成专报形式以供企业领导层进行参考决策。三是注重成果运用和问题整改，要善于利用数据或事例说话，总结政策落实过程中的经验，反馈政策措施执行中的难点问题，促进铁路企业健全风险防控和内部控制制度，加强对审计查出问题整改的监督和督促，完善问题整改机制，做好审计“后半篇”文章。（四）完善审计资源配置，提升审计工作质量审计机关开展专项审计时，必须考虑审计资源的配备问题，根据确定的专项审计目标和任务量，配备与之相适应的审计资源，提高审计工作效率。一是提升审计人员专业能力，优化队伍结构，完善考核评价制度，采取专业培训、企业经营管理与生产知识培训、业务的上下与横向交流等方式，合理配置审计资源5。二是做好人员分工，根据不同的专项审计项目，考虑审计人员的知识、能力、经验等方面要素，结合审前调查进行合理分工，建立审计组间的信息沟通和研讨机制，定期梳理各审计组的审计问题，以补充通知的形式指导各审计组业务。三是使用有效的审计手段，坚持科技强审，通过运用询问、分析、外部调查等审计方法，结合铁路大数据和人工智能平台，利用各业务管理系统软件和数字化审计模型体系等开展多维度、多方式、多专业的系统数据分析，并严格核实相关数据，确保审计基础工作可靠。综上，铁路企业应进一步健全审计组织方式，转变审计服务理念，不断创新审计方式方法，促进专项审计工作的不断提升，充分发挥