基于业审融合的专项审计流程构建与实践_雷瑜.pdf

审计月刊/2023/1/总第417期一、实施背景“业审融合”，即“审计+业务”，其中“审”指内部审计，包括审计监督、审计部门、审计人员、审计数据，“业”指的是经营管理层、业务部门、业务人员和业务数据四个方面。业务是企业经营活动的重要组成部分，企业通过管控和监督业务流程，从而提升公司业务质效和经营管理水平；审计则是公司监督体系的重要组成部分，通过履行监督与服务职能，对各类业务开展的情况进行审查，其具有独立于业务的特性。审计与业务两者虽职能不同，但目标一致，都是为了保障公司健康良性发展。因此，构建“业审融合”的专项审计流程，开展各类专项审计，将内部审计融入到业务流程中，有助于审计实现事前、事中、事后的全流程闭环监督。公司业务部门通过参与审计过程并共享审计成果，将融合审计的思维注入其中，可更好地实现公司内部管控及监督。只有实现审计层面和业务层面实时的双主体监督，才真正意义上实现了“全过程监督”，这将在极大程度上提高公司审计的监督效能，同时促进业务部门管理水平的进一步提升。二、构建“业审融合”的专项审计流程1.“审计监督+经营管理”确定审计目标对于国家及公司的重大政策和经营决策，应及时建立审计项目，进一步跟进执行重大政策及决策执行情况，防范风险。一是审计部门通过公司经营管理层会议明确公司工作重点，履行审计监督职责，由此确定审计应重点关注的工作方向；二是审计部门根据重点工作任务征求公司相关业务部门意见，由业务部门介绍相关工作要求及工作开展情况，并从业务部门收集其他重点审计需求；三是审计部门通过大数据分析，结合业务层面的审计需求，筛选出风险较大的审计监督点，提出以风险为导向的专项审计项目建议，最后由公司经营管理层确定专项审计目标，完成审计项目立项。2.“审计部门+业务部门”明确审计重点和覆盖范围在审计项目报送经营管理层最终确定之前，需要明确审计重点和覆盖范围。通过调研会等方式与公司相关业务部门进行业务研讨，审计部门可以了解业务全流程，通过流程分析提出内部控制薄弱点并反馈至业务部门，在事前开始提供审计服务。基于业审融合的专项审计流程构建与实践雷瑜/国网四川省电力公司综合服务中心摘要/“业审融合”的专项审计流程，即审计立项与经营管理层相融合，聚焦国家及公司重大政策和决策部署；审计部门与业务部门相融合，精准锁定重点审计内容和覆盖范围；审计人员与业务人员相融合，组建融合审计组，发挥人员聚合优势；审计数据与业务数据相融合，建立配套的数字化审计模型，实现业务数据的全量分析。在此流程基础上，开展“业审融合”专项审计，促进审计和业务专业管理双主体的监督效能提升，共享审计成果，进一步强化闭环管控，保证审计成果得到充分运用，审计价值、审计服务得到充分发挥，促进企业健康良性发展。关键词/业审融合大数据内部审计审计广角37DOI:10.15882/ki.sjyk.2023.01.020 审计月刊/2023/1/总第417期在公司业务部门协同融合下，审计部门根据业务部门建议和综合研判，共同明确现场审计的核实单位、审计内容、延伸方向，确保审计项目的顺利推进。3.“审计人员+业务人员”组建融合审计团队根据审计重点，业务管理部门可推荐参与审计项目的业务人员，完善组织配置，建立“审计人员+业务人员”的融合审计组。“业审融合”专项审计的实施，一方面能够解决审计部门专业覆盖面不均衡的问题，另一方面，也能够培养业务人员的审计思维和数字化能力，提高业务人员对风险感知的敏锐度，使其能及时发现内部控制流程的设计或实施过程中存在的问题，有效提升公司业务管控水平，为公司培养一批审计型的业务能手和业务型的审计能手，从而进一步助推完善队伍建设。4.“审计数据+业务数据”实现审计全覆盖“业审融合”的专项审计模式，均采用非现场和现场结合开展的方式。专项审计在非现场阶段通过各业务系统数据、审计中间表和非结构化数据建立多维度的数据分析模型，实现对审计项目的全量分析、精准定位；而根据非现场分析的结果，现场审计将能够对相关项目开展针对性的疑点核实，从而有效提升审计质效。5.优化“业审融合”专项审计过程管控一是强化指引作用。通过与业务的全流程融合，明确资料收集模板、数字化审计方法和问题清单，建立规范的审计程序，以提高审计质效。二是明确质量管控机制。建立健全周报、双周报、组内讨论等机制，及时把控项目进度，明确重点。在项目报告出具之前，向业务管理层提交工作联系单，深挖问题根源，征求问题和整改建议，确保审计意见具有针对性、可行性和科学性。图1“业审融合”专项审计流程图三、“业审融合”专项审计应用案例（一）流程构建一是项目立项。2021年3月，在成本监审的背景下，公司经营管理层提出应重点关注公司各项业务外包费用。审计中心针对经营管理层关注的重点，首先向公司人资部、财务部、营销部和物资部收集审计需求。随后结合各年度审计项目中业务外包发现的主要问题及风险，梳理审计监督的重点内容，审计中心于2021年4月提报业务外包专项审计调查计划，公司领导审批立项。该项目于2021年4月启动，8月实施完毕，在“审计+经营管理”的基础上，明确了项目目标，及时立项，保证了审计项目迅速实施，有效实现了风险防控。二是明确范围。在业务外包专项审计调查实施前，审计中心征求了公司人资部、财务部、营销部和物资部等相关业务部门的意见，在事前实现与业务部门的高效融合。人资部提供了以前已开展的业务外包专项业务检查实施结果，并针对现阶段业务部门在业务外包流程中可能存在的风险，与审计组进行了深度交流，对实施该项目的工作重点提出了建议。通过审计与业务管理层的信息共享，审计项目实施的重点更加清晰，站位也更具全局性。三是组建团队。在业务外包和电费电价专项审计中，均建立了由业务人员和审计人员组成的“业审融合”审计组。电费电价专项审计由“审计中心+7家公司”组成8个联合审计组，负责完成全省23家供电公司的现场审计。其中审计中心负责10家单位，7家公司完成交叉审计。得益于全覆盖专项审计的开展，审计中心充实了审计专家库，为之后审计项目的实施扩充了强大的审计力量。（二）质量管控强化指引作业。审计组明确资料收集模板和审计方法，建立了专项审计指导手册，通过开展审前培训，向审计组全体成员宣传工作流程和工作要求，指导手册也在公司全系统内推广应用。同时，建立了专项问题明细清单。区别于经济责任审计常规问题分类，专项审计以业务流程对问题表单进行重新梳理，建立统一的问题清单并规范三级分类，便于后期审计项目的统计分析和总结。明确质量管控机制。一是对审计组建立质量管控机制。各审计小组根据审计进度，向审计中心提交审计周报和阶段性审计报告，便于审计中心掌握各小组审计进度，并提出工作建议。二是建立阶段性汇报机制。不定期向经营管理层报送阶段性情况报告，便于经营管理层提出下一阶段应重点关注的方向和深入研究的问题，及时把控审审计广角38 审计月刊/2023/1/总第417期计进度，准确把握审计方向。在电费电价专项审计中，审计中心共向公司领导报送2份阶段性报告。“业审融合”高效协同。在业务外包专项审计调查实施过程中，审计中心根据已发现的问题，及时向人资部、财务部、营销部和设备管理部等相关业务部门发送工作单，联系专业部门，针对存在的问题，从专业角度和工作实际出发，提出改进措施，并及时反馈审计组。同时，区别于经济责任审计，在专项审计报告中添加了问题成因分析的板块，更有助于引导业务部门对业务内容进行全流程思考，不遗留每个管理环节，确保整改闭环。公司人资部随即牵头组织讨论，针对审计意见和建议完善内部控制流程，修编对应管理制度。在制度修编的全过程，审计组将持续提供审计咨询服务。经公司审计部会签后，完成管理流程的修订，实现“业审融合”效能提升的闭环管控。图2业务部门修订管理制度流程（三）实施的效果2022年公司电费电价专项审计通过非现场审计下发记录63张，疑点核实率为90%，较2019年营销专业数字化持续审计77%的疑点核实率，提升了13个百分点，有效提升了非现场审计效率；审计覆盖单位也由2018年的4家提升至2022年的23家；同时，通过全量数据获取和差异分析，审计部门在专项审计过程中建立了14个配套审计模型，实现真正意义上审计数据和审计单位的全覆盖，有效提升了审计质效。通过“业审融合”专项审计的实施，2022年电费电价专项审计共发现了9类风险，重大政策及决策部署落实、内部控制与风险管理、购电侧管理及售电侧管理等四个方面13类问题。业务部门对发现的问题高度重视，建立对应的业务监控模型，在审计实施过程中及时开展整改工作，同时协同审计组完成整改审查，有效实现了业务风险管控。参考文献：1侯本忠，黄松，张志斌，等.基于数字化技术的业审融合模式在电网企业的创新实践J.中国内部审计，2021（1）.2高雨.基于业审融合的电网企业数字化审计应用研究D.北京：首都经济贸易大学，2019.3张霞，张晶晶，尹国强.价值增加型业审融合审计新模式研究J.中国内部审计2019，（9）.TUPIANXINWEN图片新闻近日，长阳土家族自治县审计局干部到联系村鸭子口马连坪，走访困难党员、特困人员、留守老人等，了解他们的生活困难问题，并送去米、油等物资，确保群众过一个平安祥和的春节。（柯燕摄影报道）审计广角39