基于区块链技术的农业上市公司内部控制优化研究_林洋.pdf

经验交流symposium第 30 页2023/4 （下）总第409期基于区块链技术的农业上市公司内部控制优化研究文/黑龙江八一农垦大学林洋王永德；哈尔滨剑桥学院王刚区块链技术诞生的初衷是用于比特币等数字货币的交易，但是基于其分布式储存、高透明数据等特点，受到了其他行业的青睐，随后在金融等领域开始广泛使用。随着大智移云物时代的到来，各国政府均出台相关政策鼓励本国区块链技术的发展。2016年，我国首次将区块链技术写入“十三五”国家信息规划。国务院印发的扎实稳住经济一揽子政策措施的通知，鼓励平台企业加快区块链等互联网技术的研发突破。通过已有的文献，国内外学者对于区块链技术的研究集中在应用场景研究，或是对区块链影响企业内部控制的理论层面探讨。钟玮认为，基于区块链技术的特点，可以通过场景应用进行结合以达到类似智能合约的作用，降低审计风险，提高财务数据的真实性与可靠性；曹可妮认为，基于区块链的财务共享系统可以使本地依赖业务与财务共享系统达到共赢的效果；乔鹏程认为，在数字经济下的财务呈报时代，区块链技术特征能够满足财务呈报的新需求；马西莫莫里尼提出对于区块链技术架构的应用将对企业内部控制活动产生革命性的影响；Yermack认为，使用区块链技术能够使得数据更难被篡改，更透明。区块链在其他领域的应用始于2015年，主要领域包括金融行业。2015年，美国纳斯达克基于Linq的区块链平台完成了第一笔证券交易。同年，由42家大型全球金融机构创建的区块链技术交易平台R3联盟成立。2017年，央行主导的区块链交易平台测试成功，探索了区块链技术在货币发行中的实际应用。国际四大会计师事务所将对区块链技术应用到审计业务进行了研究，着手准备应用构建及平台开发。随着技术的不断发展，少数企业将其引入企业治理，起到积极的作用。顺丰控股2018年将区块链技术引入公司经营管理，在供应链溯源、医疗等场景下落地使用，会计信息的可靠性、稳健性得到显著提高。恒生电子作为中国金融IT的领军企业，积极将区块链技术引入企业内部控制之中，降低了金融业务费用，加强了对风险的把控，提高了内部控制的有效性。一、区块链技术的概念区块链技术本质上来说是一种每个节点可以单独发生交易的分布式账本，每个节点可以对数据进行储存与信息修改，是一个安全可信的分布式数据库。区块链技术的特征主要有分布式储存、去中心化、高透明数据及相互信用验证。区块链分为公有链和私有链两种。公有链是一种对所有使用者开放的系统，可以在公有链上获取区块链的信息。私有链又可以分为纯私有链和联盟链，必须通过一个实体建立，且需要封闭性。该技术自底向上被分为六大分层结构：（一）数据层。数据层封装了底层数据区块及相关的数据加密和时间戳等技术，是整个区块链技术中最底层的数据结构。（二）网络层。网络层主要以P2P技术为实现机制，通过自动组网机制、节点之间保持通信的手段来维护区块链机构。（三）共识层。共识层主要包含共识算法及共识机制，可以让去中心化的分散节点在区块链网络中对数据达成共识。（四）智能合约层。智能合约层主要包括各种脚本、代码算法及智能合约，是区块链可编程的基础。（五）应用层。应用层将不同的应用情景和案例加以封装，类似于电脑系统的程序，将区块链技术部署在相关应用层并在现实生活场景中落地。（六）激励层。激励层指的是包括经济激励的发行制度和分配制度，通过提供激励措施，鼓励节点参加安全验证工作，遵守规则的记账节点将得到激励，反之则会遭到惩罚。二、农业上市公司内部控制存在的问题（一）决策科学性差，一人多岗问题严重。在内部控制不佳的企业中，董事会、股东大会往往流于形式，【摘要】本文通过对农业上市公司内部控制中存在的缺陷进行分析，将区块链技术的六个层次与内部控制要素相结合，优化其内部控制活动，从而提高企业内部控制活动效率，完善内部控制制度，达到降低企业经营风险的目的。【关键词】区块链；内部控制；公司治理第 31 页2023/4 （下）总第409期公司的决策仅由部分董事会成员决定，个别领导仅凭个人对行业及形式的判断做出决策，但是这些决策没有进行充分的讨论和论证，加之有些管理者对企业管理的专业知识储备较少，做出的决策不符合企业自身情况，加剧企业经营风险的同时，还容易导致企业内部产生矛盾。农业企业在农业生产中受到季节因素影响，为了达到节约人力成本的目的，在种植、生产、采购、销售岗位存在一人多岗现象。这种手段在解决人力成本的同时也带来了新问题：岗位职责不明确，容易造成推诿不负责的情况，大量生产业务由单个人完成，其中无人牵制监督很容易造成隐患。这就要求企业岗位结构设置更加严谨科学。（二）缺乏发展战略，忽视风险管理。农业生产由于受到政策、环境、市场等多方面影响，受限于第一产业的特点，农业上市公司的企业效益增长较慢，出于增加市值及利润等因素的考虑，企业会进行多元化跨行业发展。企业的发展战略影响着整个企业的发展方向，有的企业在多元化发展中盲目跟风投资，没有制订符合本公司实际情况的发展战略，容易导致企业难以抵抗风险，增加了经营失败的风险，致使公司陷入泥潭之中。有些农业上市公司受到政企合一的影响，加之管理者年龄偏大，整体风险识别能力较差，这种情况导致管理模式较为传统、粗放，面对整体风险时管理能力弱，在面对气候、市场、政策变化时，对应手段较为单一。只着眼于眼下市场，容易导致企业之间恶性竞争，并未对未来市场变动情况进行充分考虑，导致经营不善。（三）授权审批控制缺失，财务控制不到位。在已经披露的农业上市公司财务舞弊事件中，大额资金审批控制不规范，存在多次大额违规资金拆借，这些行为未经过董事会审批，往往是相关领导的口头授权。这种违规的大额资金在收回时存在很多困难，会形成很多的坏账甚至全部无法收回，严重损害了公司的资产财产安全，导致企业的资金链断裂，使得正常的企业经营无法开展。良好的财务控制对农业生产企业来说可以有效促进成本优化，有助于实现目标。由于农业企业相比于其他企业受到自然环境影响更多，农产品生产周期较长，生物资产核算复杂，这增加了农业企业财务控制的难度。我国农业上市公司管理方式比较传统，财务管理模式比较简单粗暴，财务管理系统更新缓慢，企业对预算的重视程度较低。无效的财务控制导致企业的各生产农场财务状况混乱，无法提供完整翔实的财务资料，导致账实不匹配，甚至企业资产被个人侵吞，导致资产流失。缺位的财务控制导致企业资金管理混乱，生产经营活动难以维系，甚至通过粉饰报表来融资，损害了企业投资者与所有者的利益，也导致企业难以长久健康地发展。（四）信息披露不足。根据证监会的要求，上市公司有义务定时向社会公众及监管部门披露企业重大经营决策及相关信息。在内部控制活动较差的农业上市公司中，信息披露履行较差，重大事项在年报上披露较少，非企业内部核心人员根本无法了解真实情况。政府部门及股东等信息使用者，往往是在上市公司出现重大生产经营问题或发生严重的财务舞弊时，才会了解企业曾经的违规拆借、挪用资金或计提巨额减值等。这种情况是由于信息不透明及披露不足导致的，无疑是对资本市场的一种伤害，侵犯了广大股东的利益，加剧了所有者与经营者之间的矛盾，同时不利于资本市场的良性运转。（五）内部监督流于形式。农业上市公司作为传统行业，加之政企不分的因素，自我审查机制较差，内部审计流于形式。一些企业管理者为了最大化行使权力，往往回避设置内部审计岗位，导致其权力不受约束。内部审计部门往往由企业管理层领导，对管理层核心人员并不具备制约能力，所以内部审计在这种情况下起到的作用是微乎其微的，企业的核心领导没有专人或专门部门进行监督。在这种情况下，内部审计无法对企业内部控制做出有效评价，也不能对企业的经营活动起到监督检查的作用。三、区块链技术在内部控制优化中的应用（一）将内外风险相结合，识别风险因素。农业企业由于信息的滞后或对市场走势把握不准确，很容易导致企业经营发展战略设置不合理，抵御风险能力降低，不利于企业的生存发展。可以通过区块链网络层技术，实现企业各个部门的及时沟通，结合自身发展的优劣势，找出影响企业发展的内部风险所在，为后期识别并应对风险起到帮助。企业在制订发展战略时不仅要关注内部风险，还要关注外部风险。通过网络层以及上下游联盟链的建立，识别出可能对企业发展造成不利影响的外部风险。通过取得新的共性风险目录及风险事件数据库，对企业的合作伙伴的违约风险进行合理评估，对一些信誉不佳容易造成经营风险的企业建立数据库进行预警。同时通过联盟链获取行业信息，判断行业中存在的有利与不利因素，在发生此类风险时有效进行应对。（二）加强财务及业务流控制。通过区块链技术的应用层，可以将企业的财务软件与其结合，将企业的财务活动清晰完整地呈现出来。基于区块链技术多中心经验交流symposium第 32 页2023/4 （下）总第409期及分布式记账的模式，使得会计信息难以篡改，保证了企业财务活动的真实性与有效性。当农业企业面临大量的零散农户资金付款时，可以通过区块链数据层技术对每一笔交易金额进行精准掌控，避免了因支付大量零散农户资金造成结算困难、账目不清晰等问题。同时基于区块链技术的时间戳技术避免了因资金到账时间延迟产生的问题，提高了企业财务工作的准确性和效率。网络层技术可以将企业的财务和生产经营数据及时传递到财务部门，能够让财务部门掌握各个环节对资金的使用情况，还能够通过数据的共享获得生产销售情况，对企业的生产成本进行动态把握，摸清市场喜好及变动，从而实现对生产的管理与优化，提高资金的使用效率，优化企业的产品结构。当企业进行销售及采购业务流程时，通过区块链的智能合约层与企业客户建立“电子契约”，通过双方提前设定相关合同及业务流程，达成一种约束条件，当满足该约束条件时，区块链的智能合约层即可自动执行该合同，无须第三方介入，在降低了信任成本的同时，提高了双方企业的经营效率。农业企业生产的农产品具有其特殊性，有些农产品对新鲜程度及运输时效有着较为严格的要求，通过智能合约的达成，当满足合同条件时，生产企业可以及时对产品进行加工处理，降低因为信息沟通缓慢导致农产品新鲜程度下降、造成大量农产品损耗的情况，有效降低企业的生产与经营成本。（三）保障信息安全，降低信息沟通成本。区块链技术的应用能够保证企业的信息安全，包括财务信息及其他商业秘密。通过分布式记账的特性，会计人员将会计信息记录于各个区块之上，当整个系统的算力大于51%时，信息才能够被修改，这种特点就能够很大程度上防止会计信息被人为篡改，保证了信息的真实性和准确性。当系统某个环节出现问题时，不必担心数据损坏难以修复，区块链的分布式记账特点会将企业的会计信息实时在每个节点上进行记录，单个节点的故障不会影响数据信息的完整性，全局节点会将信息完整记录下来。当企业需要聘请外部人员对企业的信息系统进行更新或修复时，不必担心信息泄露，因为通过哈希算法加密储存在区块链上的信息维修人员只能看到它们是加密的数据，保证了信息安全。已经验证的有效信息被区块链数据层加密处理之后，再利用时间戳对信息进行时间顺序排列，使得信息难以被篡改。同时，企业可以自行选择信息是否进行披露，能够增强内部沟通和交流次数，有利于内部控制活动的进行。企业通过与政府与同业企业建立公有链，可以及时将信息进行共享，将节约政府部门对企业监督的成本，同时促进同业企业之间的信息交流，当上市公司向股东和其他利益相关者提供信息时，信息的真实性能得到的保障，避免了企业提供不实信息对资本市场带来伤害，扰乱正常的资本市场秩序。同时，也使得企业经营更加透明，避免了相关利益者在企业出现重大事件后才后知后觉，造成无法挽回的损失。（四）提高内部审计效率。内部审计对于内部控制的评价及监督对完善企业内部控制制度、优化内部控制过程有着举足轻重的作用。传统的内部审计由于时空因素限制，内审部门容易被审计单位制造的假象所欺骗，导致内审工作开展困难，无法对企业的内部控制做出正确评价，浪费了人力物力财力。通过区块链技术，企业内审部门可以拿到真实原始的信息数据，随时调取数据进行抽查或专项检查。一方面，提高了审计效率；另一方面，能够暴露企业真实的经营发展问题，有利于内部审计对企业