公立医院非财政拨款结转业务的会计核算探讨_杨艳红.pdf

64会计研究公立医院非财政拨款结转业务的会计核算探讨*杨艳红黄凯顾忆珍上海市第七人民医院财务处上海摘要：2019年起 政府会计制度 开始实施，公立医院财务人员对非财政拨款专项资金中科研教学专项资金业务的会计处理较为清楚，但除科教资金以外的非财政拨款专项资金的会计处理仍然是一个难点。本文以公立医院为例，对 政府会计制度 下 非财政拨款结转 科目进行介绍，然后对涉及 非财政拨款结转 业务的会计处理进行举例说明，最后总结出符合收入确认原则的非财政拨款专项资金的收支业务需按经费性质及项目进行辅助核算。关键词：政府会计制度；非财政拨款结转；会计核算；案例说明公立医院的资金来源渠道较广，按来款对象主要有病人看病收入，但也有一部分来自同级财政部门拨款、上级补助拨款、非同级财政及政府部门拨款、院校拨款以及公司拨款，按经费性质可以分为财政资金、非财政专项资金和非财政非专项资金三种。医院财务人员对涉及财政资金业务、非财政非专项资金业务和非财政专项资金中科研教学专项资金业务的会计处理已经较为清楚，但对科教资金以外的非财政拨款专项资金业务的会计处理仍然有困惑，文章以 非财政拨款结转 科目为切入点，以公立医院的科研教学专项资金、住院医师规范化培训专项资金、限定用途的公益性捐赠业务为例，对非财政拨款专项资金的会计核算进行阐述，给医院财务人员的日常工作提供了一些解决方案和思路。一、政府会计制度下 非财政拨款结转 明细科目设置非财政拨款结转核算单位除财政拨款收支、经营收支以外，各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况以公立医院为例，一般无经营收支业务，涉及非财政拨款结转的业务主要有以下两类，一是科教项目收支业务；二是除财政、科教项目收支外的需要专款专用的业务，如GCP专项、伦理专项、规培专项、援滇援疆、限定用途的公益性捐赠项目、医院自筹资金项目支出等。非财政拨款结转的明细科目可以按如下设置:年初余额调整缴回资金项目间接费用或管理费本年收支结转 和 累计结转（见表1）。表非财政拨款结转明细科目设置一级科目二级科目辅助核算年末余额非财政拨款结转年初余额调整功能分类、收支项目转入 累计结转，无余额缴回资金功能分类、收支项目项目间接费用或管理费功能分类、收支项目本年收支结转功能分类、收支项目累计结转功能分类、收支项目贷方余额：单位滚存的非同级财政拨款专项结转资金二、公立医院涉及非财政拨款结转业务的会计处理1.科研教学专项资金的会计处理2021年5月，某医院课题负责人承接了一项2年内研究完成的中医药大学课题，2021年5月中医药大学将课题经费总额50 000.00元一次性转账至医院银行账户，2021年9月，该课题通过银行支付实验试剂费用25 000.00元,同时对项目完工进度进行测定，完成进度50%。账务处理如下。（1）2021年5月收到拨付经费。财务会计分录（经费性质：非财政项目资金；辅助核算项目：XX课题）：借：银行存款50 000.00贷：预收账款其他预收账款50 000.00*基金项目：上海中医药大学第七人民医院人才培养计划（XX202006）。杨艳红，上海市第七人民医院财务处，中级职称；黄凯，上海市第七人民医院财务处，中级职称，上海市会计领军人才；顾忆珍，上海市第七人民医院财务处，中级职称。会计研究65预算会计分录（经费性质：非财政项目资金；辅助核算项目：XX课题）：借：资金结存货币资金50 000.00贷：事业预算收入事业收入科研经费50 000.00（2）2021年5月末结转事业预算收入。预算会计分录（经费性质：非财政项目资金；辅助核算项目：XX课题）：借：事业预算收入事业收入科研经费50 000.00贷：非财政拨款结转本年收支结转科研经费50 000.00（3）2021年9月支出实验试剂费用。财务会计分录（经费性质：非财政项目资金；辅助核算项目：XX课题）：借：业务活动费用商品和服务费用科研经费25 000.00贷：银行存款25 000.00预算会计分录（经费性质：非财政项目资金；辅助核算项目：XX课题）：借：事业支出商品和服务费用科研经费25 000.00贷：资金结余货币资金25 000.00（4）2021年9月确认部分收入。财务会计分录（经费性质：非财政项目资金；辅助核算项目：XX课题）：借：预收账款其他预收账款25 000.00贷：事业收入科教收入科研经费25 000.00（5）2021年9月末结转收支。财务会计分录（经费性质：非财政项目资金；辅助核算项目：XX课题）：结转支出借：本期盈余科教盈余科研项目盈余25 000.00贷：业务活动费用商品和服务费用科研经费25 000.00结转收入借：事业收入科教收入科研经费25 000.00贷：本期盈余科教盈余科研项目盈余25 000.00预算会计分录（经费性质：非财政项目资金；辅助核算项目：XX课题）：借：非财政拨款结转本年收支结转科研经费25 000.00贷：事业支出商品和服务费用科研经费25 000.002.住院医师规范化培训专项资金的会计处理2022年3月，某医院收到上海市卫生人才交流服务中心拨付的住院医师规范化培训专项资金100000.00元，其中用于规培生的生活学习补助60 000.00元和教学实践活动补助40 000.00元。2022年3月，医院给规培生发放生活学习补助60 000.00元，用于规培生的专家授课费20 000.00元。账务处理如下。（1）2022年3月收到拨付的住院医师规范化培训专项资金100 000.00元。财务会计分录（经费性质：非财政项目资金；辅助核算项目：住院医师规范化培训）：借：银行存款100 000.00贷：事业收入科教收入教学项目收入100 000.00预算会计分录（经费性质：非财政项目资金；辅助核算项目：住院医师规范化培训）：借：资金结存货币资金100 000.00贷：事业预算收入科教预算收入教学项目预算收入100 000.00（2）支付规培生的生活学习补助60 000.00元。财务会计分录（经费性质：非财政项目资金；辅助核算项目：住院医师规范化培训）：借：业务活动费用工资福利费用60 000.00贷：银行存款60 000.00预算会计分录（经费性质：非财政项目资金；辅助核算项目：住院医师规范化培训）：借：事业支出工资福利费用教学经费60 000.00贷：资金结存货币资金60 000.00（3）支付规培生的专家授课费20 000.00元。财务会计分录（经费性质：非财政项目资金；辅助核算项目：住院医师规范化培训）：借：业务活动费用商品和服务费用劳务费20 000.00贷：银行存款20 000.00预算会计分录（经费性质：非财政项目资金；辅助核算项目：住院医师规范化培训）：借：事业支出商品和服务费用劳务费20 000.0066会计研究贷：资金结存货币资金20 000.00（4）3月末结转收支。财务会计分录（经费性质：非财政项目资金；辅助核算项目：住院医师规范化培训）：借：事业收入科教收入教学项目收入100 000.00贷：业务活动费用工资福利费用教学经费60 000.00业务活动费用商品和服务费用劳务费20 000.00本期盈余科教盈余教学项目盈余20 000.00预算会计分录（经费性质：非财政项目资金；辅助核算项目：住院医师规范化培训）：借：事业预算收入科教预算收入教学项目预算收入100 000.00贷：事业支出工资福利费用教学经费60 000.00事业支出商品和服务费用劳务费20 000.00非财政拨款结转本年收支结转教学经费20 000.003.医院接受限定用途的公益性捐赠的会计处理某公立医院2022年8月1日接受企业捐款10000.00元，已存入银行并指定购置防护服，医院已按捐款金额开具公益事业捐赠票据。8月27日，医院决定将所收的企业捐款全部用于采购防护服，验收无误做好出入库登记后，分发给临床科室。账务处理如下。（1）8月1日接受企业捐赠。财务会计分录（经费性质：非财政项目资金；辅助核算项目：XX捐赠项目）：借：银行存款10 000.00贷：捐赠收入10 000.00预算会计分录（经费性质：非财政项目资金；辅助核算项目：XX捐赠项目）：借：资金结存货币资金10 000.00贷：其他预算收入捐赠预算收入10000.00（2）8月27日支付采购防护服，并办理入库。财务会计分录（经费性质：非财政项目资金；辅助核算项目：XX捐赠项目）：借：库存物品卫生材料10 000.00贷：银行存款10 000.00预算会计分录（经费性质：非财政项目资金；辅助核算项目：XX捐赠项目）：借：事业支出商品和服务费用专用材料费10 000.00贷：资金结存货币资金10 000.00（3）医院将防护服分发给临床科室。财务会计分录（经费性质：非财政项目资金；辅助核算项目：XX捐赠项目）：借：业务活动费用商品和服务费用专用材料费用10 000.00贷：库存物品卫生材料10 000.00（4）3月末收支结转。财务会计分录（经费性质：非财政项目资金；辅助核算项目：XX捐赠项目）：借：捐赠收入10 000.00贷：本期盈余医疗盈余10 000.00借：本期盈余医疗盈余10 000.00贷：业务活动费用商品和服务费用专用材料费用10 000.00预算会计分录（经费性质：非财政项目资金；辅助核算项目：XX捐赠项目）：借：其他预算收入捐赠预算收入10 000.00贷：非财政拨款结转本年收支结转10 000.00借：非财政拨款结转本年收支结转10 000.00贷：事业支出商品和服务费用专用材料费10 000.00三、结语涉及非财政拨款专项资金的收支业务在日常会计处理中，收支科目需要按经费性质和项目进行辅助核算，期末将收支结转至 非财政拨款结转本年收支结转 科目，以便能根据 非财政拨款结转 科目按辅助项目快速查询到专项资金的结余情况，减少手工备查账登记的工作量。但非财政拨款专项资金如果不符合会计收入的确认原则，只是单位的代收代付或托管经费，则不应作为非财政拨款专项收入进行管理，根据经费的具体性质，需按 受托代理资产/负债或往来款项进行管理。参考文献1.胡克训.政府会计预算结余类业务 双核算 解析.交通财会，2018（05）.2.闫霞.政府会计制度执行中的问题与对策.商业会计，2020（02）.（责任编辑：冯竹）