村集体经济组织会计核算常见的问题探讨_张洪秀.pdf

68三 农 论 坛农业开发与装备 2023年第3期村集体经济组织会计核算常见的问题探讨张洪秀（市中区农业农村事务服务中心，山东枣庄 277101）摘要：为加强村集体经济组织财务管理工作，准确核算村集体经济组织相关经济业务，针对村集体经济组织会计核算常见的问题，依据现行的村集体经济组织会计制度的有关规定，分别提出了相应的会计核算方法。关键词：村集体经济组织；会计核算方法；常见问题0 引言随着农村经济的发展，村集体经济组织经济事项越来越复杂多样，会计记账方式从手工操作转变为电算化操作，账务管理基本上由乡镇（街道）委托代理。由于改革职能合并、委托代理机构人员的业务水平不高等原因，难以有效地发挥工作指导及行政监督的职能，致使会计核算常出现一些问题。作者根据多年的工作经验，针对常出现的一些问题，提出相对的会计核算方法。1 当年收入未入当年账的问题村集体经济组织会计制度规定会计年度采用公历制，自公历每年1月1日12月31日止为一个会计年度。但在农村，人们习惯于农历年前结算，造成当年应该收的收不全。村集体经济组织收入一般按照收到款后才入账，对拖欠的承包金、租金等不入账。按照会计核算权责发生制原则，当年应收而未收上来的所有收入都要记到当年账内。例如，依照签订的房屋出租合同，当年需要收入的房屋租金年底还有没收上来的，对当年拖欠的租金要计入当年账内。1）年底记账时，借记应收款外部单位及个人、内部往来；贷记发包及上交收入。2）以后收款时，借记银行存款，贷记应收款、内部往来。2 将一次性付清的收入全部计入当年收入的问题承包方一次性付清的承包金或租金，不可以全部计入当年收入，如果将其算成当年的收入，就虚增了收入。例如，某村集体经济组织发包农用地，承包方把5年的承包金一次性全部付清，一次性收取5年的承包金不可以当成一年的收入，当年收入只能记一年的承包金，剩下的承包金记到“应收款”科目。1）收到承包金时，借记银行存款，贷记发包及上交收入（当年的收入）、应收款（扣除当年收入）。2）以后4年内每年记分摊的收入时，借记应收款，贷记发包及上交收入。3 预付工程款长期使用应收款挂账的问题村集体经济组织工程建设项目多数实行承包方式，工程开工时，多数预付部分工程款，使用“应收款”科目核算。包出的工程建设项目完工后，不结转固定资产，长期在“应收款”科目挂着，致使债权不实。村集体经济组织工程建设项目一般要使用“在建工程”科目核算，项目完工后，验收双方要在决算书上签名确认，凭对方开出的合法发票报账，形成固定资产的要及时结转固定资产，未形成固定资产的要及时结转支出。3.1 预付工程款使用“在建工程”科目核算1）预付工程款时借记在建工程，贷记现金、银行存款、库存物资等。2）工程完工能形成固定资产的及时结转固定资产，借记固定资产，贷记在建工程。3）工程完工不能形成固定资产的及时结转支出，借记经营支出、其他支出，贷记在建工程。3.2预付工程款使用“应收款”科目核算1）预付工程款时借记应收款，贷记现金、银行存款、库存物资等。2）工程完工能形成固定资产的及时结转固定资产，借记固定资产，贷记应收款、应付款（未结清工程款）。3）工程完工不能形成固定资产的及时结转支出，借记经营支出、其他支出，贷记应收款、应付款（未结清工程款）。4 应付福利费余额长期在借方的问题应付福利费余额在借方原因是不提取应付福利费先使用或提取的不够用。年终结算时，应付福利费余额不应在借方，有借方余额的要转到“收益分配未分配收益”科目，编制记账凭证。借记收益分配（未分配收益），贷记应付福利费。69三 农 论 坛农业开发与装备 2023年第3期财政部和农业农村部制定新的农村集体经济组织财务制度，自2022年1月1日起施行后，不再计提应付福利费，将村级组织运转、村内公益事业发展等支出作为当期费用。5 征地补偿费全部使用公积公益金核算的问题随着城市进程加快，城郊农村实际核算过程中会遇到一些农村集体经济组织财务制度没有规定如何核算的经济事项。一些村集体土地被征用，收到的土地补偿费全部计入“公积公益金”科目，在使用时，减少公积公益金。正确的会计核算方法：1）收到属于村民的青苗及地上附着物补偿时，借记银行存款，贷记应付款。支付属于村民的青苗及地上附着物补偿时，借记应付款，贷记银行存款。2）收到属于村集体的青苗及地上附着物补偿时，借记银行存款，贷记公积公益金。3）收到土地补偿费及安置补助时，借记银行存款，贷记公积公益金、专项应付款。土地补偿费及安置补助必须专款专用，按规定使用时，借记公积公益金、专项应付款，贷记银行存款。6 本年收益有余额未结转的问题出现本年收益有余额的原因是代理记账人员业务水平低，认为实行了电算化，通过微机自动结转就行了。实际一般财务软件设计能将收入、支出结转到本年收益科目，并能自动生成记账凭证，但不能自动将本年收益结转到“收益分配-未分配收益”科目，只能通过手工编制记账凭证，再通过微机记账才能完成。1）结转各项收入。会计软件能自动生成记账凭证，借记经营收入、发包及上交收入、补助收入、其他收入、投资收益、贷记本年收益。2）结转各项支出。会计软件能自动生成记账凭证，借记本年收益，贷记经营支出、管理费用、其他支出。3）结转本年收益。会计软件不能自动生成记账凭证，要手工编制记账凭证，借记本年收益，贷记收益分配（未分配收益）。如，“本年收益”科目出现了借方余额即为亏损，要作相反的会计分录，结转后本科目应无余额。7 不制作收益分配方案分配的问题按照会计制度的要求，村集体经济组织实现收益，应将实现的收益进行分配。在进行收益分配前，应先制作收益分配方案，方案应详细规定各分配项目及分配比例。收益分配方案必须经村集体经济组织成员大会或成员代表大会讨论通过，再向全体成员公示，公示无异议，进行分配。收益分配的顺序记弥补以前年度亏损、提取公积公益金、向成员分配、其他。7.1 分配时，要手工编制记账凭证借记收益分配（各项分配）、投资分利、农户分配、其他，贷记公积公益金、应付款、内部往来、其他。7.2 分配后，及时将“收益分配-各项分配”科目的余额转入“收益分配-未分配收益”科目，要手工编制记账凭证借记收益分配（未分配收益），贷记收益分配（各项分配）年终记账后，“收益分配（各项分配）”科目应无余额，“未分配收益”明细科目如出现贷方余额，表示未分配的收益，如出现借方余额，表示未弥补的亏损。参考文献1 冯淑梅.农村集体经济组织会计核算管理中存在的问题和对策J.企业改革与管理，2014（4X）：202，203.2 赵颖东，吴雪荣.农村集体经济组织会计核算管理中存在的问题和对策J.财会研究，2012（14）：41-43.3 张德貌.我国农村集体经济组织会计核算与财务管理存在的问题与对策J.市场调查信息，2020（10）：1.