刍议“营改增”对燃气企业税收影响及筹划_谭周琴.pdf

Q企 业 管 理I YE GUAN LI刍议“营改增”对燃气企业税收影响及筹划谭周琴(重庆凯源石油天然气有限责任公司，重庆400021)摘要:随着我国经济高速发展、城镇化进程不断深入，消费市场竞争日益激烈，作为居民日常生活中不可或缺的部分 燃气。如何快速应对市场变化，是燃气企业转型升级、走上高质量可持续发展的主要课题。面对国家“营改增”的全面推进落地，燃气公司迫切需要明确营改增对自身税收筹划产生的影响，制订适宜的措施合理优化，有效降低税务负担，增加企业经济收益。文章简要介绍了税收筹划，分析了营改增对税收影响，并提出了税务筹划措施，希望能够为相关工作的顺利开展提供参考。关键词:营改增;燃气企业;税收;影响;筹划中图分类号:F275文献标识码:A文章编号:16716728(2023)05008404随着中国城镇化进程持续深入推进，城市现代发展迅速，燃气已成为居民日常生活的必需品。2016年 5 月，我国全面推行“营改增”政策，进一步优化市场竞争环境，降低企业税负，激发了企业活力。燃气行业作为国民经济中的重要组成部分，如何抓住“营改增”政策契机，及时调整适应市场环境，是燃气企业当前面临的重要课题。文章深入研究燃气企业的特征，系统全面梳理营改增对燃气企业的影响，针对提前做好税收筹划，在合理范围内把控燃气企业成本，给出合理化税收建议，为后续燃气企业高质量可持续发展奠定坚实基础。一、税收筹划与“营改增”(一)税收筹划也可以被理解为纳税筹划抑或是合理避税。是指纳税人在相关法律法规和政策允许的范围内，通过运用国家法律及税收法规政策，按照税收政策法规的导向，事前合理的筹划企业投资、经营等活动，合法合规尽可能取得节税为企业创造更多的经济利益，是在合理的商业目的前提下对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。由于税收筹划的目的在于合理合法降低税负，其与逃税、避税存在本质性差异，因此，要求在进行税收筹划时，应遵循以下原则:一是合法的原则。遵从税法规定依法纳税是开展税收筹划工作的最基本原则，无论是运用哪一类税收筹划方式，都必须要将符合法律法规作为前提1。如果违反税法规定采用非法的手段进行税收筹划，从本质上就不属于税收筹划，而且会受到法律的制裁。二是事前筹划的原则。事前筹划是指在准备开展某一业务活动时，提前进行的规划、设计，而不是在经济行为发生之后谋划，这也是税收筹划与偷税的本质区别之一。当经济行为发生后其所对应的纳税义务已确定，事后不管用何种方式去减税均为偷税的表现。因此，税收筹划要求在经济行为发生之前，全方面考虑经营业务实际开展的情况，合理预计，从而优化经营业务方案，降低企业税负。三是全局综合的原则。在开展税收筹划工作时，需要在做好全面权衡的同时，将兼顾性原则作为重点。这是因为各种税基的联系较为紧密，如果某一税基减少，就会导致另一税基增加。这要求企业从整体角度分析，合理进行税收筹划，而不是仅盲目降低某个税收税负。(二)营改增营改增是指营业税改征增值税，是我国税制进行完善的重要措施，可以有效避免重复征税情况的出48作者简介:谭周琴(1978)，女，汉族，四川开江人。主要研究方向:税收、税务管理。Q企 业 管 理I YE GUAN LI现，为各行各业的发展提供有利条件作为支持，增强行业竞争力，在社会中形成良性循环，在降低企业税负的同时，为社会提供更多就业岗位。当前，营改增在我国得到了较为全面覆盖，对各行各业造成了直观冲击，这从某种角度来说处理了重复征税问题，能够为服务行业的进一步发展提供支持，增强燃气企业竞争优势，是一项和民生关联紧密的政策，对其实施至关重要。二、营改增对燃气企业税收影响在未推行“营改增”税制体系下，燃气行业主要受限于尚未形成完善的增值税抵扣上下游链条、税款抵扣使成本上升等，而随着“营改增”政策的落地推行，原本的税制体系出现了变化，进而对燃气企业所产生的税收影响也发生了一些变化。具体而言，主要有以下几点:(一)会使业务收入出现变动对营改增应用，下游用户的管输价格并未出现变化，而上游管输企业的税率则出现了较大变动，原本的营业税税制为 3%，而在推行营改增以后变为了11%。这从某种角度来说，增加了企业税务负担，降低了燃气企业经济收益2。在这个过程中，下游企业可以应用增值税专用发票，增加了进项抵扣税额。因此，从整体角度来进行分析，可以发现管输价格呈下降趋势，可以减少成本投入，获得预期收益。通过分析可以发现，在对营改增政策进行应用以后，其对不同燃气企业所产生的影响是不同的，导致天然气供应率分配并不均匀。为了对这一情况进行改进，我国相关部门对这一政策做出了一定调整，这对上游管输企业是较为有利的，而城市燃气企业则需要和下游进行沟通，通过谈判来减少其造成的不利影响。(二)会对固定资产产生影响随着营改增政策的推广落地，燃气企业固定资产涉税税率、抵扣方式等均发生变化。一是税率由 5%变为 11%。自从营改增以后，5%的营业税转变为11%的增值税，税率出现了一定变化，流动资金会受到一定程度的影响。二是抵扣方式发生变化。由于“营改增”之前，固定资产以实付金额入账，税额部分其抵扣体现在后续年限中的固定资产折旧中。而随着“营改增”政策的推行，燃气企业在管道建设工作中取得的固定资产等，可及时取得进项税发票，于下月能够及时抵扣进项税额，虽然税率出现了明显上升，但是进项税额可以及时进行抵扣。因此如果大部分成本项目有增值税票据作为支持，就会降低税负，也就是说实际税负的增长和降低与增值税票据联系较为密切，也可以理解为，随着营改增的深入推进，增值税抵扣链条不断完善。(三)使业务范畴出现了变化随着交通行业和服务业推行营改增政策之后，燃气企业部分营业税、增值税的纳税项目发生了变化。如:燃气设计等业务被归纳到了增值税范畴中，企业也能够运用一些业务进项开展抵扣工作;燃气行业的管道运输业务尚未按交通行业单独缴纳的税款，因此要根据营业税来进行缴纳3。但是燃气企业可以借助于这一进项进行抵扣操作。除此之外，城市燃气企业还能够开展租赁服务，使闲置管线得到更加充分应用。需要注意的是，这一税费也不是单独缴纳的，需要将其和交通运输业相关联，作为增值税销项进行计算。(四)会对燃气企业所开展的工作产生影响随着建筑行业营改增政策的推行，所开展的城市燃气管道安装服务、管道建设工作出现了一定变化。这会对城市燃气企业的发展产生影响，会使入户安装、整改维护等业务发生变动。(五)会增加燃气企业出现法律风险概率增值税专用发票是增值税改革非常关键的构成，将其和普通发票进行对比，可以发现其管理要明显的严于普通发票。我国 刑法 中就存在着和增值税专用发票相关的罪名，如果违反相关法律，会出现较为严重的后果。除此之外，还有着税收征收管理法等，如果企业没有在法律法规的支持下开展工作，就需要面对行政处罚。三、燃气企业税收筹划存在的问题(一)税收筹划认识片面，尚未引起重视梳理燃气企业整体运行情况，深入剖析燃气企业税收筹划工作。不难发现，目前大部分燃气企业并未充分全面认识税收筹划工作，所取得的成效与预期存58Q企 业 管 理I YE GUAN LI在较大差距:一是理论知识欠缺，税收筹划认识不够。由于税收筹划相关理论知识在我国发展时间比较短，尚未形成系统、完善的体系，具体实际可操作的典型案例与经验较少，导致燃气企业在开展税收筹划工作时，需不断进行摸索，进程缓慢;且由于市场需求、业务推进过程中存在不确定性，造成税收筹划效果不显著。二是重视程度偏弱，被动开展税收活动。从企业战略层面上分析，税收筹划需要协调多方力量、整合多种资源，如人力资源成本、资金和设备等;且税收筹划工作是一项长期战略性工作，并不是一蹴而就的，需要长期的、持续的谋划。而目前部分燃气企业并未对税收筹划引起高度重视，仍处于被动参与税收活动之中，导致税收筹划推进进度缓慢4。(二)税务专业人员匮乏，知识储备不够税务工作是一项专业性强、综合性较高、政策导向明显的工作，是企业财务管理中非常关键的组成部分。开展税收筹划工作，需要企业税务人员具备较高的专业素养，全面掌握与熟悉法律、财务、金融、会计等相关理论知识，并能够洞悉政策导向，深入了解公司实质经营业务，是一项全方位的、综合性较强的工作。结合燃气企业实际情况分析发现，目前税收筹划流程机制尚未完善，没有配备专业人员，在一定程度上降低了税收筹划工作效率;并且由于燃气企业中的人员具有较强流动性，财务人员之间专业知识等存在较大差距，部分财务人员专业水平有限，未及时跟进了解到我国相关政策法规，导致税收筹划工作难以开展。比如，对增值税的认识较为片面，未合理利用进项扣除优势，制定开展的税收筹划活动方案与公司实际业务不能有效结合起来，导致难以展现出税收筹划价值，增加了燃气企业税务风险。(三)体制机制尚未完善，难以抵御风险税收筹划工作的开展具有一定预见性，不仅要求在经济业务开展之前，更为重要的是对国家政策法律法规导向具有前瞻性，合理判断政策导向。但由于部分税收政策的时效性较强，而当前部分税务人员对税务活动执行能力偏弱，未形成良好的风险管控机制，从而在推行税收筹划工作进程中很可能会被诸多因素所影响而产生税务风险，甚至可能会带给企业较为严重的经济亏损。比如在部分燃气企业中，由于开展税收筹划工作的人员知识储备、专业素养等不足，无法应对突发情况，同时受限于内部尚未完善的风险管控机制等，导致燃气企业缺乏应对风险能力，难以为税收筹划工作的顺利开展提供保障5。四、营改增下燃气企业税收筹划措施(一)强化税收筹划理念，加强税务知识学习在“营改增”背景下，企业要进一步认识到税收筹划的重要性，将税收筹划工作提升到公司战略层面，抓住“营改增”的契机，及时调整自身的看法和观点，在营改增政策的引导下，合理筹划企业进项税额，及时抵扣有效降低企业税负。具体而言，燃气企业要紧密围绕主营业务的开展，梳理税收筹划工作的关键点，提前谋划，制订合理、合法、灵活的税收措施，在确保税收筹划合理合法的情况下有效降低本企业税负。(二)强化增值税发票管理，有效降低企业成本在实际经营业务开展过程中，尤其是增值税缴纳工作，必须要高度关注增值税进项、销项发票的管理。一方面，增值税发票是企业申报缴纳增值税的直接依据;另一方面确保销项发票开具正确、进项发票及时抵扣是企业依法纳税的要求。因此，燃气企业要立足于主营业务，及时调整当前财务工作流程，制定合规合理的增值税专用发票管理机制，并借助于发票抵扣来减少企业税收相关成本投入，将企业成本控制在一定范围内。(三)剖析税收优惠政策，及时落实税收优惠在推动燃气企业税收筹划的发展过程中，需要精准谋划，加大力度从横向、纵向两方面深入剖析税收优惠政策，特别需要关注的是，在对税收优惠政策进行分析时不仅要考虑到燃气企业自身所处的服务业，还需要考虑到建筑行业、交通行业等，明确税收优惠政策中能够为自身发展提供支持的税收优惠政策，通过科学的应用，降低企业税务负担。比如，城镇燃气企业可根据自身经营规模的实际情况综合分析，结合企业中期发展，分析下游企业增值税专用发票的取得情况，选择适合企业的一般计税方法及新、老建筑工程项目简易征收计税方法。项目建筑企业营改增推行之后，燃气企业需要在天然气安装过程中对各项成68Q企 业 管 理I YE GUAN LI本投入进行汇总，尽量控制天然气安装环节的增值额。另一方面，在开展原材料采购、工程分包、劳务成本结算等工作时，要尽可能的获取到增值税专用发票6。这也可以理解为天然气安装成本中存在着人力资源成本、安装机构施工成本、服务成本等，只有按照要求将其进行汇总，才能够使天然气安装业务增值额计算更加精准，并从燃气企业的视角对建筑行业进行分析，解决当前上游企业中小规模纳税人无法提供增值税专用发票的情况;并根据相关优惠政策以及营改增对建筑成本产生的影响，开展价格谈判，运用这一措施，能够有效增强企业收益。(四)完善内部税收管理制度，优化税收筹划条件燃气企业应该考虑到自身发展实际要求，抓住机遇，健全管理制度，为之后税收筹划工作的有序推进提供良好条件。如企业可以对内部经营结构做出调整，规范设置会计科目，完善现有的材料设备采购制度，优化企业内部管理体系。同时