新编会计学.pdf

国家级精品课程教材浙江省高等教育重点建设教材新 编 会 计 学（第二版）罗金明 祝锡萍 主编 图书在版编目（CIP）数据 新编会计学 罗金明，祝锡萍主编 版 杭州：浙江大学出版社，（重印）ISBN 新 罗 祝 会计学 F 中国版本图书馆 CIP 数据核字（）第 号新编会计学（第二版）罗金明 祝锡萍 主编责任编辑 周卫群封面设计 刘依群出版发行 浙江大学出版社（杭州市天目山路 号 邮政编码）（网址：http：www zjupress com）排 版 杭州中大图文设计有限公司印 刷 杭州杭新印务有限公司开 本 mm mm 印 张 字 数 千版 印 次 年 月第 版 年 月第 次印刷书 号 ISBN 定 价 元版权所有 翻印必究 印装差错 负责调换浙江大学出版社发行部邮购电话 （）前言00l1 再版前言“经济越发展，会计越重要”，会计信息对经济管理决策和控制的作用日益显著。会计是“国际通用的商业语言”，所有准备从事经济、管理工作乃至所有准备参与市场经济竞争的学生都应该掌握会计的基本理论、基本方法和基本技能。非会计专业学生不一定会从事会计实务工作，学习会计学课程的目的是要通过掌握会计这一“国际通用的商业语言”，以改进和完善自己的经济、管理乃至工程技术工作。因此，本教材针对非会计专业学生的需要，在教材内容选择时注重少而精，不求细而全，用较少的篇幅，将会计学的基础知识、会计要素的确认与计量、财务会计报告阅读与分析等内容有机地融为一体，适合非会计专业学生学习的需要。为适应我国社会主义市场经济改革建设需要，适应世界经济一体化的发展趋势，我国一直在探索建立一套与我国经济发展进程相适应的、与国际会计惯例趋同和等效的会计准则体系。年，我国财政部发布了一整套由 项基本准则、项具体准则构成的，与国际财务报告准则趋同的新企业会计准则，并颁布了与之配套的企业会计准则应用指南，构建了以基本准则为主导、具体准则和应用指南为具体规范的我国企业会计准则体系。年以后，为了解决企业会计准则执行中出现的问题。并实现会计准则持续趋同和等效，财政部又陆续制定了一系列企业会计准则解释。本教材内容既包含了会计必要的基本理论知识，又紧密结合新会计准则规范，教材内容新。为便于非会计专业学生学习，我们尽量做到理论阐述与实例分析结合，语言表述通俗易懂、言简意赅。每章后都有与教材内容配套的思考题、练习题和案例分析题，案例与实际联系紧密，有助于加深对教材内容的理解和应用。同时，教材各章都有“进一步学习指南”，引导非会计专业学生深入学习会计知识，为感兴趣的学生继续学习相关会计知识提供帮助。本教材是浙江工商大学的国家级精品课程枟会计学枠的配套教材，也是浙江省高等教育重点建设教材，是专门为我国高等院校非会计专业学生编写的教材，它不仅可以在高校非会计专业教学中使用，也可以作为从事经济管理工作的非00l2 会计人员学习使用。为便于非会计专业人员学习教材内容，读者可以登陆枟会计学枠国家精品课程网站（网址：http：www gsjczx comkjx），也可以通过教育部国家精品课程建设网站（www jpRcnet com）检索、登录本课程网站，使用与教材内容配套的教学课件，进行在线测试，共享国家级精品课程网站丰富的教学资源。本书由浙江工商大学罗金明教授和浙江工业大学祝锡萍副教授共同讨论、编撰而成。其中，第一、二、三、五、七章由罗金明撰写；第四、六、八、九、十章由祝锡萍撰写。全书由罗金明教授修改审定。本书从立项到出版的整个过程得到了浙江工商大学许永斌教授的大力帮助，同时得到了王宝庆、朱惠芹、王惠敏、邹相煜、庞竹、高书胜、许涛、钟燕、商娴婷等同志的帮助，在此表示衷心感谢。为尽量吸收会计理论和会计教学的新成果，本教材在编写过程中参考了大量国内外会计学教材及著作，我们向这些文献的作者表示诚挚的感谢。同时，由于我们自己水平有限，书中仍有不尽如人意、尚待完善之处，期望得到本书读者、同行及专家批评指正。罗金明 年 月 日目录00l1 目 录第 1 章 总 论畅 会计概述畅 会计信息质量要求畅 会计要素及其确认与计量畅 会计规范进一步学习指南复习思考题练习题案例分析题第 2 章 会计核算方法畅 会计科目与账户畅 借贷记账法畅 会计凭证畅 会计账簿畅 财产清查畅 会计核算组织程序进一步学习指南复习思考题练习题案例分析题00l2 第 3 章 流动资产畅 货币资金畅 交易性金融资产畅 应收及预付款项畅 存货进一步学习指南复习思考题练习题案例分析题第 4 章 非流动资产畅 持有至到期投资畅 长期股权投资畅 固定资产畅 无形资产及其他资产进一步学习指南复习思考题练习题案例分析题第 5 章 负 债畅 流动负债畅 长期负债进一步学习指南复习思考题练习题案例分析题第 6 章 所有者权益畅 所有者权益概述目录00l3 畅 投入资本畅 留存收益进一步学习指南复习思考题练习题案例分析题第 7 章 费用与成本畅 费用与成本概述畅 生产成本畅 期间费用进一步学习指南复习思考题练习题案例分析题第 8 章 收入与利润畅 收 入畅 利 润进一步学习指南复习思考题练习题案例分析题第 9 章 财务报表畅 财务报表概述畅 资产负债表畅 利润表畅 现金流量表畅 所有者权益变动表00l4 畅 附注进一步学习指南复习思考题练习题案例分析题第 10 章 财务报表分析畅 财务报表分析概述畅 单一财务报表的分析畅 基本财务比率进一步学习指南复习思考题练习题案例分析题参考文献第章总论00l1 本章导读本章是全书的开篇之章，主要介绍会计的基本概念、基本理论和基本原则。本章的学习将为学好全课程打下良好的基础。通过本章的学习，要求达到下列目标：了解会计的产生与发展历史；理解会计的含义、职能、目标；理解会计基本前提和会计信息质量要求；重点掌握会计要素及会计等式；理解会计要素的确认和计量；了解会计规范。1 1 会计概述1 1 1 会计的产生与发展会计是为了适应人类社会生产实践和经营管理的客观需要而产生和发展起来的。物质资料的生产是人类社会赖以生存和发展的物质基础。人类在生产活动中，一方面创造出物质财富，取得一定的劳动成果；另一方面发生各种劳动耗00l2 费，消耗一定的人力物力。为了提高生产效率，以尽可能少的劳动耗费取得尽可能多的劳动成果，需要不断改进生产技术，加强生产管理。基于这种客观要求，人类在进行生产活动的同时，需要对劳动耗费和生产成果进行记录和计算，并将两者进行比较，以便了解和控制生产活动过程，于是就产生了会计。会计的产生可以追溯到原始社会后期。会计作为一种计算、记录和考核收支的工具，无论在中国还是外国都是很早以前就存在了。在原始社会后期，人们只是凭借头脑和一些最原始的形式记录生产活动，如“结绳记事”、“刻木求事”等，当然这种形式的记录还很难称之为会计，但会计的萌芽却在这里出现了。随着文字的出现，人们开始用文字和数字对物质资料的生产和耗费进行专门的记录，这就是最初的会计。由于当时生产力水平低下，生产规模很小，剩余产品也不多，因此用来记录生产活动的会计也极为简单，它只是生产职能的附带部分，由生产者在工作之余，附带地把收入和支出记录下来。随着生产力的发展和生产规模的扩大，出现了社会分工和私有制，之后会计才逐步从生产职能中分离出来，成为一种独立的、由专人从事的工作。从我国会计发展来看，“会计”一词最早出现于西周。西周政府设置了会计官职 司会，掌管周王朝的钱粮和财务收支，定期对王朝的收入和支出进行“月计”、“岁会”，并实施会计监督。据枟周礼枠记载：司会“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。”其中“日成”是指十日成事之文书，相当于现在的旬报；“月要”是一个月成事之文书，相当于现在的月报；“岁会”则是一年成事之文书，相当于现在的年报。在枟周礼枠一书中，曾多处提到会计。如“司会”之职：“逆群吏之治而听其会计”，意指司会接受朝廷和地方百官的会计文书而进行考核。宋朝时出现了称之为“四柱清册”的记账方法。所谓“四柱”，是指把账簿分成“旧管”（期初结存）、“新收”（本期增加）、“开除”（本期减少）、“实在”（期末结存）四个部分，这四个部分的关系是：旧管 新收 开除 实在。这个平衡关系，既可以全面系统地反映经济活动，还可以检查账簿记录是否正确。四柱清册法奠定了中式簿记的理论基础，并把中式簿记提高到一个较高的层次。明、清时期，中国商业、手工业有了较大发展，并且产生了资本主义萌芽。为适应当时生产管理的需要，会计工作者又设计出了“龙门账”和“天地合账”，这两种记账方法已经具备了复式簿记的雏形，说明中国的会计技术取得了较大的发展。其中，“龙门账”将经济业务分为“进”（收入）、“缴”（费用）、“存”（资产）、“该”（负债及业主权益）四大类，其关系是：进 缴 存 该，并以此作为试算平衡公式，当该公式相等时称为“合龙门”。在此基础上，又创立了“天地合账”，对每一笔经济业务都从“来源”和“去向”两个方面加以登记，以全面反映经济业务的内容和来龙去脉。“四柱清第章总论00l3 册”、“龙门账”、“天地合账”显示了我国历史上各个时期传统中式簿记的特色。从世界范围看，会计的发展也源远流长。早在原始印度公社时期已经出现记账员，负责登记与农业生产相关的事项。在奴隶和封建社会时期，商品经济尚不发达，会计主要被政府部门用来记录、计算和考核钱物出纳等的财政收支。中世纪（公元 世纪至 世纪）地中海沿岸一些城市（如威尼斯、热那亚、佛罗伦萨等）商业和金融业比较繁荣，从而诞生了科学的复式记账法。年，意大利数学家卢卡 巴其阿勒（Luca Pacioli）出版的枟算术、几何及比例概要枠一书系统地介绍了借贷复式记账法，该书的出版为复式记账法在全世界的广为流传奠定了基础。世纪末至 世纪英国爆发了工业革命，工厂制度确立并出现了股份公司，经济活动日益复杂化，会计在技术上和理论上均取得了较大的进步，会计从一门应用技术发展成为一门独立的学科；同时，由于股份公司的所有权与经营权相分离，公司的广大股东迫切要求准确了解公司的真实财务信息，在经济活动和财务活动方面起“公正人”作用的、以“自由职责”身份出现的注册会计师或特许会计师随之产生。世纪末 世纪初，随着股份有限公司资产所有权与经营权的不断分离，为了进一步规范会计工作，提高会计报告的真实性和可比性，美国等国家的会计师协会开始制定公开会计信息的基本规范 “公认会计原则”，促进了财务会计核算理论、方法的不断完善。伴随着经济的迅猛发展，市场竞争日益激烈，企业规模不断扩大，不仅会计信息的需求对象日益增加，而且需求内容也更加广泛，会计信息的重要性为世人瞩目，现代会计逐渐分成了对内报告会计（管理会计）和对外报告会计（财务会计）两个领域，会计标准和会计规范逐渐完善。同时，信息论、控制论、系统论、现代数学、行为科学和计算机技术等理论和技术引入会计，会计学科体系也逐渐完善起来，涌现了成本会计、电算化会计、人力资源会计、社会责任会计、国际会计、税务会计、审计等会计分支，会计理论也空前繁荣，会计理论和方法跃上了一个新的水平。综上所述，会计是由于经济管理的客观需要而产生和发展起来的，随着社会生产力的发展，会计经历了一个从简单到复杂，从低级到高级的发展过程，同时会计的重要性也逐渐为人们所认识。会计发展的历史证明：经济越发展，会计越重要。正如马克思指出，生产“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要”。1 1 2 会计的含义会计的含义是对会计本质的总结。我国会计理论界对会计的含义有不同的00l4 理解，曾有过“管理活动论”、“信息系统论”、“控制系统论”、“管理工具论”等。在当前，最具代表性的会计含义主要有如下两种：（一）会计是一项经济管理活动会计经济管理活动论认为，会计是以货币作为主要计量单位，综合反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理活动。会计经济管理活动论认为会计的本质是一种经济管理活动，会计人员通过收集、处理和利用经济信息参与企业的管理工作。会计的作用是加强经济管理、提高经济效益、维护国家财经方针政策，会计工作是企业管理的重要组成部分。（二）会计是一个