上市公司审计失败因素与应对策略分析_陈仕杰.pdf

圆桌论坛 上市公司审计失败因素与应对策略分析陈仕杰容诚会计师事务所（特殊普通合伙）浙江分所，浙江 杭州 摘 要：我国社会各界要想了解我国上市公司的实际情况，如资产、盈利以及运营等，通常依靠上市公司对外发布的年度审计报告。但是近年来，审计失败的问题时有发生，审计报告使用者因此而不再信任会计师事务所，广大投资者的合法利益被损害，甚至在我国经济领域内部产生恶劣的影响。基于此，文章对上市公司审计失败的影响因素进行分析，并且结合实际情况给出我国上市公司应对审计失败的相关策略。关键词：上市公司；审计失败；失败因素；应对策略中图分类号：文献标识码：文章编号：（）现如今，我国各个行业的监管更为严格，新型交易方式诞生，财务领域的经济问题也变得更复杂。在对上市公司审计失败进行研究与分析之后，能够强化防范措施，做好各项治理工作，具备显著的现实意义。一、上市公司审计失败的内涵国内与国外的学者，对审计失败产生了不同的见解，其见解主要可以分为以下两种：其一，审计失败结果论，注册会计师并未真实、准确地反映被审计企事业单位的实际财务情况，以及企事业单位的实际经营情况，委托出具的财务审计报告内容以及结果存在显著问题；其二，审计失败过程论，注册会计师实际开展的审计活动，没有严格遵守审计准则，导致财务审计的过程失真。在我国，审计失败通常为注册会计师在实际审计过程中，由于没有遵循相关标准，导致审计意见出现错误。二、审计失败对上市公司的影响（一）对会计师事务所的影响在我国的政府部门内部，存在专门对审计进行监管的系统，所以我国审计服务直接关系到我国的国家利益。就我国审计市场而言，我国部分上市公司在开展审计的过程中，必须重视审计质量，但是审计对象为我国资本市场，上市公司对自身财务进行审计的时候，必然会运用独立的审计方法。例如，我国在刚建立证券市场的时候，会需要大量的审计市场信息，尤其是企业股权人以及债权人的信息。在分析企业股东的利益之后，如果企业内部缺乏有效的股份，或者董事会无法被企业所控制，那么企业必然要面对资金相关的问题，审计工作也会遭遇一定的阻碍。审计工作要想做到准确且质量较高，必须将我国相关法律法规作为依据，同时还需要对证券市场内部的审计工作进行严格监管。（二）对投资者的影响审计失败是被多种因素影响之后产生的一种问题，例如在企业内部开展的财务管理工作不完善，使得审计工作无法正常开展。不仅如此，参与审计的注册会计师需要提供不同类型的信息，如上市公司提供的财务报表等，同时也要针对各种资料进行审计鉴证。在我国资本市场内部，如果出现审计服务失败的情况，该审计公司将无法正常上市，甚至可能对未上市的审计公司造成不利影响。投资者在进行投资的过程中，无法完全摆脱潜在风险的威胁，所以审计活动必须重新进行判定。判断审计工作是否可以依赖，就需要对我国现代资本市场的发展进行全方位评判。（三）对我国社会的影响首先，我国资本市场内部的决策者，必须保证信息的完整性。但如果出现审计失败的问题，那么信息作者简介：陈仕杰（），男，汉族，浙江温州人，中级会计师。主要研究方向：上市公司审计。圆桌论坛 的实际质量将无法保证。决策人员位于市场内部，要想保证自身的利益，必须及时掌握准确的信息。如果信息不对称问题产生，决策者将在实际工作中错误频出，进而导致上市公司面临风险，针对上市公司开展的审计工作也会面临较大风险。其次，公平且公正的审计过程，才能够获得公平且公正的审计结果。对我国正在运营中的上市公司而言，要想衡量自身的业务，必须积极主动地开展审计工作，在获得审计结果之后，社会各界会以上市公司提供的信息作为基础，对上市公司的实际运营水平进行判断。如果上市公司提供的信息不准确，那么必然会出现审计失败的情况。最后，我国证券市场内部的交易价格，会随着市场发展以及变化而出现明显的波动，要想对其开展全方位审计工作，必然存在一定的困难。上述信息通常为对外公开的信息，尽管信息具备可靠的准确性，但是信息持续波动，会直接影响审计结果。三、不良行为导致审计失败的处罚类型（一）上市公司内部存在的主要不良行为通过对我国证监会发布的审计失败行政处罚决定进行分析，不难发现，我国上市公司财务不良行为，主要为未按照法律法规的要求，对所有关联方的交易信息进行及时披露；并未第一时间披露自身担保、质押等相关情况；公司的实际资产以及收入实际没有提升，却对外宣称已经提升；公司资产不真实；利润实际增加却对外宣称减少等。其他类型的不良行为在我国很少出现，参与审计的注册会计师应当具备一定的工作经验，而且需要掌握大量专业知识，进而及时发现上市公司的不良行为。（二）审计失败带来的处罚上市公司如果审计失败，那么需要根据实际情况承担行政责任，如果审计失败产生了十分恶劣的影响，上市公司则需要承担刑事责任。但是在处罚会计师事务所以及注册会计师的时候，往往只运用行政处罚手段，例如罚款、严重警告、依法没收违规收入等，最严重的处罚为吊销注册会计师的职业资格证书，以及禁止进入我国证券市场。只有在注册会计师违法乱纪之后，才能够实施刑事责任的处罚。总而言之，即使审计失败，我国会计师事务所以及注册会计师，并不需要承担太过严重的处罚，而且在我国的审计费用数额较大，事务所以及会计师可以获得大量收益。因此违规成本较低相关法律法规难以发挥其威慑作用，这就从侧面导致审计失败现象不断出现，会计师事务所以及会计师漠视法律法规的行为时有发生。四、上市公司出现审计失败问题的因素（一）被审计的上市公司存在制度缺陷在我国，部分上市公司内部的结构并未完善，其内部审计工作也存在一定的问题。例如，部分上市公司的审计工作，并未产生强烈的风险管理意识，在公司内部容易出现人员脱岗问题，以及问题发生以后找不到责任主体的问题。由于上市公司存在漏洞，因此需要运用内部审计对其开展全面监测，但如果内部审计工作不完善，其中的漏洞将发酵为大问题。上市公司的管理层以及相关利益人员，必须全部参与评估自身风险的工作内部，管理层也需要增强自身的风险识别能力，从而第一时间解决审计问题。（二）会计师事务所缺乏全面的控制体系在我国，内部体系的完善性对会计师事务所的影响较大，内部体系可以保证会计师事务所有序开展内部控制工作，保证审计活动能够公正、公平地进行。我国部分上市公司之所以缺乏对审计工作的重视，是因为审计工作在正式开展之后，可能会影响企业获得的经济效益；部分审计内容会触及上市公司在财务层面的问题，因此上市公司会“千方百计”避免审计工作的检察。审计活动是否成功，以及是否能够获得准确的结果，必须保证其独立性。因此，在这一过程中，参与审计的全体人员必须发挥作用，体现出自身具备的优势。无论是何种规模的上市公司，都必须高度重视审计工作，但是审计工作可能会与上市公司内部的各项工作冲突，审计部门需要严格监管。上市公司被审计所约束，因此我国上市公司被束缚，在实际发展过程中，难以获得更强大的竞争力。尽管上市公司的发展，会因为审计工作而放缓脚步，但是上市公司能够保证自身的安全性，避免自身在投资过程中陷入风险的漩涡。不仅如此，上市公司必须配合注册会计师开圆桌论坛 展的审计工作，响应我国政府的号召，无条件地推动审计工作开展。（三）部分会计师缺乏独立性以及职业道德我国注册会计师要想顺利开展审计工作，并且通过审计活动获得正确的、真实的审计结果，自身必须具备较强的独立性，但是有部分注册会计师并不具备独立性。其原因是会计师事务所面临着较大的压力，而且注册会计师需要通过对上市公司进行审计，保证会计师事务所以及自身获得相应的经济效益。由于与上市公司达成长期合作关系，其原有的独立性受到不利影响，而且极易产生注册会计师并未保持应有的职业怀疑，导致审计风险被严重低估的现象。注册会计师需要履行相关义务，同时避免外界对其施加的影响。但是在我国，部分注册会计师并未提升自身的职业素养以及判断能力，也没有按照我国相关法律法规做好审计工作，而且部分注册会计师缺乏应有的岗位责任意识，在参与审计工作的时候不注重审计质量。（四）证监会的处罚并未形成强大的威慑力上文提到，我国证监会对上市公司审计失败的处罚金额较少，且处罚类型单一。受到处罚付出的代价，与上市公司违法获得的大量收益不成正比。近年来，证监会对会计师事务所单次审计失败的处罚金额低于 万元，但是上市公司即使由于审计失败而被处罚，其获得的利益也往往大于 万元，罚金明显小于违法获得的利益，而且对注册会计师以及被审计上市公司的管理人员而言，其在审计失败以后上缴的罚款较少，即使加以处罚也并未真正起到警示的作用。近 年来，我国证监会在处罚违规注册会计师的时候，往往选择罚款以及警告两种处罚方式，同时针对会计师事务所出台的处罚类型均属于行政处罚，例如罚款、没收其全部违规所得、警告等，会计师事务所不需要负刑事责任。由此可见，我国上市公司审计失败的问题之所以时有发生，其中一个重要因素就是相关法律法规缺乏应有的威慑力，导致部分人为了获得高额利益而选择铤而走险。五、应对上市公司审计失败的策略（一）提升审计市场内部的质量会计师事务所正式进行审计之后，如果外部干扰因素出现，审计活动可能会无法顺利进行。现阶段，我国境内的审计市场呈现出饱和倾向，而且我国部分行业领域，对审计仍旧带有怀疑的态度，摇摆不定，因此注册会计师在参与审计工作的时候，必然会受到一定的干扰或者影响。会计师事务所必须坚守自身的独立地位，避免外界对自身施加的影响。与此同时，注册会计师必须将做好审计工作放在第一位，在审计的过程中更关注质量。如果会计师事务所以及注册会计师缺乏应有的独立性，在审计活动持续进行的过程中，很容易被主观因素左右，忽视存在的客观因素，导致审计的结果受到影响，审计质量低下，甚至造成审计失败。因此，要想提升审计结果的质量，避免形式上的独立，杜绝审计失败问题出现，注册会计师在实际工作之中，必须高度关注内部和外部的形势，保证自身的审计工作不会被施加太多的压力。同时注册会计师也需要保持清醒的头脑，保证自身的思想独立，不得为了“蝇头小利”而触犯我国的法律法规，在审计工作之中真正做到公平工程，保证审计工作能够高质量完成。（二）分级分类建设会计师事务所截至我国 年年底，我国境内的上市公司已经达到 家，分布在 个行业领域之中，主要为制造业、运输业以及各类第一产业。在以往开展审计工作的时候，会计师事务所的签约流程，会忽略客户所处行业的特性，导致后续开展审计工作的时候，不得不面对实质性的阻碍，审计质量因此而下降。根据相关数据显示，在我国现有的上市公司之中，接近 的行业为制造业，总共有 家，对会计师事务所而言，其制造业相关审计频率会居高不下。而对其他行业，例如居民服务业以及教育服务业，整个 股市场内部的公司数量在 家左右，在对此类上市公司进行审计的时候，会计师事务所可能会由于缺乏审计参照经验，而面临着审计失败的风险。所以，需要清晰地划分我国所有审计业务，划分基础为我国不同行业领域的实际性质，通过建设不同类型、不同层次的会计师事务所，使会计师事务所的专长得以发挥，避免审计失败问题产生。圆桌论坛 （三）不断强化会计师的职业道德在执行审计的过程中，会将注册会计师作为核心，尤其是对我国上市公司的审计工作而言，注册会计师必须具备较高的职业道德素养，同时注册会计师必须具备强烈的岗位责任意识。如果注册会计师缺乏责任意识，审计工作将无法真正落实，极有可能出现审计失败问题。为了提升注册会计师的职业道德以及综合素养，会计师事务所应当关注自身注册会计师的专业胜任能力，在选拔会计师人才的时候，不仅要关注其专业水平以及工作能力，同时还要关注其道德素养。在注册会计师进入工作岗位之后，会计师事务所需要针对其展开培训，在阶段性培训结束之后进行考核，只有通过考核的注册会计师，才能够继续在岗位内部开展审计工作。不仅如此，我国注册会计师还需要主动为自身“充电”，积极参与会计师事务所组织的培训活动，同时主动为自身谋求提升的机会，丰富自身的知识储备，对自身的潜能进行优化，随着时代的变化更新自身的工作方法。因此，注册会计师需要密切关注时代发展产生的变化，在实际审计工作之中积累经验，总结以往完成的审计工作并且加以分析，关注和学习国内外的优秀