会计基础_史玉光编著.pdf

书书书高职高专会计学专业规划教材会 计 基 础史玉光编著对外经济贸易大学出版社中国北京图书在版编目（）数据会计基础史玉光编著 北京：对外经济贸易大学出版社，高职高专会计学专业规划教材 会 史 会计学高等职业教育教材 中国版本图书馆 数据核字（）第 号 年对外经济贸易大学出版社出版发行版权所有翻印必究会 计 基 础史玉光编著责任编辑：王文君翟秀荣对 外 经 济 贸 易 大 学 出 版 社北京市朝阳区惠新东街 号邮政编码：邮购电话：发行部电话：网址：北京市山华苑印刷有限责任公司印装新华书店北京发行所发行成品尺寸：印张 千字 年月北京第版 年月第次印刷 印数：册定价：元前言从 企业会计准则（）发布以来，我国的企业会计准则体系建设取得了很大成就。截止到 年年底，财政部先后发布了个企业会计准则解释，出版了版企业会计准则讲解，年 月，财政部发布了 小企业会计准则。至此，我国企业会计准则体系基本形成。从 年开始，财政部逐渐对 年发布的企业会计准则进行修订，并陆续发布新准则，如公允价值、合营安排、在其他主体中权益的披露等。本书按照 企业会计准则和 小企业会计准则的要求编写而成。在编写本书时，作者结合自己近几年的课堂教学经验，力求体现理论以适用为主，侧重知识的应用性和可操作性。本书可以作为高校学生学习“会计基础”课程的教材，也可以作为企业财会人员、管理人员培训用的参考书。国内许多学者和实务工作者对“会计学基础”进行了广泛深入的论述。本书在编写的过程中，参阅了大量文献资料，在本书的参考文献中没有逐一列举，在此，对相关的作者深表感谢，并顺致歉意！在本书的编写过程中，得到了对外经济贸易大学国际商学院会计学教授余恕莲老师和王秀丽老师的悉心指导；林燕、靳朝晖、郜志雄、王利梅、李岩、郑卉、丛小虎、丁珽、倪雪峰、孙一秀、周蕾、邹童英、陈月、刘欢等参加了本书的编写，在此，也一并表示感谢。由于作者水平有限，书中难免存在疏漏之处，恳请广大读者批评指正。史玉光 目录第章总论 会计的含义和目标 会计职能和会计信息使用者 会计对象和我国会计规范体系 会计的基本假设和会计信息质量要求 企业会计岗位设置及其职责思考与练习第章会计要素和会计等式 会计要素 会计等式思考与练习第章会计科目和会计账户 会计科目 会计账户的结构 会计账户的分类思考与练习第章复式记账原理 复式记账的含义和类型 借贷记账法 试算平衡 借贷记账法的应用举例思考与练习第章会计处理方法 会计处理的步骤和基础 会计确认 会计计量 会计记录 会计报告 会计循环思考与练习第章工业企业的会计实务 筹集资金的会计处理 采购物资的会计处理 生产产品的会计处理 生产成本的计算 销售产品的会计处理 其他经营活动的会计处理 利润的形成与分配的会计处理思考与练习第章会计凭证 会计凭证的意义和分类 原始凭证 记账凭证 会计凭证的传递和保管思考与练习第章会计账簿 会计账簿的意义和分类 会计账簿的设置 会计账簿的格式与登记方法 登账规则和平行登记 对账和结账 会计账簿的更换和保管思考与练习第章财产清查 财产清查的意义和分类 财产清查的方法 财产清查结果的会计处理 财产清查的会计实务举例思考与练习第 章会计处理程序 会计处理程序的意义和分类 记账凭证会计处理程序 科目汇总表会计处理程序 汇总记账凭证会计处理程序 日记总账会计处理程序 多栏式日记账会计处理程序思考与练习附录科目汇总表会计处理程序实务举例第 章财务报表 财务报表的意义、分类和编制要求 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表思考与练习参考文献书书书第章总论学习要求 了解会计的含义、基本职能；了解我国会计法规；理解会计的信息质量要求；掌握会计对象；了解企业会计岗位的设置及其职责。会计的含义和目标会计是适应一定时期的经济需要而发展的，并与经济的发展密切相关。目前，我国的会计工作实务分为企业会计（包括大中型企业和小微企业）、事业单位会计、医院会计、工会会计、政府和非营利组织会计等，本书主要介绍 企 业 会计 的 基 本 理论、基本方法和基本技能，为读者以后学习其他会计课程和相关经济管理课程打下基础。会计的含义会计是以货币为主要计量单位，反映和监督企业经济活动的一种经济管理工作。会计是运用专门的方法对企业的经济活动进行完整、系统、连续的反映，同时对其真实性、合法性、合理性及有效性进行必要的监督，以提供客观有用的会计信息的一种管理活动，是经济管理活动的重要组成部分。从会计的定义，可以看出：（）会计首先是一种经济核算。它以货币为主要计量尺度对经济过程进行连续、系统、全面、综合的核算。会计离不开计量，即会计需要计量经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费，以货币数量来描述经济过程，评价经济上的得失。会计记录是数字和文字的结合，而文字说明以数量为依据。从这一点来看，会计是一种计量技术，是一种技术手段，是经济管理的一种工具。（）会计是一个经济信息系统。企业生存的前提条件之一就是建立一个运转顺畅的信息系统，一个企业的信息系统有很多相互联系的信息子系统，如采购、生产、营销、销售、人力资源和会计等信息系统（如图所示）。在实务中，会计将企业分散的经营活动转化成一组客观数据，提供有关企业的业绩、问题，以及企业资金、劳动、所有权、收入、成本、利润、债权、债务等信息，向有关方面提供有关信息咨询服务，任何人都可以通过会计提供的信息了解企业的基本情况，并作为其决策的依据。可见，会计是以提供会计信息为主的经济信息系统，它输送给利益相关者重要的会计信息，以供会计信息使用者作出相关决策。图企业信息系统（）会计是一项经济管理工作。如果说会计是一个信息系统（主要是对企业外部的有关信息使用者而言的），就可以认为会计是一种经济管理活动（主要是对企业内部来说的）。从历史的发展和现状来看，会计是社会生产发展到一定阶段的产物，是适应生产发展和管理需要而产生的，尤其是随着商品经济的发展和市场竞争的出现要求通过管理对经济活动进行严格的控制和监督。同时，会计的内容和形式也在不断完善和变化，从单纯的记账、算账，主要办理账务业务，对外报送会计报表，发展为参与事前经营预测、决策，对经济活动进行事中控制、监督，开展事后分析、检查。可见，无论是过去、现在或将来，会计都是人们对经济进行管理的活动，它不仅是管理工具，还是收集、整理和利用经济信息来调节和控制经济活动的经济管理活动。会计目标会计目标，是指会计所需要达到的目的，会计主要是生成和提供会计信息。“受托责任观”与“决策有用观”是关于会计目标的两大主流观点，两者是相互补充，而非相互对立的。（）向报告使用者提供对决策有用的信息。财务报告所提供的会计信息应如实反映企业所拥有或者所控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源要求权的变化情况，如实反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况，如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等，从而有助于债权人、现在的或潜在的投资者以及其他使用者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等，有助于使用者根据相关会计信息作出理性的投资和信贷决策，有助于使用者评估与投资和信贷有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。（）反映企业管理层受托责任履行情况。现代公司制要求企业的所有权和经营权相分离，管理层承担着妥善保管并合理有效运用来自投资者和债权人的资产的责任，受托责任的履行情况要借助报告来体现和验证。因此，财务报告应当能够反映企业管理层受托责任的履行情况，这样才能有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性。小知识 会计中的“账”和“账”现代汉语字典对这两个字的解释。“账”包含两层含义：一是用布、纱、绸等做成的遮蔽用的东西，如账篷、账幕等；二是“账”同“账”。“账”字专门用于货币、财物收入与付出的记载，如账簿、账本等。世纪之前，我国一般把会计上的“账”和“账”都用“账”字来表述，而 年开始实施的 会计法，则通用“账”来表述。会计中的“计”和“记”“记”字侧重于记录，“计”字侧重于计算。“记账”的过程是把已经发生的交易或事项如实地记录在账簿中，不能写成“记账”或者“计账”。会计职能和会计信息使用者在会计目标的约束下，会计需要向利益相关者提供会计信息来达到 节所介绍的会计目标。会计信息是对经济活动的反映和监督，这就是会计的基本职能。利益相关者就是会计信息使用者，包括企业所有者或股东、企业贷款提供者、企业供应商、企业管理人员、企业员工、政府管理部门、公众以及竞争对手等，这些利益相关者对会计信息的关注点不一样。会计的基本职能及其演变所谓会计职能，是指其在企业管理中具有什么功能，即人们在企业管理中运用会计干什么。马克思撇开不同的社会形态的特征，把会计职能高度地概括为“过程的控制和观念的总结”，后来人们把它总结为“会计核算和会计监督”。会计职能与经济发展相联系，并不断发展。会计基本职能对经营生产过程的反映和监督是会计最基本的职能。（）反映职能。会计的反映职能，也称会计核算职能，是指会计通过分析、确认、计量、记录、报告等方式，反映企业的经济活动，为经济管理者提供经济信息的功能。会计的反映职能具有如下特点：会计主要反映企业已经发生的经济业务。会计以货币为主要计量尺度进行反映。会计反映具有连续性、完整性和系统性。（）监督职能。会计的监督职能，是指会计具有按照一定的目的和要求，利用反映所提供的经济信息对企业经济活动的合法性、合理性和有效性进行控制，使之达到预期目标的功能。会计的监督职能具有如下特点：会计主要利用反映职能提供的经济信息进行监督。会计既进行事后监督，也进行事前监督和事中监督。会计监督的形式已从单一的内部监督过渡到内部监督与外部监督相结合。会计的反映职能和监督职能是密切联系、相辅相成的。反映是进行监督的基础，没有会计反映，会计监督就失去存在的基础；监督是反映的保障，没有会计监督，会计也难以反映真实信息。会计职能的演变会计体系同任何事物一样，是在不断发展和变化的，它的每次改革都必须适应市场经济规律，其职能也与经济发展相适应，密切联系。（）古代会计的职能。古代会计是指复式簿记产生以前的会计阶段，此时处于自然经济发展阶段。这一阶段的生产目的主要是自给自足，而非积累价值，所以，这一阶段的经济关系比较简单。这一阶段会计所表现出来的主要职能是反映经济事项。（）中世纪的会计职能。中世纪会计是指复式簿记产生以后至工业革命的这一段时间。从 世纪开始，随着地中海沿岸城市资本主义经济关系的萌芽和海运、商业、贸易的发展，合伙企业和金融信贷的出现，使得经济关系比以前更加复杂，社会经济水平和规模比古代会计阶段有了进一步的发展。为适应已经变化了的社会环境，复式簿记在早期的金融、商业等行业的应用中逐渐成长起来。年，卢卡帕乔利的 簿记论的问世标志着由古代会计进入一个新的会计发展时代。在 簿记论中，帕乔利认为簿记是商业经营顺利进行的一个重要条件，它在管理资产及所有权中有着重要的作用。（）近代会计的职能。近代会计是指从工业革命开始到 世纪初的历史时期。从 世纪 年代至 年代开始的产业革命，使人类进入机器大工业时代。伴随着科学技术在生活中的应用，社会经济水平和规模的发展超越了历史上所有时期的总和。在市场经济体制支配下的各类股份公司逐步实现了经营权与所有权的分离。此时，权益成为管理所关注的目标，人们已进一步认识到簿记对于公司管理的作用。由于价值决定机制、供求机制及竞争机制协同在市场经济运行中发挥作用，在公司内部管理中，逐步把加强成本的计算和会计处理作为加强管理的一个主要方面。（）现代会计的职能。现代会计是指从 世纪开始直到现在的一段时间，特别是第二次世界大战后开始的一段时期。这一阶段的社会经济特征表现为经济的迅猛发展，资本市场高度发达，资本跨国流动，经济全球化、一体化的趋势明显。对于会计职能而言，这一阶段在反映职能的基础上大大拓展了，由簿记时代进入会计时代。自 世纪初开始，股份有限公司开始逐步占据社会经济的主导地位，从而使证券市场成为社会经济资源配置的重要场所，社会各阶层以不同的形式在证券市场上被联系起来。不特定的多数利益相关