全面预算视角下的国有制造企业存货管控研究_席海涛.pdf

理论研究THEORY RESEARCH中国总会计师月刊822015年的中央经济工作会议提出,经济社会发展特别是结构性改革要重点抓好去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板五大任务,“三去一降一补”是深化供给侧结构性改革的重要抓手。随着国有企业经营业绩考核向推动高质量发展导向转变,包含存货的“两金”占用指标一直是国有企业考核的重要指标之一,加强“两金”管控,切实提高资产运营效率,对于国有企业改善经营管理、实现提质增效有着重要作用。作为中国特色社会主义重要物质基础和政治基础的国有企业,要坚决贯彻执行国家决策部署,完成国资委对企业的各项考核要求,实现企业可持续发展,必须做好存货管控。本文以一家大型国有制造业企业为例,分析该公司存货管理中存在的问题,并从全面预算的视角提出了具体可行的解决措施,以降低存货,减少资金占用,推动公司高质量发展。一、存货管控的重要意义存货是公司资产的重要组成部分,贯穿于公司生产经营的全过程,制造业企业通过生产制造,将存货的形态从原材料、包装物等转化为产成品,通过销售产成品实现产品的增值从而达到盈利的目的,因此存货是公司实现销售利润的载体。存货管理的水平会对公司的盈利能力产生直接影响,加强存货管控具有举足轻重的意义。(1)强化存货管控有助于降低公司经营成本。存货作为公司资产的组成部分,会占用大量的资金,也会产生相应的仓储管理成本。加强存货管理,保持合理的库存结构,可以在满足公司正常生产经营的同时减少存货对资金的占用,降低存货的占用成本和管理成本,降低杠杆水平,为公司节约资金支出,从而降低公司经营成本。(2)强化存货管控有助于提高资金的周转速度。良好的存货管理可以使存货更快地转换为货币资金,减少存货的持有天数,缩短实物流转变为资金流的周期。加速存货的周转速度可以提高公司的资金流动性,更快地实现从产品到利润的转换,同时避免物资积压,提高资金的周转速度。(3)强化存货管控有助于减少存货不必要的损失。过量的存货不仅占用着公司大量的资金,增加额外管理成本,而且随着技术更新及设备升级改造,部分存货被技术淘汰,无法再次利用,或因长期堆放造成老化、锈蚀严重,最终只能报废处置,导致资金的极大浪费,严重影响公司的资产安全和盈利水平。二、某公司存货管控现状及存在的问题某公司作为大型国有制造企业,主要从事核燃料元件加工制造。受生产周期长、产品生产与交付结算时间差的影响,备料期较长、资金占用量大、存货周转率较低,体现在存货管理相关的主要财务指标如表1所示。从表1中数据可以看出,公司近三年因供货合同的增加,生产规模逐步扩大,存货占用不断增长,在流动资产中占比也较大,并且存货周转率逐年下降,近两年均在1以下的水平。存货周转率较低,导致存货占用了较多的资金。通过数据深入挖掘背后的根源,导致存货管控不力主要有以下原因。全面预算视角下的国有制造企业存货管控研究 席海涛摘要：贯彻国家“三去一降一补”决策部署、落实国资委对国有企业考核要求、加强存货管控是本文的研究目标。本文通过分析一家国有制造企业存货管理存在的问题，从全面预算的视角提出了加强存货管控的措施：提高对降库存意义的认识，营造存货管控良好氛围；建立健全存货管控组织机构，压实存货管控责任；以问题为导向，确定存货管控的关键业务环节；对关键业务环节采取针对性措施，实现业务范围全覆盖；以目标为引领，制定存货管控计划及方案；以预算执行分析为推进剂，不断助推存货管控目标实现；以考核激励为催化剂，促进存货管控取得实效；以建章立制为落脚点，保障存货管控长久成效。关键词：存货管控 制造企业 全面预算表1 公司近三年存货占用及周转情况表 （单位：万元）理论研究THEORY RESEARCH83202301 总第234期（一）对存货管控的意义认识不足、重视程度不够公司近几年虽然一直在开展“两金”压降工作,但仍有少数管理者及员工思想观念陈旧、市场化意识不强,还停留在抢任务、完成指定生产的计划经济时代,没有充分认识到存货管控的重要性；过多关注材料在采购方面所花费的成本,没有在意材料是否被过多领用以及存货占用资金多少等存货管理方面的问题。目前部分物资的采购周期较长,生产单位为保障生产设备稳定运行,完成计划生产任务,还存在“备库越多越好”的观念,本位主义严重,没有着眼于全局,不能从公司整体利益最大化角度来重视存货管控。（二）存货结构不合理，加剧了存货高企现象公司储备物资主要是为了能满足生产经营的需要,抗击市场采购中的各种不确定风险。以公司2019年末原材料存货为例,年末总额2.73亿元,其中锆材库2.24亿元,占比82.32%,主要是为生产重水堆燃料元件、压水堆燃料组件以及钴调节棒组件原材料备货。但通过对存货结构分析,重水堆燃料元件用材料存在锆管、锆板不足,其余像锆丝等原材料偏多的现象；压水堆燃料组件用材料同样存在多备库以及备库不均衡的情况,如Zr-4棒、M5棒、不锈钢棒、M5骨架焊舌样品的备库量明显偏多,但M5导向管的备库量与生产进度不匹配。备库存货间比例结构不合理,导致备库存货起不到抗击采购风险、保障生产的作用。为了完成生产任务,还得不停追加采购计划,导致了存货进一步高企。（三）物资需求及采购计划缺乏科学性，造成存货不断积压各单位在编制物资需求时,不是科学地根据生产需求测算,而是过多地考虑预留物资采购周期,怕在生产过程中一旦发现物资不够,重新提报需求计划,需重新按物资采购流程进行采购,会耽误生产进度,所以物资需求计划远大于实际生产需求。同时,负责采购的管理部门为了保证采购的计划性和全面性,尽量规避计划外采购事项,要求各单位尽量将物资需求提全面,出现了“大而全”“小而全”的现象。以上因素延续到采购计划就严重与生产消耗脱节,加上采购计划实际核定时采用拍脑袋方式“横砍一刀”,进一步加剧了生产单位下一次报需求计划时,为避免被砍从而报得更多。最后,制定采购计划时还不考虑实际库存物资增减变化及在途物资,由此造成采购计划缺乏科学性,导致采购计划越做越大,存货越积越多。（四）管理制度贯彻不到位，监督管理机制有待健全公司已经建立了存货管理方面的相关制度,但制度还存在不完善的地方。同时个别部门在实际工作中也不按照制度执行,如物资的需求申请审批环节,信息系统中的审批流程与管理制度存在差异,不符合内控建设的要求。还有,对各单位和部门的存货考核只设置约束性指标,没有科学定量的考核,对存货的采购、领用等过程的监督管理也缺乏跟踪,监督管理机制有待健全。三、全面预算视角下的存货管控措施（一）全面预算的含义全面预算是指企业以发展战略为导向,在对未来经营环境预测的基础上,确定预算期内经营管理目标,逐层分解、下达至企业内部各个经济单位,并以价值形式反映企业生产经营和财务活动的计划安排。企业包括经营、投资、财务等一切经济活动以及企业的人、财、物各方面与供、产、销各环节,都须纳入预算管理,形成由业务预算、投资预算、筹资预算、财务预算等一系列预算组成的相互衔接和钩稽的综合预算体系。全面预算的“全”体现在三个方面：全员参与、业务范围全覆盖、管理流程全过程。全员参与是指企业各部门、各单位、各岗位、各级人员都必须共同参与预算编制与实施；业务范围全覆盖是指全部经济活动均纳入预算体系；全过程是指预算涵盖编制、审批、执行、控制、调整、监督、考评等一系列活动,各项经济活动的事前、事中、事后均要纳入预算管理。年度全面预算管理编制流程如下：企业结合企业自身实际的运营情况,在深入了解行业市场情况及竞争对手的情况后,按照公司战略规划经营目标,以销售预算为起点,以销定产,以产定采,从而对企业整个采购、生产、销售业务流程的各个环节进行预算制定,包括企业该环节的经营成本、结余存货、需要多少现金流等详细内容。（二）全面预算视角下的存货管控措施在充分认识存货管理的重要意义后,分析公司存货管理存在的问题,结合国有制造企业的生产经营特点,从全面预算的视角出发,从全员、全方位、全过程三个维度针对性地提出管控措施,以强化存货管控,有效降低库存,优化资源配置,降低资金占用成本。1全员参与(1)从讲政治的高度提高对降库存意义的认识,营造存货管控良好氛围。习总书记指出,讲政治是具体的,要体现在坚决贯彻党中央决策部署的行动上,体现在履职尽责、做好本职工作的实效上,体现在党员干部的日常言行上。意识决定高度和行动,只有从思想上重视,行动上才会支持。公司只有从讲政治的高度,重视降库存的重大意义,才能体现到深入开展存货管控行动的自觉。降库存是贯彻落实国家“三去一降一补”决策部署的讲政治的具体行动体现；是完成国资委和上级单位下达的考核目标的讲政治的具体行动体现；是落实公司过“紧日子”以及高质量发展要求的讲政治的具体行动体现。公司各部门、各单位、各岗位、各级人员要改变传统计划经营理念,全员树立市场意识和存货管控意识,充分认识到降库存的重要性,努力挖掘内部潜力,把理论研究THEORY RESEARCH中国总会计师月刊84降低库存、减少资金占用、提高存货周转率作为生产经营的一项重要任务。只有公司全员都认识到存货管控的重要意义,才能在公司上下营造存货管控的良好氛围,有利于公司存货管控具体措施的实施。(2)加强组织领导,建立健全存货管控组织机构,压实存货管控责任。加强组织领导是国有企业有效开展各项工作的法宝。为确保存货管控各项措施的开展,实现降库存工作目标,公司参照全面预算要求成立了存货管控组织机构。存货管控组织机构由领导小组和办公室组成,存货管控领导小组由总经理担任组长,总会计师担任常务副组长,分管计划、采购、生产、设备等部门（单位）公司领导为副组长,财务、计划、采购、生产等部门负责人担任领导小组成员。领导小组主要负责：审定公司存货管控制度；审定公司存货管控的目标、方案；定期听取存货管控方案执行情况汇报,审定年度存货管控考核结果；协调解决存货管控中出现的重大问题。领导小组下设存货管控办公室,负责存货管控的组织协调和日常管理工作。办公室日常工作由财务部负责,公司总会计师兼办公室主任,成员由存货管控相关的财务、计划、生产、采购等部门负责具体工作的人员组成。办公室主要负责：组织起草存货管控相关制度；组织拟订存货管控的目标及方案；将目标方案分解落实到相关部门；负责跟踪存货管控方案的执行情况并向领导小组报告；组织存货管控方案进行考核,并提出考核建议；负责协调解决存货管理中的日常具体问题等。通过建立健全存货管控组织机构并明确各自权责分工,按照全面预算的要求将存货管控的责任逐层压实到与存货管控相关的所有部门、单位及人员。2业务范围全覆盖(1)以问题为导向,做好各环节存货分析,确定存货管控的关键业务环节。要以公司存货高企问题为导向,从销售预算开始,按照以销定产,以产定采原则,逐环节分析库存商品、半成品、原材料、在途物资、专业物料等各项存货构成,聚焦产生较多存货的环节,从而确定存货管控的关键业务环节。如果是库存商品多,必然是销售环节出了问题或者是生产与销售脱钩,导致生产出来的产品没有能够及时销售,要聚焦销售业务,同时也倒逼生产部门要按照销售和库存商品情况做好生产计划；如果是半成品存货多,应该聚焦生产业务,是否存在生产计划安排不合理情况；如果是原材料及在途物资存货较多,就应该聚焦采购业务,采购计划制定是否科学,实际采购是否按科学的采购计划执行等。(2)对关键业务环节采取针对性措施,实现关键业务范围全覆盖。在确定存货管控的关键业务环节后,要针对各业务环节特点,采取应对措施,哪个环节有存货对应措施就应该覆盖到哪个业务范围,从供、产、销三个主要业务范围来分析应对措施。第一,采购业务。首先根据采购原材料=生产需要材料+期末原材料存货（经济合理备库）-期初原材料存货来计算得出采购原材料。其次,按照使存货总成本最低的存货经济批量模型来确定经济订货量Q*=(2KD/Kc),其中：K,每次订货的单位变动成本；D,存货年需求量；Kc,单位储存变动成本。再次是确定经济合理的备库标准。建立“定额储备、按需领用、动态周转、定期补库”的库存管理模式。公司存货管控办公室带领计划部、生产部、设备部等专业部门及物资采购中心对现有库存情况进行深入细致分析,结合生