内控视角下行政事业单位会计基础工作规范研究_孔祥敏.pdf

108二、内部控制视角下会计基础工作存在问题1996 年 6 月财政部发布会计基础工作规范，2019 年 3 月又对会计基础工作规范 进行了修订。会计基础工作规范主要对会计机构和会计人员、会计核算、会计监督等方面作出相关规定，但在实际执行中仍存一些问题，亟待解决。(一)会计人员配备不规范会计基础工作规范要求所有的会计主体都要执行。规范规定，各单位应当配备专职会计人员，并且应当在专职会计人员中指定会计主管人员，会计机构负责人（会计主管人员）应当具备会计师以上专业技术职务资格，或者具有会计专业知识背景并从事会计工作三年以上经历。但由于基层行政事业单位人员编制限制，有的单位并没有专职会计主管人员或会计机构负责人不具备会计师专业技术资格条件，出现了不相容岗位由同一人担任的现象。例如：会计人员兼出纳，支票和印章由同一人保管等不规范现象，均违背了不相容职务分离、会计与出纳分离、支票保管与印章保管分离的管理要求，严重影响了财务信息质量。一、会计基础工作规范化管理的重要意义财政部 2021 年 11 月份发布的会计改革与发展规划纲要中涉及会计基础工作的内容达 14 处之多，主要包括会计工作基础性服务功能、会计基础工作等 7 个方面。行政事业单位会计是财政管理的一项重要基础工作，会计基础工作的规范化程度直接影响行政事业单位高质量发展。（一）会计基础工作规范化管理是内部控制规范化管理的重要组成部分财政部 2012 年印发的行政事业单位内部控制规范（试行）已试行10多年，行政事业单位的内部控制建设从无到有，通过不断搭建制度流程、优化实施措施以及执行程序等管理举措，逐步保障了内控的五大管理目标的实现，即保证经济活动的合法合规、资产的安全有效、财务信息真实、防范舞弊和腐败以及提高服务效率及效果。财务信息不仅真实反映单位的经济活动，财务信息的质量也直接影响内部管理的实施效果水平。而高质量的财务信息离不开扎实的会计基础工作，会计基础能够保证经济业务活动合法合规，有效防范舞弊和腐败。因此，会计基础工作有序开展是衡量内部控制规范和完整的主要标准，是内部控制建设的一项重要内容，会计基础规范能够很大程度上提升内部控制的效果，进而规范内部控制管理。(二)会计基础工作规范化管理有助于提升财务管理水平会计基础工作是会计工作的基本环节，工作的规范化、标准化有利于全面、准确反映单位的经济活动，更是财务管理工作是否到位的基本保障。通过规范化的会计基础管理工作，可以辅助会计核算、规范操作，高质量且有效的会计基础工作能推动财务管理水平的提升，规范单位经济活动，从而推动单位的管理更严谨、规范。(三)会计基础工作规范化管理有助于资源优化配置行政事业单位的功能不仅仅是服务，更重要的是承担着资源优化配置的管理功能。因此行政事业单位会计只有通过基础规范执行，财务数据才能客观反映单位资源配置情况和管理运行状况，能够为单位上层决策者提供决策依据，达到国有资源优化配置，服务管理水平大大提升。摘要：现阶段，会计基础工作不仅是行政事业单位财务管理的基础保障环节，更是保证单位经济业务活动健康、稳定发展的重要因素。随着政府会计改革的不断深入，尤其是“十三五”时期，政府会计改革成果丰硕，政府会计准则制度体系基本建成，政府会计准则制度全面实施并取得积极成效，会计改革对行政事业单位会计基础工作提出了更高要求。本文结合会计改革与发展“十四五”规划纲要中对政府及非营利组织会计改革的总体目标和主要任务要求，从内部控制视角下，对会计机构和会计人员、会计核算、会计监督等内容进行探究，分析“会计基础工作规范”实施过程中出现的问题，并就问题提出对策和建议。希望能夯实行政事业单位会计“基础”，提高会计信息质量，提升财政资金使用效益，为高质量经济发展提供坚实支撑和坚强保障。关键词：内部控制 行政事业单位 会计基础工作规范 对策和建议 青岛市高新技术产业促进中心（青岛市技术市场服务中心）孔祥敏内控视角下行政事业单位会计基础工作规范研究R财会研究ESEARCH OFFINANCIAL ACCOUNTINGDOI:10.19887/11-4098/f.2023.04.020109http:/MONEY CHINA /2023 年 2 月上 财经界(二)会计基础工作人员专业能力较弱近年来，随着政府积极、稳妥、有序推进政府会计改革，行政事业单位已基本建立起政府会计准则制度体系并稳步实施，推进预算一体化应用、统一会计数据标准、会计职能转型升级，由传统的基础会计管理向价值管理、资本运营、战略决策等管理会计职能转型升级。会计新职能的转变，对从事基础会计工作人员提出了更专业的能力要求。但现实情况是行政事业单位会计人员专业整体水平偏低，虽然具体工作基本能胜任，但是没有经过系统的专业知识学习和思维训练，应对不了复杂业务，职业决策能力不强。特别是财政预算一体化系统运行后，财务人员在具体模块操作没有问题，但对各模块的逻辑关系、挖掘分析会计数据、开展相关课题研究等方面存在一定差距，导致工作创新性不足，特色不明显。(三)会计核算不规范政府会计准则制度自 2019 年 1 月 1日起在行政事业单位全面实施以来，会计核算逐步建立形成了收付实现制和权责发生制下的预算会计和财务会计“双功能，双基础，双报告”的新核算模式，告别了过去单一的收付实现制下的预算会计。新核算模式时，会计人员往往存在会计基础工作不规范的问题。例如往来款的资金不能清晰判断资金的性质，导致账务处理出现错记漏记等问题；在填制记账凭证时，预算会计与财务会计出现差异时，不能按照准则制度要求规范分析差异性质，导致年末决算报表与财务报告的数据真实性和时效性存在差异。(四)会计监督不到位近几年，审计、巡视巡查、纪检监察，不管是频次还是力度都有所加强，而且审计方式更加多样化，比如大数据联查、人民银行账户等，会计监督不到位问题也逐渐暴露出来。行政事业单位内部职责划分不清晰、审批超授权、审核表面化、监督不到位等问题依然存在。三、会计基础工作存在问题原因分析(一)对财务内部控制不够重视导致会计人员配备不规范行政事业单位的特性决定了其会计核算比企业简单，这也是单位负责人对财务管理工作不重视的根源，认为行政事业单位的财务工作不涉及复杂的会计核算、费用管理，更不涉及经营分析等工作，只要把基本的核算工作做好即可，对财务管理工作的重视程度不高。这是导致行政事业单位财务人员配置不足，人员缺少，造成内控管理风险的主要原因。例如，行政事业单位存在授权审批的标准乃至审批执行不规范，导致资金支出审批不严等内控管理问题，人员配备不足、财务岗位不匹配、财务管理混乱，财务内控亟待改善。财务管理要做到分事行权、分岗设权、定期轮岗、职责明晰。(二)会计人员提升专业技能动力不强造成会计人员学习动力不强的主要原因有以下几点：一是从事会计工作的热情不高。会计职称是衡量会计人员专业技术能力的重要标准，但行政事业单位往往不考虑职称，部分单位只设会计岗位而没有会计机构。优秀的会计人员在本岗位尤其是行政事业单位内部很难取得突破性工作成效，制约了职务和职级的晋升，导致财务管理工作，尤其在财务专业技能提升上动力不足。二是工作属性的原因。自取消了会计人员从业资格证后，会计法对会计从业人员只规定应具备从事会计工作所需要的专业能力，职业标准比较模糊，导致选定会计人员的随意性。行政事业单位对财务人员的学习要求不高，造成了会计人员学习积极性不足，提升专业技能动力不强。(三)会计人员培训机会少近年来，各项财政改革紧锣密鼓，新的会计准则制度层出不穷，这就需要会计人员不断学习新准则、新制度、新知识、新业务，各级财政部门和各单位要给会计人员创造更多的培训机会。只有通过反复培训，才能提升会计人员实操能力，适应当前工作。但由于领导认识不到位、经费受限等原因，会计业务培训只局限于财政部门组织，各单位各行业会计培训没有开展起来。因培训机会少，广大会计人员想学习想提高，主要靠自学，更谈不上参加高层次的业务培训，造成会计人员普通工作人员多，熟练工匠少，影响了会计基础工作质量。资金管理的目的就是为了降低成本，从而实现资源最优配置。资金管理是基于流程通过对计划的实施进行的110(四)会计监督机制不健全由于行政事业单位对财务监督认识不足或受编制人员限制，缺少相对独立的监督部门。监督部门一般是由财务人员兼任，财务人员在工作中没有认真执行资金监控，岗位职责分工不清缺乏监督，使会计核算缺乏监督和监控，不利于规避财务风险。四、完善行政事业单位会计基础工作对策(一)树立内控管理意识，规范会计基础管理完善的财务内控体系，能够有效提升财务管理工作，并保障财务管理工作的顺利开展。同时，完善的财务内控体系在财务风险预警、风险识别、风险防控等工作中也发挥了重要作用，因此行政事业单位应树立内控管理意识。首先，财务内控环境的营造。行政事业单位的领导要树立内控管理意识，认识内控对单位管理的重要性，要求建立单位的内控制度体系，明确财务管理、内控管理、风险防控等各环节工作的主要内容及风险点。其次，要强化财务人员对内控体系的应用能力，保障各项工作的有序开展，避免部门间出现工作冲突或者混乱。单位良好的内控环境、财务人员岗位的匹配合理、工作分工科学、流程规范、标准、职责履行到位等，都能有效促使单位会计基础规范的落地执行。(二)加强财务人员培训，提高财务人员从业水平会计工作的属性决定了会计是一项专业性、流程标准且复杂的工作，尤其是行政事业单位的财务工作还涉及专业知识的特殊性，需要专业且高水平的财务人员胜任。因此需要加强财务团队建设，提高财务人员的从业水平，主要基于以下几个方面：第一，外部引进专业人才。基于现有事业单位招聘体制，设定报考门槛，通过笔试、面试或直接按照高层次人次引进等方式充实财务团队，规避非专业人员从事财务工作。第二，搭建财务专业培训平台。行政事业单位建立专业知识培训平台，通过各种形式组织财务人员学习业务、理论知识等财会政策、制度；组织财务人员多开展实践交流，推广有效会计管理经验，组织开展“会计先进工作者”等类似的评比活动，以此激发会计从业人员工作和学习的热情，提高财务人员的专业水平。第三，转变思想，提高学习力。行政事业单位财会人员也要转变思想，积极学习新制度、新方法、新操作流程，有重点、有目标学习，保证新会计制度执行过程中专业知识水平跟得上，财务处理准确，进而提高会计核算信息质量。第四，建立晋升激励机制。行政事业单位要打破现有的晋升模式，参照公益一类事业单位晋升模式，制定考评机制，对优秀的财务人员提拔晋升。(三)加强会计基础管理，发挥财务监督职能会计监督不仅能够促使会计基础工作规范落实，还可以规避各类违法违规的发生。基于此，行政事业单位要根据自身实际情况设立监督部门或指派专人作为监督执行人员，建章立制明确各部门工作职责、监督管理范围以及工作对象，以此监督会计工作人员工作开展情况。为保证监督管理环节公正、公开，行政事业单位要建立监督考核机制，同时加强宣传培训，让员工建立正确认知，明确各岗位职责及关键管控点，充分发挥财务监督职能及监管力度。会计监督部门在单位内控体系范围下开展监督活动，规范会计基础工作的推进。监督发现违法违规行为，均可直接追责，相关负责人员需要立即汇报给上级，并给予严格处罚，这对于加强监督管理可靠性具有重要意义。五、结束语随着行政事业单位会计基础工作的不断规范、制度体系的不断健全、内控管理意识的不断加强、财务团队的专业水平的不断提升，行政事业单位对财务管理工作要求也将越来越高。为保障财务管理工作的有效落地，不断完善内控管理体系将保障会计基础工作的规范运行，保障行政事业单位发挥经济决策服务职能，推动行政事业单位长期、稳定发展。参考文献1李占红.内部控制视角下会计基础工作的发展和完善 J.财会学习,2018(15):116+118.2熊乙入.会计基础工作规范化管理的思考J.财会学习,2022(12):74-76.3张璇,张涛.基于会计行为技术规范视角的会计基础性工作规范化研究J.企业改革与管理,2022(06):156-158.4骆笑红.会计基础工作规范实施路径研究J.中国总会计师,2022(0