科技型中小企业规范研发费用...研究——以农业育种企业为例_王晓军.pdf

实务探讨PRACTICE DISCUSSION中国总会计师月刊172目前很多科技型中小企业由于规模小,组织架构及制度不健全,财务人员由于没有接触过研发项目,在研发费用核算方面存在很多不规范的情况,本文对企业研发费用会计核算与管理中存在的问题进行研究,给出规范的实务操作建议,对初创期的企业提供一些切实可行的帮助。一、研发费用及高新技术企业概念（一）研发费用的概念研发费用是指研究与开发某项目所支付的费用。（二）高新技术企业的概念在国家重点支持的高新技术领域内,持续进行研究开发与技术成果转化,形成企业核心自主知识产权,并以此为基础开展经营活动,在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业为高新技术企业。二、规范研发费用会计核算对企业的重要性规范研发费用核算除了有利于提高财务管理水平,保障研发活动正常运行外,还有以下重要性。(1)提高科研竞争能力,促进企业发展。(2)有助于申报高新技术企业。(3)降低税务风险,享受税收优惠,提高企业效益。科技型中小企业研发费用加计扣除100%政策。高新技术企业可以减按15%税率缴纳所得税。(4)享受财政补助资金,提高研发投入积极性。三、研发费用会计核算与管理中常见的问题（一）研发费用管理制度不健全很多科技型中小企业由于规模小,研发费用管理制度不健全,研发人员及财务人员没有研发项目管理与核算的经验,导致研发项目管理混乱,在日常的研发费用归集、核算及相关依据资料的收集方面都存在不及时、不全面、不准确的情况,严重影响了财务信息的真实性,为税务检查、高企申报埋下了隐患,无形中增加了企业的成本。（二）研发项目审批流程不健全(1)研发部门由于没有研发费用管理经验,不清楚研发项目需要先立项,没有立项审批流程,没有可行性立项报告就盲目投入研发,领导说研发就开始研发,这样会导致研发费用归集滞后、数字不准确,研发失败的可能性也非常大。(2)由于研发预算没有财务人员参与及审核,导致研发预算与实际研发支出差额很大,容易导致研发资金的浪费或不足。（三）研发费用核算体系不规范很多企业在研发费用核算时没有筹划申报高企及研发费用加计扣除的需要,在科目设置及会计核算方面不规范,导致不能准确反映每个研发项目成本情况,具体有以下几个方面。(1)研发费用没有划分研发阶段与开发阶段,会计处理不规范。(2)研发费用科目设置过于简单,不能清晰反映每个研发项目的支出情况。(3)研发费用归集分配成本不规范,研发人员可能同时参与不同研发项目,统计工时不及时、不正确会导致人员成本在不同研发项目间的分配不准确。(4)未按照研发项目进行领料,导致研发领料与生产领料混乱。(5)委托研发、合作研发的技术合同没有在科技主管部门登记。四、规范研发费用核算和管理的实务操作建议（一）建立健全研发费用管理制度企业管理要制度先行,财务部要与研发部充分沟通研发项目及业务,根据企业特点制定“研发费用管理制度”,科技型中小企业规范研发费用核算与管理的研究以农业育种企业为例 王晓军摘要：我国是农业生产大国和用种大国，农业育种企业的核心竞争力就是研发优质的种子，良种研发与培育从源头上为粮食安全提供了强大支撑。科技型中小企业要重视研发费用会计核算，做好财务管理，为企业申报高企、享受税收优惠及研发财政补助打好财务基础。本文通过阐述规范研发费用会计核算的重要性，对研发费用核算与管理工作中存在的问题进行分析，给出规范的实务操作建议，为企业财务人员提高研发费用核算水平提供一些实用的参考。关键词：科技型中小企业 研发费用 会计核算 实务操作实务探讨PRACTICE DISCUSSION173202301 总第234期确保研发费用核算工作规范运行。“研发费用管理制度”中要明确研发部、人事部、财务部的分工及职责,各部门要相互配合,按照财务部会计核算要求及时准确地提供研发工时表、研发领料表、工资表及社保明细表等资料。（二）建立健全研发项目审批流程(1)研发部应按研发项目编制立项报告,立项报告应包括以下内容：项目名称、立项目的、研发内容、核心技术、经济指标、研发费用预算、参与项目的研发人员、研发进度、预期研发成果。公司组织专家进行项目评估论证,经研发部及公司领导审批后,进行研发立项,研发部将审批完成后“研发立项审批单”及立项报告抄送一份给财务部,财务部根据研发项目进行科目设置、费用归集及会计核算。研发项目完成后,研发部要组织专家进行验收,编制结项报告,经研发部及公司领导审批后抄送财务部。结项报告应包括以下内容：项目名称、项目负责人、研发成果、结论、验收人员及审批领导签字。(2)研发项目预算要报财务部进行预算审核,财务部对预算不合理及计算错误的要指导研发部门进行修改,定期对研发预算执行情况进行分析,确保研发预算与实际支出不脱节。表1为研发项目立项审批单模板。（三）建立规范的研发费用核算体系1企业自行进行的研发项目,应先区分研究阶段与开发阶段(1)农业育种企业研究阶段：区试前的育种研究,对研究阶段发生的研发支出进行费用化处理。研究阶段的账务处理如下。发放工资时要按不同研发项目处理分录：借：研发支出费用化支出*研发项目工资 贷：应付职工薪酬领用研发材料按不同研发项目处理分录：借：研发支出费用化支出*研发项目农机费 贷：银行存款月末将“研发支出费用化支出”科目归集的费用按明细科目全部结转到“管理费用研发费用”“研发支出费用化支出”期末余额为0。借：管理费用研发费用工资借：管理费用研发费用农机费 贷：研发支出费用化支出*研发项目工资 贷：研发支出费用化支出*研发项目农机费(2)农业育种企业开发阶段：预试或区试阶段,对开发阶段发生的项目支出进行资本化处理。不符合资本化条件的计入当期损益。开发阶段的账务处理如下。发生资本化支出时,按不同研发项目进行处理,月末研发支出不进行结转。借：研发支出资本化支出*研发项目工资借：研发支出资本化支出*研发项目折旧费 贷：银行存款 贷：累计折旧(3)自主研发形成无形资产的,将资本化的明细科目全部结转至无形资产。借：无形资产表1 研发项目立项审批单表2 “研发支出费用化支出”科目实务探讨PRACTICE DISCUSSION中国总会计师月刊174 贷：研发支出资本化支出*研发项目工资 贷：研发支出资本化支出*研发项目折旧费2根据企业实际规范设置“研发支出”会计科目(1)如果企业研发项目很多,可以将研发费用设置三级会计科目,按部门、项目设置辅助核算,一级科目“研发支出”,二级科目“费用化支出”与“资本化支出”,还要考虑按照高企认定与研发费用加计扣除规定按费用明细类别设三级科目,这样研发费用核算体系就建立起来了。(2)如果企业的研发项目不多,也可以把“研发项目”设为三级科目,研发项目下的各明细费用设为四级科目。表2、表3分别为研发项目不多的情况下“研发支出费用化支出”与“管理费用研发费用”科目编码及明细科目设置：“研发支出费用化支出”明细科目与“管理费用研发费用”明细科目名称要相互对应,“研发支出费用化支出”科目累计发生额和利润表上“研发费用”金额必须相等。“研发支出资本化支出”科目可以参照“研发支出费用化支出”科目设置。3正确归集分配不同项目的研发费用对于研发人员同时参与不同研发项目,不同研发项目共同使用固定资产及无形资产的情况,如果正确归集人工成本、折旧及摊销费用,这是很多财务人员头疼的事情,人工成本可以按照“工时分摊法”进行分配；不同研发项目共同使用固定资产及无形资产,研发部各项目组根据使用情况来合理确定使用比例,固定资产及无形资产使用比例表经研发组及领导签字确认后,提供给财务部作为折旧及无形资产摊销的依据,下面举例人工成本在不同研发项目中的分配方法。(1)每月月底研发部要给财务部提供各项目研发工时表,人事部提供财务部工资表及社保明细表（研发部及研发人员显示清楚）,财务部根据“工时分摊法”进行研发项目人员成本的分配,具体研发人员成本分配表详见表4、表5、表6、表7。【案例】研发部3人,分别为A、B、C,每人每月应付工资为1万元,每人每月缴纳单位部分的社保为0.3万元,全勤工时为22天,2个研发项目,每人在每个项目中占用一半工时（11天）,按照工时分摊法先计算出项目1与项目2人工成本分配金额,再分别计算出2个项目工资与社保分配金额,最后将2个项目分配金额进行汇总。表4中的计算公式：A在项目1分配的人工=人工成本/工表8 材料出库单表6 2022年*月份社保分摊表表7 2022年*月研发项目人工成本汇总表表4 2022年*月份人工成本分配表 （单位：万元）表5 2022年*月份工资分摊表表3 “管理费用研发费用”科目实务探讨PRACTICE DISCUSSION175202301 总第234期公立医院运营管理是以全面预算管理和业务流程管理为核心,以全成本管理和绩效管理为工具,对医院内部运营各环节的设计、计划、组织、实施、控制和评价等管理活动的总称,是对医院人、财、物、技术等核心资源进行科学配置、精细管理和有效使用的一系列管理手段和方法。坚持高质量发展和内涵建设,大力推动公立医院核心业务工作与运营管理工作深度融合,将现代管理理念、方法和技术融入运营管理的各个领域、层级和环节,提升运营管理精细化水平。通过完善管理制度、再造业务流程、优化资源配置、强化分析评价等管理手段,将运营管理转化为价值创造,有效提升运营管理效益和投入产出效率。本文主要阐述了北京某三级甲等口腔医院坚持党建引领,从医院总体发展规划和资源拓展解决现有医疗资源紧缺,建立高质量运营体系,以及不断提升员工福利待遇,提高员工满意度,进一步加强医院运营管理,不断提高医院精细化、科学化、规范化管理水平,助力医院高质量发展的实践。一、党建引领医院坚持以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导,全面贯彻党的十九大以及十九届中央历次全会精神,增强“四个意识”,坚定“四个自信”,坚决做到“两个维护”,坚持落实党委领导下的院长负责制,落实党委加强医院运营管理促进医院高质量发展 姚敏 孙燕楠 耿丽丽 田园 方嘉琨摘要：运营管理是公立医院高质量发展的重要内容。本研究认为，应加强党建引领，在医院总体发展规划下建设和完善高质量运营管理体系，加快补齐内部运营管理短板和弱项，向精细化管理要效益，持续提升运营管理能力，助推医院建设和高质量发展。关键词：公立医院 运营管理 成本管控 绩效分配时数项目1的工时=1.3/2211=0.65A在项目2分配的人工=人工成本/工时数项目2的工时=1.3/2211=0.65表5与表6分摊工资与社保的成本与表4计算公式一样。表7将表5各项目工资汇总数与表6社保汇总数填到汇总表中。(2)把好研发费用付款审批流程关,研发部门提交“付款申请单”必须注明研发项目名称,财务部审核无误后才能付款,这样才能准确归集各研发项目的支出。4正确填写“材料出库单”研发部门领料时必须在“材料出库单”写清楚研发项目,准确区分研发领料与生产领料,研发与生产分别核算,表5是研发部门领料的材料出库单模板。5在科技主管部门登记委托研发、合作研发的合同要求合作方必须在科技主管部门登记,这样才能享受研发费用加计扣除及申请研发费用财政补助政策。五、结语规范研发费用的会计核算与管理,掌握研发费用的实务操作,有利于扎实做好研发费用基础工作,为成功申报高新技术企业及享受研发费用加计扣除政策提供有力支撑。本文通过对企业普遍存在的研发费用规范方面问题的分析,提供具体的实务操作建议,希望对初创研发企业有所帮助,共同提高核算与管理水平,为企业健康发展及提高经济效益发挥财务作用。参考文献：1陆道翔中小高新技术企业规范研发费用会计核算的对策思考J现代经济信息，2016（10）2陈茜，孙凯关于新设企业研发项目财务规划及财务管理的探讨J中国总会计师，2017（08）3高红利关于高新技术企业规范研发费用核算与管理的探讨J中国集体经济，2021（30）（作者单位：泉脉农业科技有限公司）