基于个税扣缴管理的公立医院薪酬发放系统构建研究_张倩帆.pdf

/119CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION/119CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION2023 年 1 月第 26 卷第 2 期中 国 管 理 信 息 化China Management InformationizationJan.,2023Vol.26,No.2基于个税扣缴管理的公立医院薪酬发放系统构建研究张倩帆，苏 红（昆明医科大学第一附属医院，昆明 650032）摘 要公立医院税务管理的主要工作之一是扣缴个人所得税，工作烦琐、矛盾集中、责任重大，特别是2019 年 个人所得税法 改革后，公立医院个税扣缴工作面临更大的挑战。文章通过分析公立医院个税扣缴工作现状、存在问题及其对策，研究设计规范个税扣缴管理的信息化实施路径，为准确、规范扣缴个人所得税，防范公立医院的税收风险提供参考。关键词公立医院；个人所得税；扣缴管理；薪酬发放系统doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.02.039中图分类号R197.322文献标识码A文章编号1673-0194（2023）02-0119-04 0引 言公立医院是我国医疗卫生服务体系的主体，也是不以营利为目的的公益性事业单位，日常税务工作以代扣代缴个人所得税（下文简称“个税”）为主。2019年 1 月 1 日实施的新 中华人民共和国个人所得税法对税收征管模式、税款扣缴方式以及纳税申报流程等方面都进行了开创性变革，对公立医院的个税扣缴工作提出了更高的要求，同时也带来了新的挑战。医院是本单位员工个人所得税的法定扣缴义务人，负有及时、准确、完整地为员工扣缴个人所得税的义务和责任。而目前医院的个税管理缺乏能够与医院管理相融合、提高个税扣缴准确率和效率的方法或工具，以及实务层面的操作指引。现有关于公立医院个人所得税扣缴管理的研究多从理论角度关注新个税法对扣缴义务人的影响1-2以及相关的对策建议3-4等。鉴于此，本文拟立足于公立医院个税扣缴工作的现状及其问题，研究规范个税扣缴管理的对策，并通过信息化系统的设计，实现医院个税的准确、规范扣缴，防范医院税收风险，为促进诚信社会建设发挥公立医院的积极作用。1公立医院扣缴个人所得税的现状、问题及其对策1.1个人收入统计1.1.1现状随着公立医院用工形势日趋复杂，薪酬方式也逐渐多元化。医院用工形式包括事业编制、合同制、聘用制、劳务派遣制、退休返聘以及临时用工等。另外，医院为加强学科建设、提高诊疗或科研教学能力，需要聘请院外专家和顾问来院进行学术交流、业务指导或举办各类讲座，从而产生劳务费支出，需要扣缴个人所得税。公立医院不同身份人员实行不同的工资制度：事业编制人员执行国家统一的工资制度；编制外人员实行协议工资制、年薪制或自主设定的薪资体系等。随着薪酬制度的改革，职工的收入构成从单一的工资收入逐渐转变为以基本工资、绩效工资为主，其他收入（专家劳务费、夜班费、手术奖励费、评审费、讲课费、科研奖励费等）为辅的收入结构。1.1.2问题个人收入统计工作繁杂医院人员类型多，各类人员收入结构不同，使得按“人头”统计个人收入成为每月扣缴个人所得税的一大难题。另外，由于大部分公立医院前期的信息化建设缺乏长远的统筹规划，考虑局部需求、各自为政建立信息系统的问题比较突出。比如，不同类型的薪酬在不同的信息系统核算，而各信息系统的数据不能自动传递，形成“数据孤岛”，导致个人收入统计普遍需要通过手工汇总的方式完成，耗时长，操作繁杂，准确率不高。1.1.3对策构建统一的薪酬系统公立医院应构建统一的薪酬系统，通过统筹规划系统结构，消除不同类型薪酬数据因结构不同而无法整合的问题，保证薪酬数据的统一性和完整性，实现个人收入的自动汇总。同时，薪酬系统应与收稿日期2022-07-22120/CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION会计信息化医院人力资源系统对接，实现人力资源数据与财务相关数据的联动，避免线下传递人员、考勤变动等薪酬基础数据而产生的问题，提高跨部门工作效率和效果。1.2人员信息采集1.2.1现状新个税法实施后，单位首次为纳税人申报个人所得税时，必须对人员信息进行采集和报送，并进行真实性校验，只有校验通过的人员才可进行纳税申报。1.2.2问题人员信息采集工作复杂人员身份的实名校验对医院采集人员基础信息的准确性和完整性提出了更高要求。除了院内职工，医院每月需要进行信息采集的人员，还包括支持医院临床、科研、教学、会议、评审等工作的院外人员。由于院外人员劳务报酬通常在临时性工作结束后发放，而个税申报时间往往滞后于劳务报酬发放时间，当人员信息校验失败时，需重新联系院外人员，沟通成本高、联系难度大、工作效率低。1.2.3对策对接自然人扣缴客户端，实时校验人员信息公立医院应向税务机关申请，将医院薪酬系统与自然人扣缴客户端对接，在发放劳务报酬前校验人员的身份信息，校验通过才能进行报酬发放。事前身份校验为医院准确采集各类人员基础信息、顺利扣缴申报个人所得税提供支持。1.3个人所得税计税及扣税1.3.1现状2019 年个税法改革后，医院涉及的工资薪金和劳务报酬所得，由“按月（次）计税”变为“按年计税”，征管模式由“代扣代缴为主”转变为“预扣预缴+年度汇算”的模式5。医院每月采用累计预扣法为职工计税，则需要计算职工当月的收入和扣除项目，汇总职工本年度以前月份的收入、扣除项目及已缴税额，采集职工填报的专项附加扣除信息，才能准确计算税款。1.3.2问题个税计税难度大，扣税与薪酬发放不同步新个税法的规则增加了医院的计税难度。部分医院的薪酬系统无法实现累计预扣计税，财务人员大多通过手工计税，工作繁杂，准确率低。加之薪酬项目通常分批发放，若出现职工新增、修改或删除专项附加扣除信息，不能及时传递到薪酬系统中，必然影响计税的准确性。由于计税难度大，医院通常采取先发薪酬后扣个税的模式。工作流程：每月薪酬发放后，财务人员先将当期薪酬导入税务系统申报纳税；申报成功后导出职工的应纳税额；录入下一期的薪酬系统中扣除税款。这种先发薪酬后扣个税的模式，医院需要为职工垫付个税款，但会出现离职或退休职工税款难以扣回的情况，形成纳税风险。1.3.3对策实时同步专项附加扣除信息、对薪酬系统设计计税功能公立医院应向税务机关申请，将医院薪酬系统与自然人扣缴客户端对接，通过数据互联互通，实时同步专项附加扣除信息，为准确计税打好基础。同时，公立医院应在薪酬系统中，按照新个税法规则设计计税功能。院内职工多次发薪时，按照累计预扣的规则，逐次计算每笔薪酬对应的税款，在发放薪酬时同步扣除，有效杜绝医院垫付税款、税款不能完全扣回的情况。2基于个税扣缴管理的公立医院薪酬发放系统设计2.1系统设计目标结合公立医院个人所得税扣缴管理的需求和发展趋势，在全面梳理医院薪酬管理及个税扣缴流程的基础上，设计支持个人所得税计扣税的薪酬发放系统，通过优化医院薪酬发放流程，实现个人所得税扣税自动化、标准化，薪酬发放规范化、流程化的目标。2.2系统功能模块设计系统设计为 4 个功能模块：人员信息管理模块、薪酬申报模块、薪酬发放模块以及薪酬计税模块，各模块之间的结构如图 1 所示。2.2.1人员信息管理模块主要功能是整体管理全院的人员信息，下设院内人员信息管理、学生信息管理（教学医院）和院外人员信息管理 3 个子模块。院内人员信息管理和学生信息管理模块对接医院人力资源系统，能够实时同步传输院内人员和学生信息。院外人员信息管理模块由涉及院外人员业务的相关部门在系统内对人员的身份信息进行采集和维护，经人力资源部门审核后生效。同时，该模块应与自然人扣缴客户端对接，发放薪酬前进行人员身份校验，通过后进行薪酬发放及个税扣缴。2.2.2薪酬申报模块主要功能是供业务部门申报其他薪酬发放，下设/121CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION 会计信息化3 个子模块：院内人员其他薪酬申报、学生报酬申报以及院外人员劳务报酬申报。归口管理的业务部门申报人根据发放人员类别选择对应的申报子模块，从人员信息管理模块获取需要发放报酬的人员信息，录入报酬明细，提交报酬发放信息。提交成功后，生成具有唯一条码的申报单，传递到 OA 审批流程进行签字审批。签批完成后，财务部门根据申报单号可提取薪酬发放信息并进行审核。2.2.3薪酬发放模块主要功能是完成各项薪酬的发放，下设 3 个子模块：院内人员薪酬发放、学生报酬发放和院外人员劳务报酬发放。院内人员薪酬发放模块根据薪酬项目设置多个页签，如工资、奖金、其他收入页签等，对接医院人力资源系统，关联薪酬申报模块。财务人员可从各子模块中获取核算完毕或审核通过的薪酬发放明细。薪酬发放模块与薪酬计税模块关联，为计税模块提供薪酬数据，同时获取计税模块的税款信息，生成税后薪酬发放表。2.2.4薪酬计税模块主要功能是实时获取薪酬发放模块的相关数据，计算当次薪酬对应的税款，下设两个子模块：累计预扣计税和劳务报酬计税模块。累计预缴计税模块适用于院内人员和学生报酬的税款计算；劳务报酬计税模块适用于院外人员报酬的税款计算。该模块应与自然人扣缴客户端对接，使医院及时获取并更新职工的专项附加扣除信息。（1）累计预扣计税模块。医院存在一个月内多次发薪的情况，所以需要分别计算每笔薪酬对应的税款。本文根据累计预扣法的计税规则，对分次发薪时每笔薪酬应预扣税款的计税方法进行了设计，使月末职工每笔薪酬预扣的税款之和等于职工当月总收入应预缴的税款，计税方法如下。假 设 医 院 全 年 给 职 工 发 放 的 薪 酬 为 集 合A=A1,A2,.,Am，其 中 Aii=1,2,.,m 为 每 月 发 放 的薪酬。若医院每月给职工发放 n 次薪酬，则 Ai=ai1,ai2,.,ain，其中 aij(j=1,2,.,n)为一个月中每次发放的薪酬。假设全年免税收入为集合 B=B1,B2,.,Bm，其中 Bi=bi1,bi2,.,bin，bij为一个月中每次发放薪酬的免税收入。全年薪酬中“三险一金”等专项扣除为集合 C=C1,C2,.,Cn，其中 Ci=ci1,ci2,.,cin，cij为一个月中每次发放薪酬时的专项扣除。全年专项附加扣除数 为 集 合 D=D1,D2,.,Dn，其 中 Di=di1,di2,.,din，dij为一个月中每次发放薪酬时的专项附加扣除数。全年薪酬中其他扣除为集合 F=F1,F2,.,Fn，其中 Fi=fi1,fi2,.,fin，fij为一个月中每次发放薪酬时的其他扣除。每月可以依法扣除的减除费用为集合 E=E1,E2,.,En。假设全年每月计税时应纳税所得额为集合T=T1,T2,.,Tm，其 中 Ti=ti1,ti2,.,tin，tij为 每 次 发 薪时的应纳税所得额。全年每月应预缴税额为集合P=P1,P2,.,Pm，其中 Pi=pi1,pi2,.,pin，Pij为每次发薪时应预缴的税额。假设每次计税时适用的预扣率为医 院 人 力 资 源 系 统人员信息管理模块薪酬申报模块薪酬发放模块薪酬计税模块院内人员信息管理学生信息管理院外人员信息管理功能子模块院内人员其他薪酬申报学生报酬申报院外人员劳务报酬申报功能子模块院内人员薪酬发放学生报酬发放院外人员劳务报酬发放功能子模块累计预扣计税劳务报酬计税功能子模块自 然 人 扣 缴 客 户 端系统功能模块图 1 系统功能结构122/CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION会计信息化rij，对应的速算扣除数为 qij，则每次发放薪酬时，应预扣税款的计算公式如下：tij=nj=1aij-nj=1bij-nj=1cij-dij-nj=1fij-Ei+Ti-1（1）pij=tijrij-qij-(Pi-1+j=1n-1pij（2）（2）劳务报酬计税模块。若医院存在一个月内多次发放劳务报酬的情况，则劳务报酬所得在计税时应以一个月内的全部收入进行申报。因此，本文对多次发放劳务报酬时每笔报酬对应税款的算法进行设计，使每笔报酬预扣的税款之和等于当月劳务报酬总额应预缴的税款，计税