“双碳”目标背景下我国环境会计发展路径探讨_饶瑞蝶.pdf

收稿日期:2 0 2 2-0 8-1 0作者简介:饶瑞蝶(1 9 9 8),女,四川内江人,硕士研究生,主要研究方向:环境会计。周信君(1 9 7 4),男,湖南邵阳人,博士,吉首大学硕士研究生导师,主要研究方向:环境会计。“双碳”目标背景下我国环境会计发展路径探讨饶瑞蝶,周信君(吉首大学 商学院,湖南 吉首 4 1 6 0 0 0)摘 要:文章归纳梳理了国内环境会计的研究现状,在此基础上分别从法律制度体系、环境会计信息披露、企业环保意识等方面分析了我国环境会计发展存在的问题,并尝试构建我国环境会计的发展路径,以期为我国环境会计相关理论研究与实践提供参考和依据。关键词:环境会计;环境会计信息披露;碳中和;碳达峰 中图分类号:F 2 3 文献标识码:A 文章编号:1 0 0 76 9 2 1(2 0 2 3)0 20 0 7 40 4 当今世界气候变暖,生态环境状况急转直下,对人类可持续发展造成了严重威胁。各国通过制定全球协定来实现碳减排,以此应对全球气候变化。中国也积极参与到这场行动中来,采取了一系列有力的政策和措施。2 0 2 1年1 0月底,中共中央国务院关于完整准确全面贯彻新发展理念做好碳达峰碳中和工作的意见 指出,未来我国要以碳达峰、碳中和为目标,大力推进全面实现绿色转型,将其纳入整个生态文明的总体规划中。“双碳”目标是新时代践行我国生态文明理念的重要抓手。我国在适当的时间提出“双碳”发展战略,不单是对国际社会作出的郑重承诺,更是我国经济全面向低碳转型的标志。构建绿色低碳循环发展的经济体系,一方面为我国环境会计的改革与发展创造了绝佳的时机,另一方面也提出了更高的要求1。环境会计作为兼具经济管理与环境保护作用的重要工具,反映着企业环境活动对企业绩效产生的影响,在经济社会全面绿色转型的新发展格局下将被赋予崭新的使命。在“双碳”目标的要求下,如何充分发挥环境会计职能,使其更好地服务于经济发展和环境投资决策,进而提高环境保护效率,实现人类高质量、可持续发展,是当前亟待解决的重要问题。笔者归纳梳理了国内环境会计的理论研究以及应用现状,在此基础上从法律制度体系、环境会计信息披露、企业环保意识角度分析了环境会计发展目前存在的问题,并围绕“双碳”目标,从法律、市场和企业三个层面尝试构建我国环境会计新的发展路径,以期对环境会计相关理论体系的完善、实践研究的深化提供依据,为加快社会经济全面绿色转型,实现可持续高质量发展做出贡献,进而促进人类命运共同体的建设。1 我国环境会计发展现状1.1 我国环境会计理论研究现状我国在2 0世纪9 0年代初期就开始了对环境会计的研究。随着中国社会经济的不断发展,学者们对于环境会计的研究也在不断发展深入,并取得了丰硕的成果。笔者在中国知网上以“环境会计”“绿色会计”“环境会计信息”和“碳会计”为关键词,对2 0 1 4年2 0 2 1年间发表的学术论文进行了检索,并对发文数量等信息进行了统计,见表1。统计发现,自2 0 1 4年我国于 中美气候变化联合宣言 中首次提出最迟要在2 0 3 0年达到碳达峰,对环境会计的研究热度就在一定程度上有所提升,相关文献的数量也有所增加。但此次研究热潮持续的时间并不长,2 0 1 6年之后发表的期刊论文数量在逐年降低,并且与之相关的中文核心、C S S C I以及会议论文的数量一直以来都很少,在大部分年份之中只有个位数。这说明在全球环境问题日益凸显的情况下,尽管环境会计相关的研究已经引起了越来越多学者关注,但高水平论文以及权威性的观点还较少,环境会计的研究道路仍然任重道远。472 0 2 3年1月内 蒙 古 科 技 与 经 济J a n u a r y 2 0 2 3第2期 总第5 1 6期I n n e r M o n g o l i a S c i e n c e T e c h n o l o g y&E c o n o m yN o.2 T o t a l N o.5 1 6表1 中国知网收录的2 0 1 4年2 0 2 1年环境会计学术论文数量单位:篇 年份普通期刊中文核心C S S C I学位论文会议论文报纸其他总计2 0 1 4 3 2 6 4 9 1 0 6 2 1 6 6 1 4 7 02 0 1 5 3 0 8 3 7 1 6 7 5 1 0 0 4 3 72 0 1 63 5 0 3 31 1 7 1 4 1 0 4 7 02 0 1 72 3 2 2 9 8 7 9 1 1 0 3 5 02 0 1 82 2 73 5 4 7 7 4 0 0 3 4 72 0 1 9 1 8 8 2 53 8 4 0 0 0 3 0 02 0 2 0 1 5 4 1 9 5 6 6 1 0 0 2 4 52 0 2 11 2 52 2 4 3 0 0 1 0 1 8 2 通过对国内外有关研究的文献分析可以发现,对环境会计发展、环境会计核算、环境会计信息披露和碳排放权交易等的研究是目前环境会计的研究热点。环境会计发展方面:李靠队等(2 0 1 6)从责任分散效应视角出发,指出在生态建设背景下,行为科学与环境会计共同构建的“政府主导+企业参与+社会监督”绿色政府会计体系及运行机制是环境会计发展的必然模式2。蒋乐平(2 0 1 8)将“区块链+”与环境会计相结合,认为区块链技术不仅可以帮助环境会计信息系统突破目前所面临的瓶颈,还将推进宏观环境会计的应用,进而促进环境监管与激励机制的融合3。曹国俊(2 0 2 1)将环境会计与金融业实际相结合,围绕“双碳目标”,从会计准则、信息披露等方面为环境会计今后的发展提出了一系列相关建议4。环境会计核算方面:相福刚(2 0 1 8)针对环境会计理论结构不成熟、实务操作性不强等问题,基于环境会计基本概念、目标、原则以及基本假设等角度构建出企业环境会计核算体系,从而丰富了环境会计理论结构的研究5。沈洪涛等(2 0 2 1)以电网企业为例,在已有理论和优秀实践的基础上进行创新,构建了环境会计核算体系并将其实际运用到企业中6。环境会计披露方面:刘金彬(2 0 1 6)基于我国所处的“新常态”背景,认为不同的企业披露环境信息时应当使用不同的披露模式、披露不同的信息并接受不同的监管要求7。张长明等(2 0 1 7)基于经济法的规制作用,分别从完善法律体系、优化上市公司内部制度、形成监管规范以及健全救济制度四方面提出针对环境会计信息披露负外部性的解决方法8。碳排放权交易方面:涂建明等(2 0 1 9)从“二元观”理论视角出发,将公司取得的法定碳排放权配额分别作为一项资产和一项负债等量确认,建立逐期核销机制,并按碳排放权配额的实际管理情境进行核算9。张先治等(2 0 2 1)基于我国碳排放现状,结合技术、结构以及管理三大方面的减排措施,从激励和约束视角出发,探讨了企业在碳减排过程中涉及的会计和财务问题1 0。虽然我国对于环境会计的研究起步较晚,但是我们在不断学习、发展西方先进理论的过程中实现了从零到有的转变,并构建出了一套立足于我国国情的环境会计基本理论框架体系。总体来说,我国学者关于环境会计理论的研究已经取得了丰硕的成果,但由于“双碳”目标背景下的环境会计工作变革还处于起步阶段,因此还存在一些不足之处。在环境会计发展方面,目前大多数学者仅从宏观视角进行探索分析,鲜有将宏微观环境会计相结合的研究。在环境会计核算方面,由于电力行业是第一批进入碳市场交易的行业,所以大多数学者是基于电力企业构建环境会计的核算体系,对其他企业来说不一定适用。至于碳排放权交易,由于我国的碳交易市场还处在刚开放的阶段,现有研究还不够成熟,具有较大的进步空间。1.2 我国环境会计应用现状为了更好地发展碳排放权交易、契合“双碳”目标的理念,碳排放权交易管理办法(试行)于2 0 2 0年1 2月2 5日由国务院生态环境部部务会议审议通过,并自2 0 2 1年2月1日起正式实施。2 0 2 1年7月,我国启动了全国电力企业的碳排放权交易,这意味着我国的碳会计核算迎来了新一轮发展。图1 2 0 1 6年2 0 2 0年我国企业环境会计信息披露数量统计(单位:家)(数据来源:2 0 1 6年2 0 2 0年中国上市公司环境责任信息披露评价报告)此外,笔者将A股上市公司作为研究样本,收集整理了2 0 1 6年2 0 2 0年间的 中国上市公司环境责任信息披露评价报告(以下简称 报告),从“披露环境信息的企业数量”与“披露占比”角度对我国企业环境会计当前披露现状进行考察,见图1。整体上来说,我国企业环境会计信息发布还较少,57饶瑞蝶,等 “双碳”目标背景下我国环境会计发展路径探讨2 0 2 3年第2期大致只占全部样本的1/4。此外,由2 0 2 0年度 报告 可见,我国上市公司的环境责任信息披露水平正在稳步提升,企业大多通过年度财务报告、环境报告书以及招股说明书对环境信息进行披露,其中有关“环境保护”的内容披露最多。此外,在“双碳”目标背景下,1 1 3 5家有效披露样本企业中,有8 0 0多家企业主动对碳信息进行了公开,表明“双碳”目标已经在这些公司中受到了一定程度重视。2 我国环境会计发展目前存在的问题2.1 环境会计法律法规尚不完善近年来,我国坚持通过立法促进生态环境保护领域的改革与发展,并不断完善相关法律制度,在相关部门的不懈努力之下成效显著,目前已经出台了相关法律法规3 0余部。但现行的环境保护准则主要是以约束、限制企业污染为主,对企业环境开发和治理的管控较少,并且很少包含环境会计相关内容。这导致大部分企业都会忽略环境成本,缺乏参与环境保护的自觉性。环境会计的实施需要相关制度保障。欧美国家已颁布实施了环境会计准则,并对会计准则体系进行了完善,而我国尚未有专门的法律对环境会计作出明确的、强制性规定,也没有统一的实施标准与规范说明。总之,环境会计在我国发展滞后的重要原因之一就在于相关法律法规的缺失,进而导致法律强制力和威慑力不足。2.2 核算体系不完善,披露质量有待提升就环境会计的确认与计量而言,我国尚未建立专门的环境会计准则。当前关于环境会计要素的分类还存在争议,缺少统一的分类标准,这会导致所需要确认的对象不明晰,记录的标准也不明确。此外,由于自然环境资源属于公共资源,具有非交换性,无法通过市场进行交易,故很难用货币进行计量,使得环境会计在计量方面存在障碍。就环境信息的披露而言,目前国内尚无统一的标准。一方面,由于尚未形成一个较为规范的披露流程,披露载体也未得到统一,导致不同企业之间披露的环境信息可比性不强;另一方面,各个企业按照自己所需选择性地进行相关环境信息的披露,并且大多内容都是较为笼统的信息,缺乏对自身进行日常经营活动造成的环境影响及其采取具体措施的详细说明,影响了所披露环境信息的有用性,其质量很难得到保证。2.3 企业环保意识淡薄,环境会计理念欠缺现代企业生存发展的最终目标是实现自身利益最大化。在实际经营活动中,企业难免会造成环境污染以及自然资源耗用,为了实现自身的可持续发展,企业有义务开展环境保护相关工作。然而当前大部分企业环境保护意识薄弱,环境会计理念也非常欠缺。一方面,一些企业并未将保护环境作为其必须履行的社会责任,为了追求更高的经营绩效通常会忽略其经营活动带来的环境问题,在决策时将环境污染排除在外。而环境会计会将环境成本纳入其核算范围,这无疑会降低企业的经营利润,使得环境会计相关工作的开展受到阻碍,进而得不到良好发展。另一方面,在没有直接收益的情况下,大部分的企业都不愿意主动披露环境信息,只有少数重污染企业开始按照国家要求对环境信息进行披露,但大部分都是模糊性、描述性的内容,其可检验性难以保证,缺乏参考价值和可信度。3“双碳”目标下环境会计改革与发展路径我国经济当前正由高速发展阶段迈入高质量发展阶段,面对日益突出的环境问题、社会经济发展全面绿色转型和“双碳”目标的提出,环境会计的发展迎来重要改革时期。因此,笔者尝试从法律制度、市场、企业三个层面构建我国环境会计发展的路径。具体而言,在法律制度层面上,应尽快完善相关法律法规,建立统一、规范的环境信息披