会计信息披露问题研究财务管理专业.doc

会计信息披露问题研究 摘要 为使公众认清规范的企业会计信息披露的重要性，进而推动对企业会计信息披露问题的规范化发展，本文对企业会计信息披露问题进行了深入的分析。第一部分是绪论，第二部分主要分析一些基础性的理论，如企业信息披露的概念和内容，紧接着第三部分分析了企业信息披露的理论基础，在此基础上，第四部分重点分析了企业会计信息披露中存在的问题，进而在第五部分提出对这些问题解决的对策，以期对企业信息披露进行进一步规范，促进企业的良性健康发展，同时加强对公众的权利和利益的保护。 关键词：信息，披露，理论基础，问题，对策 目录 一、绪论 1 （一）研究的理论意义和实践意义 1 （二）研究思路与方法 1 （三）研究的创新点 1 二、会计信息披露概述 1 （一）企业会计信息披露的概念 1 （二）企业会计信息披露的内容 2 三、会计信息披露的理论基础 2 （一）会计信息披露的相关理论 2 （二）会计信息披露制度的历史和现状 3 （三）会计信息披露的理论框架 3 四、我国企业会计信息披露中存在的问题及危害性 4 （一）会计信息披露不规范 4 （二）会计信息披露不对称 5 （三）会计信息披露的不充分 5 五、企业会计信息违规披露问题的原因分析 6 （一）企业内部治理结构的不完善 6 （二）政府监管的失位 6 （三）注册会计师审计的不独立 7 六、改进企业会计信息披露的对策和建议 7 （一）完善企业治理结构，加大企业制度建设 7 （二）完善监管体系、加大执法力度 8 （三）推广新会计准则与会计信息披露政策 8 （四）完善注册会计师行业监督体系 8 七、结论 9 参考文献 10 致谢 11 一、绪论 （一）研究的理论意义和实践意义 本文的研究有重要的理论意义和实践意义，首先，有利于认清企业会计信息披露的重要性。在中国市场经济建设的逐步深入和资本市场体系架构基本完善的背景下，如何规范企业的行为成为当务之急，企业信息披露事关公众利益，对于公众投资者的正确决策有重要意义。其次，有利于企业信息披露立法和监管的完善。我国规范企业的法律和规章还不够完备，很多规定还比较陈旧，加入WTO以来，中国企业市场竞争环境竞争日趋激烈，但是规范企业的制度和国际惯例相比还有很大差距，本文通过揭露企业会计信息披露中的问题，力促相关监管机构完善相关规定，提升企业信息披露的监管力度。 （二）研究思路与方法 本文的研究思路是分析基础理论，在此基础上题提出问题，进而分析问题，最后对问题的解决提出对策。本文通过对比研究、逻辑分析、深层挖掘、系统分析等方法，对企业会计信息披露问题进行了深入的探讨。 （三）研究的创新点 本文通过对企业信息披露做专题研究，重点论述了企业进行会计信息披露的理论基础，在此基础上提出企业信息披露中的问题，最后一部分对相关问题提出对策，逻辑体系完整，研究内容比较系统。同时，在研究基础上，笔者提出自己对于解决企业信息披露问题的一些看法。 二、会计信息披露概述 （一）企业会计信息披露的概念 信息有有“通知、报告”的意思。现代经济中信息的重要性不言而喻，正如经济学家哈耶克所言，人们的任何决策都是根据基于自身所掌握的信息，进而决策资源的配置。所以，经济生活中至关重要的是不是资源如何进行配置的问题，而是如何解决信息的有效利用问题。信息是经济活动中心，处于连接供需双方的地位。信息也是证券市场的枢纽，信息在正确市场上的价值最终会反映到股票的价值上来，某种程度上说，证券市场的运行就是获取信息，进而对信息进行处理的过程。信息是一个虚拟的东西，本身不具实体性质，必须借助一定的物质载体，这种物质载体在对于企业而言就是其说明书、公告等文件。 披露是指通过一定的物质载体向社会公众，特别是向利益相关的大众公布他们未曾知晓信息的过程。信息披露在法律上又叫公开披露制度或信息公示制度，是指企业为了平衡大股东以及管理者和普通投资者以及其它利益相关者的利益，把自身的财务信息和经营情况等资料向证券管理等部门提交报告，以便投资者了解上司企业的经营动态，进而让大众监督企业的制度。信息披露不是随意的，而是必须按照发法律规定的途径和方式进行，通常包括企业通过新闻发布会等方式把信息传送出去，也有企业向事先约定的投资者和证券机构寄送，以及在制定的报刊上刊登以供投资者查阅等方式。信息披露在证券市场上的作用巨大，相关信息能够影响投资者的决策，进而影响其对证券的购买行为。 （二）企业会计信息披露的内容 企业作为公众企业，会计信息披露应该全面、及时、准确。会计信息披露的主要内容是会企业制作的财务报告。其披露过程不是证券企业的随机行为，而是按照会计规范、证券立法和审计规范能内容进行的，会计信息披露不仅包括上述的会计部门的财务报告，还包括企业内部在管理和经营方面的决策文件。因为会计信息披露对投资者的极端重要性，故而应该完善现阶段中国企业的信息披露制度，以促进直接融资的发展，改善资本市场的结构平衡。会计信息披露的文件一般包括种，它们是招股说明书、中度报告、年度报告和临时报告等文件，其中，中期报告、年度报告和临时报告不实一次就能完成的，是需要持续披露的信息。 三、会计信息披露的理论基础 （一）会计信息披露的相关理论 关于信息披露的制度理论解释，笔者主要是基于以下三点考虑。首先，因为会计信息的性质，企业的会计信息不是企业管理人员独自占有的信息，而是一种公共产品。从会计信息的产生和发展渊源来看，会计信息在非企业最开始属于私人信息，不对外公布，只有国家公权力部门为了社会公共利益的情况下才可以有限度的调取，而后随着企业形式的多样化发展，特别是随着企业的发展，企业的会计信息逐渐演变成一种兼具私人产品和公共产品的信息。其次，基于信息不对称理论。信息不对称理论是指随着社会分工越发细致以及企业运作的专业化程度不断加强，使社会成员和不同企业之间的信息差别千变万化，获取信息的难度成倍增长，这种难度的增长把社会成员分布在信息不对称的市场之中，一方所占有的此类信息另一方很难获取，另一方占有的彼类信息对方也难以知晓，而且双方之间在信息占有的地位上面长期固化，双方的位置基本不能调换。最后，基于基本市场的社会目标。企业所在的资本市场是证券监管部门所关心的重要问题之一，也是一个和公众利益密切相关的问题。只有所有的潜在的和现实的投资者都能在同一水平上共享信息时，不同投资者获取信息的成本基本相当时，证券市场才具有公平性的前提。为了防止信息拥有者严守信息，给对方造成不必要的投资障碍，让社会各方对信息公平的拥有，给各方创造一个同等地位的信息环境，国家相关法律规定对企业会计信息的强制性披露制度。 （二）会计信息披露制度的历史和现状 会计信息披露制度有500多年的历史了，最早体现在15世纪时意大利海外冒险合伙贸易中，因为这种合伙业务由一部分人执行，故而每次冒险结束之后，执行业务的合伙人都要想其他合伙人披露先关账目的用途并公布所得利润，以供其他合伙人监督。合伙制度和企业制度在西方的发展，使会计信息披露制度逐渐成为一种常态，合伙企业和企业必须执行此项制度，否则合伙难以长期维系，在同行中也难以得到认可。 随着西方经济的发展，人类进入到工业时代，由原来的海外贸易合伙逐渐形成现代企业，企业所有权和经营权的关系也逐渐理顺，企业会计信息披露制度也逐渐得到新的发展。企业制出现之后，在合同关系之下，企业的所有者必须获得企业经营的会计信息，才能做出正确的决策。进入17世纪以来，随着法国企业制度的成熟和法国商业法典的完备，国家开始把会计信息披露制度以法律的形式固定下来，法律要求企业的会计信息不仅要向合伙人和股东披露，连债权人也有对企业会计信息的知情权，从而在法律上明确了会计信息披露的主体和基本制度。 市场经济发展到二十一世纪，如今绝大多数国家和地区的法律都将企业的会计信息披露用法律规定了下来，相应的信息披露制度也越来越完善，其中会计信息披露制度是核心，也是信息披露制度最完善的部分。中国的证券法也建立了相关“三公”制度，这是对会计信息披露制度的重要反映，美国的学者也认为信息公开制度是医治现代企业弊病的良药，是推动企业制度向更高阶段发展的核心要求之一。 （三）会计信息披露的理论框架 企业的会计信息披露问题的研究需要有一个理论框架做指导。本文在做了大量细致调研的基础上，从三个层次来构会计信息披露的理论框架，形成了一个以理论研究的基础为基点、一定路径、到具体应用问题的“树形”结构。（如图1所示）。 其他分类 信息内容 组织形式 信息冗余度 信息置信度 披露人的解释 披露媒介 披露时机 （一般）企业 商业银行 保险企业 证劵企业 首次公开发行 定期报告 中期报告 新股发行 可转换企业与发行 市场有效 市场失灵 市场公平 资本市场 图1：会计信息披露理论框架 四、我国企业会计信息披露中存在的问题及危害性 （一）会计信息披露不规范 首先，有关法规、制度不完善。加入世贸组织以来，为了应对企业发展新的环境，财政部和证监会近年来对我国企业会计信息披露制定了大量的规则，《股份有限企业会计制度》就是其中最重要的文件之一，相关文件对加强了企业会计信息披露，使企业的透明度得到提升，改善了中国企业的一些缺陷，同时也缩小了和国际法律和管理的差距。但是，现阶段中国的企业会计信息披露制度中的有些规定仍过于宏观，有些规定和国际标准还有一定的差距，一方面，一些新情况、新业务在会计处理上仍没有完善的规范。如对衍生金融工具的账务处理，对兼并、合并、破产、收购等的账务处理规定的还比较少或者没有规定，和现阶段的中国资本市场的发展程度不协调。另一方面，这个的会计标准和国际惯例有很多不一致，在制定会计标准的时候过于考虑利益集团的意见，造成我国证券市场的国际化道路一波三折，不利于中国的企业到国际金融市场融资，影响中国企业的国际化进程。另外，企业的会计制度分散于企业法、证券法等法律体系之中，没有一部完善的单行法规定，执行起来难度很大，除非有专业的法律和财务人才协助。 其次，会计信息披露政出多门。相关法律法规和制度的不完善是中国企业信息披露制度存在的问题之一，而且，目前的会计制度散见于很多规范当中，而且很多制度的规定也不尽合理和规范。我国目前的的企业信息披露制度的规定机关众多，既有立法机关，如全国人大，也有行政机关，如证监会、财政部等，相关规定来自各个国家机构，造成这些规定之间存在一定的冲突，逻辑上也有些许矛盾，导致中国企业的信息披露制度的不统一，影响了信息披露制度的制度效果。另一方面，信息披露制度朝令夕改的现象也比较严重，这就增加了企业信息披露的难度，披露多了不利于大股东和管理者的利益，披露少了有可能因此违反法律的规定，在这种情况下，虚假信息、隐瞒信息的情况也非常严重。 第三，由于相关法律和制度的问题，导致中国企业的信息披露有很大的随意性和欺骗性。有些企业选择性的对信息进行披露，对管理者和大股东有利的信息经常不予披露，对那些关系公众利益的信息常弄虚作假，随意调整企业的利润分配，造成很多股民基本没有股利分红。另外一些问题也比较严重，如部分企业的财务报表是一些会计人员在办公室里制造出来的，根本不能反映企业的同期数据，这也降低了会计信息披露制度的效用。 （二）会计信息披露不对称 会计信息披露的不对称是指所有投资活动的参与人获得信息的数量、质量和时间的不对等。信息不对称的危害巨大，严重干扰了资本市场的秩序，引发很多道德风险。信息不对称的表现形式多样，其中最重要的表现是信息披露的不充分，比如对企业的偿还债务的能力披露模糊，对企业的资金流向以及利润问题选择性的披露，对董事和高管的变动信息披露不及时、不全面。例如，有些企业连年盈利，由于其企业的会计信息披露不全面，导致股东无法得知其中真相，既无法分红也无法对企业的行为进行监督，使股市的投机性变强。 （三）会计信息披露的不充分 首先，长期缺乏对非财务信息的披露