2023年诚信与职业道德之职业道德与诚信建设新编.docx

诚信与职业道德之职业道德与诚信建设 职业道德 三、职业道德与诚信建设 诚信作为一个具有哲学意义的命题，在不同阶段、不同层面及不同行业的具体含义和作用是有所区别的。注册会计师作为专业效劳行业，是提供诚信产品的，应该对职业道德与诚信建设进行客观、深入的研究、探讨和分析，推动行业诚信建设，更好地为公众利益效劳。这也是我们面临的紧迫责任和义务。 诚信问题从来没有像今天这样与现实物质利益联系如此紧密 在自然经济和传统文化层面上，诚信是道德文化的核心，强调的是内在品德修养，追求的是人格高尚，境界崇高，更侧重于精神方面的追求。在中国传统文化中，“诚信〞二字具有极其重要的分量。“忠义礼智信〞是人们提倡并力求遵守的行为准那么。早在两千多年前，孔子就说过：“人而无信，未知其可也。〞又说：“信那么人任焉〞。荀子认为：“养心莫善于诚〞。老子也把诚信作为人生行为的重要准那么：“轻诺必寡信，多易必多难〞，庄子把“本真〞看作精诚之极至。这些圣贤哲人的论述，生动显示了诚信在中国人心目中的价值和地位。在当时社会经济处于自然经济状态，以自给自足为主要生产方式的条件下，市场交往不兴旺，诚信更多停留在“自省〞、“自律〞程度。因此，重农轻商，重义轻利是其主要特征，诚信的形式和内容都比较简单。但如今的情况截然不同了。 1.市场经济条件下，诚信既是道德资源，又是经济资源，诚信在保障交易正常进行中具有重要作用。进入市场经济以后，社会分工的细化和交换方式的开展，人们很难再游移于社会经济之外，而具有了更为明显的社会性和现实性。诚信也被赋予了更多的物质内容，从道德追求进入到物质生活领域。这种诚信理念推动了经济开展和社会进步。如果传统文化的诚信强调“克己复礼〞，那么现代诚信那么强调“互利〞和“双赢〞。因此，诚信在伦理学家看是道德资源，在经济学家看那么是经济资源，是市场经济正常运行的根底。 在经济活动中，假设道德缺失，信用遭破坏，就会导致市场秩序混乱，交易链条中断。在商品生产和交换的环节上，生产、运输、赊购、赊销等都存在委托代理关系。任何一个环节出错，都使交易链条中断。如作为市场经济核心的银行，信用就是其开展的根底。离开信用，股票、债券及其他金融衍生工具也都无法开展。而且市场经济越开展，诚信的作用越重要。 2.诚信是企业取胜的法宝。纵观中外的成功企业，都把诚信作为追求和必备的品质之一，无一不是以诚信为本而开展壮大的。如被誉为“腌菜之王〞的海因茨，他成功的哲学就是“忍耐加老实〞。在1875年全美国经济大萧条的情况下，为了守信，他赔本收购，后来连自己的企业也破产了，但他坚信“一个老实的人不会在商场上倒下〞，仍在四处借债履行合约。后来他成为商场巨人，他的腌黄瓜、番茄酱全球闻名。他的成功是经营理念的成功，也是品质的成功。 3.“立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计。〞诚信在会计行业尤为重要，正像中国现代会计先父潘序伦先生指出的那样，“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计〞，把信用作为会计工作的生命线，诚信不仅是一种责任，更与重大利益相关。守信者得到利益，失信者必将付出本钱。 对执业会计师而言，诚信既是财富，诚信又是财源，诚信还是财力。诚信是财富，是指它有助于注册会计师业务的开拓，市场的占有；诚信是财源，是指它不仅可以使客户增多，扩大实力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利润；诚信是财力，是指诚信品牌是一种极大的无形资产。诚信一旦缺失，就意味着失去了走向市场化与国际化的通行证。 从来没有像现在这样受到重视 2022年以来，“安然〞等事件在美国证券市场和会计市场引发了诚信危机，引起了全球的广泛关注，可以说会计师行业的信用危机是全球性的。这些问题说明，会计师行业作为诚信鉴证者和实践者的责任越来越重大，同时随着公众诚信意识的觉醒，对会计师行业的诚信监督也越来越广泛，而随着法律的健全，社会对注册会计师行业的监督和监管越来越标准。 1.注册会计师行业是社会信用体系的重要组成局部。注册会计师行业作为市场经济条件下社会信用体系的重要组成局部，它的生存资本是自身的诚信，也与其他中介行业的本质区别，在于其最终的效劳对象是社会公众，而不单纯是审计对象或客户本身。注册会计师的工作不仅表达自身与客户的关系，同时还直接影响市场经济各方面利益。特别是在资本市场越来越兴旺的情况下，会计审计的重要作用在于提供真实的会计信息，决定着资本市场上企业和投资者信息的对称性。 2.注册会计师是证券市场中各种矛盾的聚集点。因为证券市场中各种经济活动，诸如资产重组、置换、关联交易等，其会计信息最后都要由注册会计师予以审计，并直接引导和影响市场投资者的决策行为。因此，注册会计师作为市场经济中不可缺少的职业，从某种意义上讲，具有社会经济活动公证的职能，为社会、群众所信任和依靠。由于其责任重大，其失信后对社会公众产生直接影响。从美国的安达信、中国的中天勤，都可以看到这一点。从这一点上说，注册会计师行业诚信受到的挑战无异于行业生命受到挑战。正如一些会计师所说的，“作为中介机构的会计师事务所如果不公正，整个市场何谈公正，会计师不诚信，市场又谈何诚信〞。 讲诚信、讲职业道德是市场经济对注册会计师的客观要求 诚信问题的核心，是在追求自身利益时如何顾及他人和社会的利益。注册会计师诚信的核心那么是保持较高的职业道德水准。市场经济是建立在诚信根底上的法制经济，而诚信又是建立在老实理念和高尚操守上的自律标准。一方面市场制度要求运用价值规律和价格杠杆优化资源配置，追求利润最大化。另一方面，市场的本质又要求追求利润最大化不伤及他人和社会的利益。这正是诚信作为市场经济基石的意义所在，也是推动诚信建设的动力。随着市场经济的开展，注册会计师行业不断开展壮大，社会公众对会计师职业的认识和了解也在逐渐加深，对执业会计师的效劳质量要求也越来越高，执业会计师对客户和同行保持胜任能力、专业水平、独立性以及防止利益冲突等愈显重要，保持较高的职业道德水准已成为注册会计师行业诚信的核心。 为适应市场经济开展对注册会计师职业道德建设的要求，标准注册会计师职业道德行为，提高注册会计师的职业道德水准，维护注册会计师的职业形象，中国注册会计师协会在1996年制定了职业道德根本准那么，对注册会计师职业遵循的独立、客观、公正原那么、专业胜任能力与技术标准、与客户及同行关系等进行了标准，同时还制定了旨在控制执业风险的质量控制准那么及旨在保持注册会计师专业胜任能力的职业后续教育根本准那么等制度，并在日常行业管理中积极推进这些制度的实施。 但是，在市场经济条件下，诚信建设仍然面临很大挑战。在特定的时期和条件下，由于有非常复杂的原因（不仅仅是道德问题，还包括经济、管理、教育和信息的充分性等很多原因），失信能够不付或只付少量本钱，而获取巨大利润，经济活动中的商业欺诈、不平等交易以及恶性竞争会大量存在。注册会计师作为会计信息的鉴证者，为在社会诚信建设中充分发挥作用，自身就必须适应市场经济开展的要求，不断提高诚信水平，才能为投资者以及社会公众提供更加优质的专业效劳。 注册会计师行业诚信问题的解决，既需要客观的态度，更需要创新的思路 诚信不只是理论问题，更是实践问题；不只是一个行业的问题，也是一项紧密联系的社会系统工程。 诚信与注册会计师职业的融合，是一般社会公德在注册会计师职业中的具体表达。注册会计师作为一种职业，既要遵循一般社会公德，也要遵循与职业相关的特殊要求。这种特殊要求来自两个方面：一是随着注册会计师职业的演进而逐渐形成的、为社会公认并为多数注册会计师自觉遵守的习惯、规那么、纪律；二是政府有关部门制定的关于注册会计师行为和活动要求的法律法规等。这也是注册会计师职业道德形成的两种机制，即自律与他律。注册会计师是社会职能专业化和人的角色社会化的统一。在此过程中，注册会计师将与他人、社会结成一些特殊的社会关系，包括职业主体与职业效劳对象之间、团体之间、职业团体内部的个体之间以及职业主体与国家之间的关系。为了维持并协调这些复杂的、特殊的社会关系，除了依靠法律、政治、经济的标准外，还需借助适应职业生活特点并用以调节职业社会关系的道德标准。注册会计师职业道德就是以协调注册会计师个人、职业团体与社会关系为核心的职业行为准那么和标准系统，是注册会计师责、权、利的有机统一。总之，诚信的核心问题是：在谋求个人利益时，如何对待他人利益。诚信问题的根本解决在于用诚信的道德标准约束从业人员的动机，用诚信的法律标准约束从业人员的行为。当前，要做到以下这几个方面尤其需要运用开展的眼光和创造性思维。 1.诚信需要调控。正像市场经济需要宏观调控一样，诚信建设同样需要整体调控。因为诚信与市场制度的其他条件有密切联系，不能孤立看待。行业诚信问题也不可能单独解决。 现代社会建立信誉机制的主要手段是现代组织，包括企业组织、社会组织、中介组织。一个人的生命有限但组织生命可以无限，如果个人利益取决于组织价值而组织价值又依赖于诚信，那么个人就会注意信誉。因此，诚信调控就是要用非市场的力量通过组织和个人提高诚信水平。这些力量可以分为三种：一是法律和行政力量，二是社会力量，三是行为人的良知。加强法制和政府监管，是用非市场力量抑制市场制度的弊端。主要解决两个问题：一是改进会计的法制建设，明确具体的惩罚标准和惩罚范围，即明确哪些是会计的责任，哪些是审计责任，保证对失信的查处发现及时，惩罚到位，责任到人。二是明确监管责任。注册会计师行业、审计对象与效劳对象是平等的三者关系。即使行业间也是平等的，相互不具备制衡能力，其中任何一个环节，一个单位的虚假行为得不到及时查处，都可能导致下一家或几家造假行为的出现。 对此，政府必须负起责任。政府监管部门的责任就是要解决防止造假，惩罚造假，以及严格执法问题。还要发挥社会力量，主要是增加执业透明度。要在法律上明确，根据公开的财务报表对上市公司所作的分析，属于言论自由，不构成名誉侵权。应当建立和培植揭露虚假会计信息的市场力量，以改变目前造假力量大于抑制力量的失衡状态。同时，更要启发行为人的良知，主要是加大教育力度。诚信在多大范围和什么程度上为人们所接受，取决于诚信的宣传和教育。要让人们认识到，诚信是重要并且有益的，诚信是必然趋势，不诚信的人终究要付出代价，是为眼前利益牺牲长远利益。2022年以来，中国注册会计师协会加强了对注册会计师的职业道德后续教育力度，目的就在于提高注册会计师对诚信执业的认识水平。 2.诚信需要创新。创新是一个民族的灵魂，也是解决行业诚信问题的武器。创新就是要针对注册会计师执业失败暴露出的竞相压价，不顾质量恶性竞争，为保收益不计后果“接下家〞，面对干预和压力不能保持应有的独立性和谨慎原那么而违心出具不实审计报告等问题，通过制度创新、体制创新和观念创新逐步加以解决。要制定相应的制度和标准，使从业人员不能违反；建立相应的体制，使从业人员不敢违反；通过深入的教育，使从业人员不愿违反。 创新需要把握三点。一是紧紧依靠公众，包括业内人员和社会群众，充分发挥他们的实践创造和聪明才智。二是紧紧抓住体制创新，通过改制把利益和风险捆在一起。三是狠抓行业监管，查处虚假行为，增加失信者的本钱。诚信说到底是一种机制而不是口号。 2022年以来，针对注册会计师行业行业诚信建设方面存在的问题，出台了一系列诚信建设措施。比方，制定行业诚信建设纲要，制定职业道德标准指导意见，实施重要领域的业务报备制度，把非常规更换事务所作为业务监管的突破口等，这些制度的实施，已经取得了明显成效。 3.诚信需要开展。诚信无论作为经济资源还是道德资源，其内在规定性都需不断充实和开展。特别是作为社会中介行业的注册会计师行业，在保障经济平衡运行、降低因信息不对称造成的交易本钱、保障社会公众切身利益、实现资