2023年从兼顾效率与公平看我国税收制度的完善1.docx

从兼顾效率与公平看我国税收制度的完善1 税收由来已久，税制更是随着朝代的更迭以及社会的进步而改变以适应生产力的开展。从斯密的税收原那么理论，最先以理论的形式提出了平等原那么这个概念，由于被所处的时代所局限，斯密并未能够提出税收与国民经济的关系，到了19世纪，以瓦格纳为代表的经济学家，提出了国民经济原那么，这要求政府征税要有利于国民经济的开展，防止危及税源。20世纪，马斯格雷夫完善了斯密与瓦格纳的税收原那么理论，提出了效率与公平这两个概念。至此，在经过了两百年的探索以后，终于比较系统地提出了一项税收原那么。马斯格雷夫的税收原那么自然而然地成为了现代的税收原那么，并且后来的经济学研究者被不断地完善与补充。 税收原那么受客观经济条件的制约，常言道，巧妇难为无米之炊；税收原那么同样也受到经济政策的制约。基于这两个原因，本文对于1984年的税制改革以前就不做赘述了。 1994年的分税制改革无疑是中国税收史上的一个里程碑，它的意图很明显，就是全面改革工商税收制度，以适应建立社会主义市场经济体制的要求。其指导思想是：“统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济的税制体系。〞至此，我国的税收制度终于都表达了效率与公平二字。税制的重大改革主要是，在不增加企业和个人总体税负的前提下，实施了以增值税为核心的流转税制，统一了内外资所得税，改革了个人所得税。 增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一个税种。增值额是指纳税人在生产经营应税品或提供劳务过程中新创造的价值。之所以推行增值税，是因为其在各个销售环节都要纳税，按产品或行业实行比例税率。其税率表示的是整体税负而不是环节税负，能够保证纳税人不管出于哪一个流转环节，也不管其流转额多大，都需要纳税，表达了税收的效率性原那么。并且，增值税仅就其增加的价值纳税，防止了重复征税，有利于生产结构和产业结构的合理化，同时也有利于生产要素的合理配置和效率的提高。 1994年我国实行的仍然是生产型增值税，生产型增值税在计算时不允许扣除外购固定资产价款。实行生产型的增值税有着一定的历史渊源，由于当时中央财政处于比较紧张的地 位，为了保证财政的收入，一那么需要通过加大税基也是情理之来增加税收收入，二那么由当时我国正处于投资和消费双膨胀这样一种经济背景所决定。消费型的增值税有利于国家实行紧缩型的财政政策，也就有利于资源的有利配置，不会引起效率的损失。但是随着经济逐步地恢复到正常开展的轨道上，生产型增值税的弊端开始初露端倪，其违背了效率原那么，因为它将影响投资者的决策。2022年我国参加世贸组织后，增值税的改革与完善更是迫在眉睫。2022年7月1日起，开始实行消费型增值税试点，在202223年1月1日起施行，在全国范围内实行消费型增值税。至此，增值税的改革取得了长足的进步，表达了效率与公平原那么。 增值税虽然是在一定程度上表达了兼顾效率与公平，但是这仅仅是从企业的角度来看。从消费者的角度看，其结果却大相径庭，由于增值税的转嫁性，生产者很容易就把增值税转移到购置者身上，最后转嫁到消费者身上。这在一定程度上，违背了税收的公平性原那么。特别是生活必需品缺乏弹性，生产者轻而易举就可以把税负转嫁到最终消费者身上，而穷人对于必需品的消费高于富人，富人可以很轻易就转到替代的东西，最后整个增值税的税负就会压在低收入人群中。所以增值税在一定的意义上来说是具有一定的累退性。 解决低收入群体的税负问题可以将视角放在个人所得税的改革上。1994年的个人所得税改革是一个亮点，其采用的分类所得税制，将所得税按来源划分为假设干类别，诸如工资薪金、营业利润所得、股息所得等等，对于各种不同来源的所得，分别适用不同的税率来计征所得税。分类所得税主要是针对不同性质的所得需要付出的劳动和辛苦程度不同采取不同的税负，这在一定程度上表达了公平原那么。譬如对于工资薪金就采取的是超额累进的税率，可以调节收入的二次分配，并且对于工资薪金有一定的免征额，这主要是考虑到劳动所得，另外由于我国采取的是人头税，对于家庭的一些需要供养的人掌握缺乏，只能在免征额上为纳税人提供一定的必要的生活费用的减免，以此来减轻税负。纵观1994年到2023这十几年当中，所得税进行了屡次改革，然而改革的重点主要是放在了工资薪金的免征额上，在一定程度上表达了公平。由于经济的开展，人们的收入来源越来越多样化，采取分类税所得把收入分割开了，不便于累进，所以分类税制难以有效地制定累进税率以充分发挥所得税调节收入分配的作用。个税的改革着眼点不能一直停留免征额上，应该另辟蹊径，寻找一个新的突破点，并且可以切切实实地从减轻低收入人群的税收负担。其中的一个视角是推行分类综合所得税模式，这样可以更有效地表达公平，当然在一定程度上会有损效率，一方面是对于高薪收入者来说，可能会损害其积极性，另一方面是对于税收征管部门的压力，征收和管理会有 相当大的难度，本钱也会增高，这将会在一定程度上影响税收征管效率。当然目前就我国贫富差距过大，并且大有愈演愈烈之势，穷人与富人的矛盾日益锋利，采取分类综合税制可以有效调节收入分配，使得贫穷的人进一步到达中产阶级水平，使得当前的局势得到缓冲。 我国税制改革开展到今日，已经日趋完善与成熟。当然一个国家的税收制度处于重要的战略地位，而且税收是为人民与经济的开展效劳的，应当不断地修正与改革，才能够适应生产力的开展。然那么朝令夕改是不可取的，这不仅有损效率，也影响政府的公信力与威严。所以在对税制的调研以及模型的建立当中，一定要等到充分成熟时再推出来并且要注意在施行环节中的问题，才能不断完善我国的税收制度。 第二篇：兼顾公平与效率完善个人所得税制度兼顾公平与效率完善个人所得税制度 一、个人所得税的开展历程 1980年9月2023日，我国正式公布中华人民共和国个人所得税法（简称80版个人所得税法），我国居民也正式进入个人所得税的纳税时代。80版个人所得税是我国现行个人所得税法的雏型。因为它对个人所得税的纳税人、征税对象、税率、免税工程、所得额计算以及税收管理等多个方面的依据和责任范围做出了界定。 1993年2023月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议关于修改（中华人民共和国个人所得税法）的决定对80年版个人所得税法进行了第一次修正（简称93版个人所得税法）。93版个人所得税法的公布实际上宣布我国的个人所得税制度建设正式宣告完成。而这部法律自身也是我国“94税改〞的一个重要组成局部，为我国建立适应市场经济体制的税收制度书写了辉煌的篇章。93版的个人所得税法在80版个人所得税的根底上重新界定了个人所得税的应税工程——工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得以及经国务院财政部门确定征税的其它所得共11项。而在应纳税额的计算上面，93版的个人所得税针对工资、薪金制定了九级超额累进税率，针对个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得制定了5级超额累进税率，同时进一步完善其它应税所得的计算方法。这与80版个人所得税法有明显的进步，表达了个人所得税筹集财政收入和调节居民收入差距的两大功能，充分表达了党和国家的政策方针。 之后的1999年8月、2023年2023月、202223年6月、202223年12月，全国人大相继对93版个人所得税法进行了微调。1999年8月第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议决定对93版个人所得税作出如下修改：一是删去93版个人所得税中的第四条第二项中的“储蓄存款利息〞；二是增加一条，作为新个人所得税法中的第十二条：“对储蓄存款利息所得征收个人所得税的开征时间和征收方法由国务院规定。〞2023年2023月第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议决定在1999年公布的个人所得税法的根底上进行修正。修订的内容是将个人所得税的免征额从之前的800元提高至1600元。本次免征额的提高主要是基于当期我国居民收入较1980年有较大幅度的提高且同期居民生活本钱尤其是物价水平也相应提高这个事实。202223年6月第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议决定对个人所得税法作如下调整：将2023年公布的个人所得说法第十二条修改为：“对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体方法，由国务院规定。〞这实际上是授权国务院处理储蓄存款利息所得税相关事宜。而对个人所得税法的最近一次修订那么是202223年12月。这次修订的主要内容就是将个人所得税的免征额从2023年的1600元提升至2022元。免征额的提高降低了中低收入人群的税收负担，提高了这局部居民的相对收入，同时也实现了国家调节居民收入分配不公的现实，但个人所得税免征额的提高以及我国当前个人所得税总额的增加是否真正有利于缓解我国居民收入差距恶化的现状或者说降低我国的基尼系数还有待进一步讨论。这也是我们所讨论的个人所得税目前所存在的问题。 二、个人所得税的效率与公平 效率和公平是税收的两大根本原那么。a、税收公平原那么对于个人所得税制度的具体要求主要表现为以下几点： 一、普遍征税，是指个人所得税原那么上应由全体公民共同承担，无特殊原因，任何阶级、阶层，任何经济成分，任何个人或法人都应缴纳个人所得税，不享有税收特权； 二、综合评价纳税人实质税负能力，其主要涉及税制设计，即个人所得税税制设计应当反映现实社会中纳税人的实质收入水平，即扣除所有的财产价值本身、自身及其家人维持生存必要消费支出之后根据市场物价水平所确定的实际价值； 三、同等税负能力同等税负，是反对个人所得税制度上的特权或不平等，个人所得税税负确定仅应以个人税负能力准，不应以纳税人的社会地位、种族等发生转移； 四、不同税负能力不同税负，是指收入高的阶层纳税能力强，应多负担税收;收入较少的纳税能力较弱，应少负担税收;无纳税能力的，那么可以不纳税； 五、税收优惠应当具有严格的“公共利益〞依据，并经法律明确规定。b、个人所得税的效率是指国家征收个人所得税必须有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行。在具体的税收制度中，税收效率原那么表现为税种的选择，税制结构确实定，税率抉择和税收征收的便利等等。假定政府要取得同样大小的税收，可以开征所得税（直接税），也可以开征商品税（间接税）。但是所得税对消费者的效用影响相对较小。因为商品税不但改变了商品的相对价格，而且还改变消费者的购置力，而所得税仅仅改变消费者的购置力，因而它的影响较小。 个人所得税应坚持公平和效率，个人所得税是一种直接税，能直接参与个人收入分配。相对其它税种来说，个人所得税能够更容易调节个人可支配收入和财产占有的数量。个人所得税是收入分配流程中的最后环节，是政府对个人收入差距进行调节的最后时机。个人所得税弥补市场分配的缺乏。在较完善的市场经济体制下，市场分配机制主要凭借生产要素进行分配。但是，在现实市场中每个人的要素禀赋各不相同。另外在市场体制不完善的社会经济中，机遇所得所占的比重还是相当大的。政府分配机制是通过政府政策实现个人收入再分配，其手段包括社会保障支出和税收，而其中个人所得税又是其核心组成局部。政府分配通过无偿地从要素所得和机遇所得中取走一局部，再给予要素素质或机遇差的人，从而来实现收入分配的公平，这是对市场分配的修正和调节。 三、完善个人所得税的效率与公平 1、降低税率，以期实现效率原那么。一般来说，高税率会使劳动越多、收入越多，或投资越多、获得越多的人税负越重，其实质是对勤劳和投资的一种税收惩罚，会影响人们劳动、投资的积极性，从而影响生产的持续增长；高税率还会诱惑一些