2023年nghuang_双视角下基于成本信息需求的公立医院核算研究.doc

双视角下基于本钱信息需求的公立医院核算研究 ：目前我国医院的本钱核算对内管理与对外披露未形成有效衔接，为提升医院竞争力，满足公众对医院披露信息的需要，本文选取M医院进行案例研究，构建了一套适宜的本钱核算体系，在全本钱的思路下核算院科两级本钱，运用作业本钱法将本钱细化到工程级， 分别对医院本钱核算、绩效评价以及财务报告情况进行分析，找出M医院本钱核算与理论体系的差异，有利于实现本钱核算与绩效评价、财务报告的对接，推动医院管理的精细化。 关键词：绩效评价；财务报告；信息需求；公立医院；本钱核算； 中文分类号： 文献标识码： 0引言 随着社会文明的不断开展，公众对自身权利的重视程度逐步提高，政府财务报告应运而生。公众对政府效劳产出状况、当前的财务状况及财政资金的分配情况等日益关注，同时对政府披露其会计信息提出了更为严格具体的要求。而效劳型政府的建立要求政府提供反映其收入本钱费用、经营业绩情况以及资产负债状况等方面的数据，从而增加财政信息的透明度、提升政府公共管理水平。 当前医院的管理环境较以前差异较大，现行的会计核算方法和会计科目不能满足自身管理的需要，导致医院本钱信息与实际背离、资产账面价值严重不实。我国公立医院本钱核算中，医院在绩效评价视角下需要哪些本钱信息？财务报告视角下需要哪些本钱信息？如何建立统一的本钱核算模式，进而满足两种视角下的信息需求？因此，对医院本钱核算问题的探索，有利于更好地推动医疗体制改革，促进公立医院内部管理与绩效水平的提高。 1两种视角下公历医院本钱核算体系的构建 两种视角下的医院本钱核算 从医院总体本钱上看，绩效评价视角下需要提供财政资金投入产出比、水电资源消耗等单项资源使用效率的指标。财务报告视角需要医院整体工作效率、各项支出结构以及预算执行率的信息。两种视角下核算体系的构建如图 1 所示。 图 1 本钱核算模型构建 医院全本钱 医院全本钱不仅包括业务本钱，同时包括科教工程支出形成的无形资产、固定资产折旧摊销、财政补助以及行政后勤支出。其中，医疗业务本钱包括,水电费、卫生材料费、药品费、人员经费。全本钱要素将本钱核算作为中心，即全过程、全员、全院的核算，具体到班次、科室、医院、各个层次，而非片面的诊疗本钱，包括设备维修费、人员工资、卫生材料费等方面，对后勤效劳、经营活动、技术、诊疗效劳等本钱得到控制和表达。 科室本钱 科室本钱核算应把医院的全部本钱间接或直接分配到相关科室，科室大致可分类为四类：行政后勤、医疗辅助、临床效劳以及医疗技术。先将医疗业务支出在临床科室、医技和医辅之间进行归集，再将管理费用进行一级分摊，形成医辅科室本钱的数据，然后将医辅科室本钱在临床科室以及医技之间二级分配，形成医疗技术科室的本钱数据，最后将医技科室的本钱三级分摊至临床科室。医院得到关于科室本钱的数据，结合工作量等要素及医院收入的本钱效益，分析医院投入产出效率，满足科室绩效评价的需求。 工程本钱 倪文君[4]（2023）认为通过归集得出的作业本钱能够反映医院财务状况，可以为医疗质量评价提供数据。采用作业本钱法归集分配工程本钱，分成以下步骤： （一） 确认作业。医院业务特殊，假设要全部列出繁杂的医院作业活动，不仅对于本钱归集造成不便，也增加了工作量。因此首先要筛选本钱库，第一，注意金额重大的作业；第二，注意作业流程的连贯性；第三，识别出作业本钱动因，明确其分配标准。 （二） 建立资源本钱库。作业本钱和资源本钱动因间有因果联系，医院的资源本钱包括：折旧、房屋设备修理费、无形资产摊销、材料药品费、公用经费、业务费、人员工资、其他费用等。 （三） 确认作业的资源耗用数量。如将资源分配至作业本钱库，水电费按照设备的工作时间或者设备台数进行分摊；人员工资按照员工在各作业所耗用的时间分配。 （四） 将资源分配至医疗效劳工程。根据作业动因总数以及作业本钱库的本钱，得出本钱分配率，并结合医疗效劳工程消耗的作业量，得到工程的作业本钱。 病种本钱 乐新[4] (2023 )通过临床路径叠加法来分析单病种本钱，消除了因手术难度不同、病种分布不同导致的医院间诊疗差异，为院间绩效评价提供数据支持。因绩效评价需要反映病种的效劳质量和资源消耗，财务报告视角下没有需求，在工程本钱数据的根底上，考虑通过简便的方法进行计算，结合临床实践进行优化。 两种视角下的本钱核算信息技术 在绩效评价视角下，本钱核算包括耗用材料数量、收治例数、设备使用时间、人工工时等。作业本钱法对作业动因、资源动因的数据要求较高，人工统计数据不能保证统计结果的完整性及准确性，且会消耗大量的时间、人力和物力。在财务报告视角下，财政部 [2023]63号文中指出要提高政府财政管理的有效性，准确反映运行本钱和负债状况，强化信息技术支撑。因此，两种视角下都需要医院建立一体化的数据中心，将工程本钱作为根底单元，实现信息共享，并划分形成院级诊次本钱、科室本钱。两种视角下的本钱核算信息技术如图 2 所示。 图 2 本钱核算信息技术 两种视角下的医院本钱核算范围 财务报告视角下，医院需披露三公经费的具体明细，包括接待费、公务运行费、公用车购置费等，用以接受公众监督。而在绩效评价视角下更看重科研工程的投入产出效率，在现行的医院制度下，科研设备的折旧费、科研人员的工资，均包括在医疗本钱数据中，使得真实的科研本钱无法表达，需要将科研工程进行工程本钱核算。 在预算管理对本钱的需求方面，医院根据预算收入确定参照数，然后确定各项支出的比例，能够有效防止实际变化引起各项支出比例变化的缺陷。计算公式为：各项支出比例=各项支出/医疗收入x100%。而科室预算执行一般通过各项量化指标来反映，量化指标的核算范围包括：卫生材料开支指标、医技科室预算指标、药品比例、临床科室人员经费指标、临床科室效劳量指标和其他直接本钱等。绩效评价视角下对本钱的需求包括设备利用率以及固定资产使用等，因此需要统计工作时间、设备折旧等数据。在评价科室本钱效益时，应把行政后勤类科室和医疗辅助的间接分摊本钱剔除。 2 M医院案例分析 2.1 案例背景介绍 M医院建院历史悠久，是一家公立西医医院，设备完善，科室比较齐全，本钱核算信息化的根底较好。医院采用院科两级管理的模式，在编职工两千余人，其中硕导两百余名、博导一百余名；正、副高级职称专家四百余名。医院总核定床位一千二百余张，设有五十多临床医技科室， 2023年出院病人数达 万人，门急诊人次达 297万人次。该市通过N 机构对市级公立医疗机构进行管理，对公立医院的国有资产实施监督管理，包括绩效考核、医院的规划、资产管理以及预算管理。 M医院近三年根本情况如表 1 所示，可以看出，近三年M 医院出院病人数与急诊人次处于上升状态，医院业务量不断增加，床位使用率在97%以上，接近紧张状态，但随着实际开放床位数的增加以及出院患者平均住院天数的下降，床位使用率不断下降。 表1 M 医院2023-2023年根本情况 项 目 单位 2023 年 2023 年 2023 年 2023 年同比 2023 年同比 增减额 增减率 增减额 增减率 人员编制数 人 2178 2178 2178 0 0.00% 0 0.00% 期末职工人数 人 2079 1980 1881 99 5.00% 99 5.26% 月均职工人数 人 1985 1931 1838 2.82% 5.01% 核定床位 张 1089 1089 1089 0 0.00% 0 0.00% 实际开放床位 张 1683 1584 1485 99 6.25% 99 6.67% 实际开放床日 床日 594000 574200 495000 19800 3.45% 79200 16.00% 实际占用床日 床日 574200 564300 534600 9900 1.75% 29700 5.56% 出院者占用床日 床日 580140 574200 534600 5940 1.03% 39600 7.41% 床位使用率 % 96.02% 97.03% 106.91% -1.02% -9.26% 出院者平均住院天数 天 -4.29% -12.50% 累计门急诊人次 万人 297 10.00% 7.14% 累计出院病人数 万人 12.50% 14.29% 2.2 M医院本钱信息的需求 2.2.1 M医院财务报告情况 为便于公众知道医院收费是否合理，解除医院管理层的受托责任，我国新医院会计制度明确要求各医院要编制本钱报表及财务会计报告，医院财政工程资金应以具体工程进行明细核算，新医院财务制度明确提出本钱核算应以床日、诊次和科室为核算对象，并定期向社会公众披露财务信息。 M医院近三年财务报告本钱指标，如表 2 所示。从收支结构上看，由于政府取消药品加成等相关政策，药品材料费及管理费用及占比下降；三年公用经费、人员经费比例在上升；从本钱管理上看，三年来每门急诊人次的药品费变化较小，出院者平均药品费有所下降；医疗业务入不敷出，百元医疗收入的医疗支出约为116元，其中，消耗的卫生材料在医疗收入中所占比重较高约为30%。 表2 M医院2023-2023财务报告本钱指标 一级指标 二级指标 2023 年 2023 年 2023 年 本钱管理 百元医疗收入消耗卫生材料（元） 百元医疗收入的医疗支出（元） 出院者平均医药费用（元） 其中：药品费（元） 每床日平均收费水平（元） 其中：药品费（元） 每门急诊人次平均收费水平（元） 其中：药品费（元） 收支结构 药品、卫生材料支出率（%） 管理费用率（%） 公用经费支出比率（%） 人员经费支出比率（%） 2.2.2 M医院本钱绩效评价情况 （一）现有内部绩效考核 从内部绩效考核上来看，M医院建立了各类各级医务人员的内部绩效考核体系，院科两级考核：反映本钱控制情况、医疗费用控制情况以及医院整体效益。医院内部主要绩效指标分别为本钱控制、医疗费用控制、效益及效率等三大方面，包括管理费用占比、卫生材料费占比、收费水平、病床使用率、每职工平均住院床日/急诊人次/ 业务收入等.医院内部绩效评价指标，如表 3 所示。 表3 M医院 2023 年内部绩效评价指标 一级指标 二级指标 单位 2023年 本钱控制 管理人员人均工资性收入 元 39600 在职员工人均工资性收入 元 297000 管理费用占业务支出比例 % 3 人员支出占业务支出比例 % 31 医疗费用控制 在职员工人均财政根本支出补助 元 39600 财政根本支出补助与根本支出比例 % 3 财政补助收入占总支出比重 % 3 百元医疗收入的卫生材料 元 40 百元医疗收入的医疗支出 元 119 出院者平均医药费用 元 16830 其中：药品费 元 4950 每床日平均收费水平 元 2475 其中：药品费 元 713 每门急诊人次平均收费 元 406 其中：药品费 元 178 效率、效益 药品加成率 % 15 出院者平均住院天数 次 7 病床周转次数 天 51 病床使用率 % 96 每职工平均业务收入 元/人 1300860 每职工承担的住院床日 床日 257 每职工平均急诊人次 次 1555 （二）重点工程预算绩效评价 M医院通过开展年度绩效评价工程，对大型医疗装置的设备投入、产出及管理情况进行评价。