2023年营改增对“交通运输业”的影响及相关建议.doc

营改增对“交通运输业〞的影响及相关建议 刘明轩 会计3112 南通航运职业技术学院 ：交通是命脉，纵横捭阖。近年来我国交通运输事业蓬勃开展，呈现欣欣向荣之势，形成了以铁路、公路、水运、民航四大运输方式为一体的综合运输体系。国家有序的规划、建设和整体运营能力的掌控使得我国交通运输企业飞速开展。实施营业税改征增值税，是国家结构性减税的重大措施，有利于完善税制，去除重复征税，对经济社会开展有积极作用。本文通过简介“营改增〞的推出背景和相关内涵，结合营改增的政策理念以及税改前后交通运输业的税负变化情况，对营改增对交通运输业带来的影响，提出相关对策。 关键字：营业税、增值税、营改增、税负、交通运输业 一、“营改增〞政策的背影及相关内涵 2 二、“营改增〞对交通运输业的税负变化情况 3 三、“营改增〞对交通运输企业的影响 5 1.大型交通运输企业将比小型交通运输企业获益更多 5 2.增加了交通运输企业的运营本钱 5 3.取得合法合规的进项税抵扣发票才能抵扣进项税 5 4.营改增对交通运输业下游企业的影响 5 5.对如今交通行业大力推行“油改气〞项目产生影响 6 四、应对措施与建议 7 1.对交通运输企业出台财政扶持政策 7 2.建设与“营改增〞相适应的相关制度 8 3.完善会计核算方法 9 4.应尽量获取增值税专用发票 9 5.合理选择抵扣增值税时机及做好进项税抵扣准备 9 五、结语 10 2023年3月第十一届人大四次会议通过的中华人民共和国国民经济和社会开展第十二个五年〔2023年—2023年〕规划纲要［1］在其第四十七章加快财税体制改革中明确提出，要“扩大增值税征收范围，相应减少营业税等税收〞；并在第十七章第二节完善效劳业政策中提出，要“结合增值税改革，完善生产性效劳员税收制度〞。2023年10月26日，国务院常务会议决定从2023年1月1日起，在局部地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。 交通运输业属于作为典型的生产性效劳行业，并作为先行于国民经济开展的根底行业，又与现行增值税所涉及的行业有着密切的关系。将交通运输业纳入增值税的征收范围之内，不但能够增加国家的财政收入；而且有利于企业之间公平税负与公平竞争，更有效地促进有限资源的配置；还能够有利于与国际接轨，确立与现代市场经济体制相适应的标准化的增值税制度。 一、“营改增〞政策的背影及相关内涵 为了进一步完善税收制度，支持现代效劳业开展，2023年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的营业税改征增值税试点方案〔财税[2023]110号〕[2]，同时印发了关于在上海市开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点的通知〔财税[2023]111号〕，2023年7月31日，财政部和国家税务总局公布全国第二批“营业税改征增值税〞〔简称“营改增〞〕试点方案，印发了财政部国家税务总局关于在北京等8省市开发交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点的通知〔财税[2023]71号〕[3]，将北京，天津市等8省市交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税纳入试点范围，明确从2023年1月1日起，在上海交通运输业和局部现代效劳业等开展营业税改为征收增值税的试点。该“营改增〞方案旨在通过将营业税改增值税，对增值税进项税抵扣〔实质是对产品的增值税局部征税〕，降低企业的税收负担，是一项重要的结构性减税措施。 根据营业税改征增值税试点方案相关规定，交通运输业营业税与增值税的区别主要体现在征收根底和税率上的不同。首先，增值税与营业税均属于流转税：增值税是针对货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税根底进行课税的一种流转税；营业税是针对在我国境内提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产所得的营业额为课税根底的一种流转税。另外，营业税是按营业收入计征，税率为营业收入的3%；增值税是按销售税款减去以本钱为依据的进项税款计征，税率为11%。增值税是建立在以票控税、层层开票、环环抵扣的“链条式〞管理的根底上征收的，增值税的税收不仅与纳税人的收入有关，还与纳税人可以获得抵扣的项目有关，可以抵扣的项目所占收入的比重直接影响到交通运输企业“营改增〞后所要承当的税负。 我国现实行的“营改增〞政策主要包括：〔1〕选择交通运输业和局部现代效劳业开展营业税改征增值税试点。其中本文所讨论的交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输；〔2〕在现行增值税税率17%和13%两档税率的根底上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用税率为11%；〔3〕试点纳税人原享受的营业税优惠政策，将根据增值税的特点进行调整，原归属试点地区的营业税收入改征增值税后仍属于试点地区，营业税改征的增值税由国家税务局负责征管。 二、“营改增〞对交通运输业的税负变化情况 在现行的税收征管制度下，交通运输企业包括运输和仓储等业务，在实行“营改增〞之前，存在着一些营业税重复纳税问题。税改后，虽然享受增值税抵扣的减税效应，但是企业也面临着新的问题和挑战，为了在研究税制改革政策的根底上更好的享受减税效用，相关企业已在积极改革经营开展模式。 根据调研分析[4]，交通运输企业“营改增〞后税负增加相比拟为严重，其主要原因包括以下几点： 1.税率明显提升。由之前的税率3%调整之后到达了11%，相对提高了8%，交通运输企业实行增值税以后，企业可以抵扣购置原材料本钱的进项税来减少负税，而之前是所有的营业收入境内营业税。所以，营业税转增值税以后，企业要抵扣多少本钱的进项税才能够真正到达减税的目的呢？下面根据不同的税率进行了简单的预测：交通运输业营业税率为3%，增值税率分别为17%、13%、11%和6%的情况下，企业可抵扣的直接本钱占主营业务收入分别为83%、77%、73%和50%时，企业才能真正实现税减的目的。交通运输企业假设按11%的税率来征收增值税，企业需抵扣的本钱必须占营业收入的73%以上。否那么，对交通运输企业来说实际上是增加税负而不是减少税负。然而在日常过程中，除燃油、轮胎、汽车修理以及运输设备的购置等本钱能够抵扣外，其他能够抵扣的项目并不是很多，要实现这样的目标还是有一定难度的； 2.可抵扣项目难以获得抵扣凭证。在抵扣过程中，燃油本钱、车辆维修费占据了本钱结构中将近一般的比例，但在实际过程中难以获得抵扣凭证。如车辆维修常常发生在行车途中，因为车辆损坏而随时随地应急修理，无法取得能够抵扣的增值税专用发票，异地途中加油也是同样如此； 3.道路交通死亡人数所占比例较高的总运输本钱，人力资源本钱以及工作人员的工资都将是无法获得的扣除，企业的税负也随之大幅度增加。 三、“营改增〞对交通运输企业的影响 1.大型交通运输企业将比小型交通运输企业获益更多 根据增值税暂行条例实施细那么的规定[5]，接受交通运输效劳的企业，假设提供效劳的交通运输企业属于一般纳税人，那么进项税额可抵扣11%，假设提供效劳的交通运输企业属于小规模纳税人，那么进项税额只能抵扣7%。这种税率差会使得满足一般纳税人认证资格的大型交通运输企业更受客户青睐，而小型运输企业往往会相对受到市场排挤。而小规模纳税人的进项税额为3%，进项税与销项税之间产生了4%的税差，这不利于行业的均衡开展。 冷琳的改征增值税后交通运输业会计处理及税负变化[6]〔简称“冷文〞〕。冷文中举例，2月购进价值50万元的固定资产，可抵扣增值税8.5万元，但以后的会计期间还会购进这么大额的固定资产么？假设其他条件不变，3月购入运输工具，那么应缴的增值税进项税额为96796元，远高于2月的11769元。3月份合计缴税由税改前的29700元猛增到106475.6元。所以冷文中笔者建议，应尽快根据改革的需要，适时简并税率档次，制定并完善相关税收政策，不如统一小规模纳税人的进项税额率，以促进行业均衡开展。 2.增加了交通运输企业的运营本钱 税负提高了之后，明显挤压了企业的利润空间，影响了交通行业的正常开展，尤其是在当前人工。燃料本钱等不断在上升、铁路动车加密、私家车快速增长的情况下，道路客货运输企业经营的难度也在随之逐渐加大。 3．取得合法合规的进项税抵扣发票才能抵扣进项税 营业税改增值税后，进项税的取得对于执行试点方法的增值税纳税人非常重要，纳税人首先要注意防范的纳税风险就是进项税额抵扣凭证是否合法合规。否那么，进项税额可能得不到抵扣而导致多交税款。根据交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点实施方法〔以下简称实施方法〕第二十二条和二十四条规定，将法规允许和不允许进项税额从销项税额中抵扣抵扣的情形进行了整理。 4. 营改增对交通运输业下游企业的影响 〔1〕促进下游企业分工细化。增值税实行道道征税，每一道流转环节应纳增值税等于该道环节销项税额减去上道环节已纳税额。因此，假设是上道环节不纳税或者少纳税，那么该道环节增值税就不能抵扣或者得不到充分抵扣。虽然试点之前允许企业外购运输劳务按照7%进行增值税抵扣，但仍然抵扣不充分，许多企业基于外购运输效劳的营业税负担问题，不愿意将运输环节从本企业别离，更愿意自行提供所需效劳而非外购效劳，导致运输效劳内部化，不利于效劳业的专业化分工和效劳外包开展。试点之后，由于外购运输效劳负担的增值税可以抵扣，一些生产制造企业向外别离运输等业务的意愿越来越强烈。营业税改征增值税对深化专业分工、提高创新效率的鼓励和引导效应正在逐步显现。 〔2〕有利于下游企业产品价格下降。“营改增〞实施之后，下游企业及消费者也可能得到实惠。比方物流公司，如果征收营业税，就是直接把营业额乘上税率。如果这一年企业买了一辆车子，虽然车子本身已经交过增值税，但也没法抵税。而营业税改征增值税之后，车价中所包含的增值税就可以扣减，这就意味着企业本钱会下降，对老百姓来说也有好处，即效劳不重复征税，企业整体税收负担减轻，产品的价格也就有了松动的空间。 5.对如今交通行业大力推行“油改气〞项目产生影响 目前，由于对运输车辆使用汽油和使用天然气的可抵扣税率不同〔前者按17%抵扣，后者按13%抵扣〕，以柴油和CNG〔压缩天然气〕为例，目前柴油价格大概为7.6元/升，CNG价格为4元/立方米，车辆“油改气〞后约节约本钱20%。实施“营改增〞后，当市场油气价格相差不大时，将会影响运输企业推广使用清洁能源的积极性，延缓“油改气〞项目的实施步伐，不利于交通行业的绿色开展。 总之，“营改增“以总体上来看是税种科学化，合理化的很好途径。但是营业税的改革对交通运输企业的影响需结合企业具体业务情况来分析。根本可以概括为：营业税改征增值税直接影响企业的营业利润水平，加重了增值税税负，也间接影响着企业的利润。 四、应对措施与建议 “营改增〞对于交通运输企业而言是机遇与挑战并存。在试点开始阶段，局部企业会由于生产周期、本钱结构等原因，进项税额较少，加上试点范围有限，从非试点地区无法取得增值税专用发票，因此出现税负增加的情况。所以如何让企业适应国家税制改革的大潮、如何让企业通过〞营改增“，为自己创造更大的利润，也将成为目前绝大多数企业领导者和财税人员高度关注的焦点。相关建议如下[8]： 1.对交通运输企业出台财政扶持政策 “营改增〞试点方案的指导思想和根本原那么是支持现代效劳业开展的，试点行业总体税负不增加或略有下降。交通运输业与国民经济息息相关，是推动国民经济和社会开展的根底性、先导性产业。建议针对交通运输企业的行业特点，制定出相应的扶持政策。比方，对交通运输企业由于“营改增〞带来的税负增加局部，请求财政采取特别政策予以返还，或者在计征时采用简易征收的方法。目前，上海市针对交通运输企业税负上升问题实施了适当的财政补贴，或者按3%的增值税征收率实行简易征收，以此来应对由于“营改增〞给交通运输企业所造成的税负上升问题，切实通过转换税制以到达减轻税负的目的。 争取税收优惠政策，在改革试点期间，为保持现行营业税优惠政策的连续性，对现行局部营业税免税政策，改征增值税之后继续予