2023年XX省地方税务局公益性捐赠所得税税前扣除操作指引.docx

XX省地方税务局公益性捐赠所得税税前扣除操作指引20XX年.2.13 公益性捐赠所得税税前扣除操作指引 依据当前所得税法律法规的规定，我局对企业、个人的公益性捐赠的所得税处理提出了具体的操作指引，供纳税人在进行所得税申报时参考，如国务院、财政部、国家税务总局对公益性捐赠支出的所得税政策做出修改、调整，我局将及时按照新的政策规定给出新的操作指引，敬请广阔纳税人注意。 一、公益性捐赠企业所得税税前扣除的操作指引 （一）政策规定 中华人民共和国企业所得税法企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠 （二）计算公益性捐赠扣除的方法 企业发生的公益性捐赠，在利润总额12%比例范围内的，准予在税前扣除，超过利润12%比例的局部，要做纳税调增，增加应纳税所得额。企业所得税按年计算，按月预缴，下面以例子说明在预缴和汇算清缴时对公益性捐赠的所得税处理方法。 例1。甲公司实行按季预缴企业所得税，年终汇算清缴。2023年5月通过政府民政部门向四川地震灾区捐赠人民币100万元。甲公司二季度累计实现会计利润500万元。一季度已缴企业所得税40万元。甲公司适用25%企业所得税税率。 甲公司二季度应预缴所得税=二季度按累计利润计算的企业所得税额-一季度已缴企业所得税款=500×25%-40=85（万元）说明：企业所得税预缴时是按照会计利润计算预缴税款，由于二季度发生的捐赠支出已在计算会计利润时做为一项支出已减除，因此在预缴企业所得税时，不需要按照企业所得税法及其实施条例的规定进行所得税处理。 例2。[接例1]2023年终了，甲公司2023年实现会计利润1000万元，假设没有其他纳税调整事项。2023年一到四季度累计缴纳企业所得税240万元。 甲公司2023年可在税前扣除的公益性捐赠=1000×12%=120（万元）甲公司2023年发生的公益性捐赠为100万元，小于可税前扣除公益性捐赠120万元，因此公益性捐赠100万元可全额扣除，不需要进行纳税调整。 甲公司2023年应纳企业所得税额=1000×25%=250（万元） 减去已累计缴纳的企业所得税240万元，甲公司2023年度汇算清缴应补缴企业所得税10万元。例3：[接例1]2023年终了，甲公司2023年实现会计利润800万元，假设没有其他纳税调整事项。2023年一到四季度累计缴纳企业所得税240万元。 甲公司2023年可在税前扣除的公益性捐赠=800×12%=96（万元） 甲公司2023年发生的公益性捐赠为100万元，大于可税前扣除公益性捐赠96万元，因此公益性捐赠100万元需要进行纳税调整增加4万元。 甲公司2023年应纳企业所得税额=（800+4）×25%=201（万元） 减去已累计缴纳的企业所得税240万元，甲公司2023年度汇算清缴可申请退还企业所得税39万元。 例4。[接例1]2023年终了，甲公司2023年实现会计利润-500万元，假设没有其他纳税调整事项。2023年一到四季度累计缴纳企业所得税240万元。 甲公司2023年可在税前扣除的公益性捐赠=0×12%=0（万元） 甲公司2023年会计利润-500万元，即会计亏损500万元，2023年可扣除的捐赠0元，因此公益性捐赠100万元需要进行纳税调整增加100万元。 甲公司2023年应纳税所得额=-500+100=-400（万元） 甲公司2023年不需要缴纳企业所得税，2023年已累计缴纳的企业所得税240万元，甲公司可申请退还。 （三）关于公益性捐赠应注意的几个问题 1、税法上所指的公益性捐赠支出，要通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门捐赠，才允许年度利润总额12%以内的局部在计算应纳税所得额时扣除。 中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十二条对公益性社会团体的条件做了规定：公益性社会团体，是指同时符合以下条件的基金会、慈善组织等社会团体： （一）依法登记，具有法人资格； （二）以开展公益事业为宗旨，且不以营利为目的； （三）全部资产及其增值为该法人所有； （四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业； （五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织； （六）不经营与其设立目的无关的业务； （七）有健全的财务会计制度； （八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配； （九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。 2、企业通过县级以上人民政府及其组成部门或公益性社会团体向汶川地震灾区捐赠时，应注意保存捐赠票据或其他能证明捐赠支出的凭据、证据，以作为公益性捐赠支出税前扣除的证明材料。 3、公益性捐赠支出税前扣除不属于行政审批事项，企业应根据捐赠支出的情况，按照企业所得税法及其实施条例的规定自行将公益性捐赠支出在计算应纳税所得额时扣除，无须经过税务机关的批准。 二、公益性捐赠个人所得税税前扣除的操作指引 （一）个人公益救济性捐赠税前扣除的政策规定 1、公益救济性捐赠限额扣除的政策规定 中华人民共和国个人所得税法及其实施条例规定，纳税人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的局部，可以从其应纳税所得额中扣除。 捐赠扣除限额=应纳税所得额×30%如果实际捐赠额大于捐赠限额时，只能按捐赠限额扣除；如果实际捐赠额小于或者等于捐赠限额，按照实际捐赠额扣除。 在扣除实际捐赠额（或捐赠限额）情形下，应纳税额的计算公式为：应纳税额=（应纳税所得额-允许扣除的捐赠额）×适用税率-速算扣除数此外，还有两个特别规定： 1、近年来，财政部和国家税务总局先后下文明确，个人向在民政部登记注册的光华科技基金会、中国妇女开展基金会、中国人口福利基金会、中国初级卫生保健基金会、中华社会文化开展基金会、阎宝航教育基金会、中国禁毒基金会、中国华侨经济文化基金会、中国少数民族文化艺术基金会、中国文物保护基金会、北京大学教育基金会、中国金融教育开展基金会、中国开展研究基金会、陈嘉庚科学奖基金会、中国友好和平开展基金会、中华文学基金会、中华农业科教基金会、中国少年儿童文化艺术基金会、中国公安英烈基金会、中国高级检察官教育基金会、中国国际问题研究和学术交流基金会、中国经济改革研究基金会、中国青少年社会教育基金会、香江社会救助基金会、中国职工开展基金会、中国西部人才开发基金会、中远慈善基金会、张学良基金会、周培源基金会、中国孔子基金会、中华思源工程扶贫基金会、中国交响乐开展基金会、中国肝炎防治基金会、中国电影基金会、中国麻风防治基金会、中国国际战略研究基金会、中国华夏文化遗产基金会、中国民航科普基金会、南航“十分〞关爱基金会、国寿慈善基金会等的捐赠，在个人申报应纳税所得额30%以内的局部，准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。在基金会管理条例出台后，有些基金会已由社团法人改为非营利性法人，此处，仍将基金会视同社会团体。但个人通过中华社会文化开展基金会的捐赠扣除仅限于对以下宣传文化事业的捐赠：一是对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠；二是对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠；三是对重点文物保护单位的捐赠；四是对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。 2、个人直接向民政部紧急救援中心、中国荣耀事业促进会、中国扶贫开发协会、中国国际民间组织合作促进会、中国社会工作协会孤残儿童救助基金管理委员会、中华环保联合会、中国社会工作协会的捐赠，在个人申报的应纳税所得额30%以内的局部，准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。 2、全额扣除的政策规定 从2000年开始，财政部、国家税务总局陆续放宽公益救济性捐赠扣除限额，出台了全额税前扣除的政策规定，允许个人通过非营利性的社会团体和政府部门（个别的也可以直接捐赠），对以下机构的捐赠准予在个人所得税税前100%（全额）扣除： （1）对红十字事业的捐赠。财政部国家税务总局关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策问题的通知（财税[2000]30号）规定，个人通过非营利性的社会团体和国家机关（包括中国红十字会）向红十字事业的捐赠，在计算个人所得税时准予全额扣除。 （1）“红十字事业〞的认定 财政部国家税务总局关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关问题的通知（财税[2001]28号）规定，红十字事业是指县级以上（含县级）红十字会，按照中华人民共和国红十字会法和中国红十字会章程所赋予的职责开展的相关活动。具体有以下十项：一是红十字会为开展救灾工作兴建和管理备灾救灾设施：自然灾害和突发事件中，红十字会开展的救护和救助活动。二是红十字会开展的卫生救护和防病知识的宣传普及；对易发生意外伤害的行业和人群开展的初级卫生救护培训，以及意外伤害、自然灾害的现场救护。三是无偿献血的宣传、发动及表彰工作。四是中国造血干细胞捐赠者资料库（中华骨髓库）的建设与管理，以及其他有关人道主义效劳工作。五是各级红十字会兴办的符合红十字会宗旨的社会福利事业；红十字会的人员培训、机关建设等。六是红十字青少年工作及其开展的活动。七是国际人道主义救援工作。八是依法开展的募捐活动。九是宣传国际人道主义法、红十字与红新月运动根本原那么和中华人民共和国红十字会法。十是县级以上（含县级）人民政府委托红十字会办理的其他“红十字事业〞。 （2）对受赠者和转赠者资格的认定鉴于现阶段各级地方红十字会机构管理体制多元化的情况，为使接受的捐赠真正用于开展红十字事业，维护国家正常的税收秩序，对受赠者、转赠者的资格认定为：①完全具有受赠者、转赠者资格的红十字会。县级以上（含县级）红十字会的管理体制及办理机构、编制经同级编制部门核定，由同级政府领导联系者为完全具有受赠者、转赠者资格的红十字会。捐赠给这些红十字会及其“红十字事业〞，捐赠者准予享受在计算缴纳个人所得税时全额扣除的优惠政策。②局部具有受赠和转赠资格的红十字会。由政府某部门代管或挂靠在政府某一部门的县级以上（含县级）红十字会为局部具有受赠者、转赠者资格的红十字会。这些红十字会及其“红十字事业〞，只有在中国红十字会总会号召开展重大活动（以总会文件为准）时接受的捐赠和转赠，捐赠者方可享受在计算缴纳个人所得税时全额扣除的优惠政策。 （2）对福利性、非营利性老年效劳机构捐赠：财政部国家税务总局关于对老年效劳机构有关税收政策问题的通知（财税[2000]97号）规定，对个人通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年效劳机构的捐赠，在缴纳个人所得税前准予全额扣除。老年效劳机构是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面效劳的福利性、非营利性的机构，主要包括：老年社会福利院、敬老院（养老院）、老年效劳中心、老年公寓（含老年护理院、康复中心、托老所）等。 （3）对公益性青少年活动场所（其中包括新建）捐赠。财政部国家税务总局关于对青少年活动场所电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知（财税[2000]21号）规定，对个人通过非营利性的社会团体和政府部门对公益性青少年活动