2023年初稿浅议合并会计报表.docx

浅议合并会计报表 学生：。。 指导老师：。。。。。。 内容提要： 关键词：合并会计报表 原理 范围 局限性 On The Consolidated Accounting Statement Abstract: Key words： 目 录 一、 企业购并推动合并报表理论的开展····························1 二、 合并会计报表编制原理······································1 三、 合并报表的合并范围········································2 （一） 国际会计准那么对合并范围的界定·························2 （二） 合并会计报表的合并范围的根本标准·····················3 （三） 我国有关合并会计报表范围的具体规定···················4 （四） 有关合并会计报表范围的特殊处理·······················5 四、我国会计报表合并范围存在的局限性··························7 浅议合并会计报表 一、企业购并推动合并报表理论的开展建议为：企业购并与合并报表 企业购并实质上是一种长期投资行为，这种行为最根本的动因是为了追求利润。而追求利润是以各种不同的具体形态表现出来的，如追求规模效应，谋求市场利润等。它的目的不外乎以下几点：①、获得超额经营利润。如果社会经济在一段时间内持续通货膨胀，那么企业会进行积极的购并活动。这是因为持续的通货膨胀会在一定程度上降低被收购企业的市场价格与重置本钱的比例，使得购置企业可以以较为廉价的价格购置具有一定资产价值的公司；②、分散经营。当某些产业因外部环境变化而无利可图甚至亏损时，企业可能通过购并不同产业的企业提高资源配置效率，进行多元化和多角化的经营，以分散经营风险；③、追求股市效应。企业的购并活动往往会影响股票市场，使得人们对购置企业的股票评价发生变化。一次成功的购并常常会使人们对该企业股票的追捧，收购企业还可以趁机融资或抛售股票获取高额收益。购置与兼并活动促进了企业规模的不断扩大，推动了企业集团的开展，也为其进入国际市场提供了时机，同时企业集团的开展也推动了我国合并报表理论研究与完善的迅速开展。与小标题不太相符。 二、合并会计报表编制原理 合并报表也称为合并会计报表或合并财务报表。它是指以母公司和子公司组成的企业集团为主体，反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量，同时为企业的管理和决策提供重要的财务依据的会计报表。合并报表是以母公司和子公司个别会计报表为根底，由母公司编制的。合并报表由企业集团中的母公司在会计年度终了后编制，主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流量表和合并会计报表附注。在编制合并报表时，首先把母公司和子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表各工程的数据过入合并工作底稿，然后在合并工作底稿中将母公司和子公司个别会计报表相同的工程进行合并，计算出个别资产负责表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表和会计报表附注各工程的合计金额，这叫做汇总报表。试着用通俗、简单的语言来阐述 把母公司和子公司因内部交易而形成的重复因素抵销处理，编制抵销分录，抵销分录的名称也应和五张报表的工程名称相同，抵销分录无需填制凭证和登记账簿，只需把编制好的抵销分录过入工作底稿用合计数加减抵销分录，计算出合并数，再填入合并会计报表中。编制合并报表时，只是把母公司和子公司内部交易形成的重复因素在工作底稿中抵销，母公司和子公司个别会计报表工程依然存在，所以在编制抵销分录是要分两步走：㈠、当年因内部交易而形成的重复因素要当年抵销；㈡、以前年度已经抵销的重复因素仍存在于个别报表中的还要再次抵销。 在对合并报表抵销分录的梳理中，总结出四种核心抵销分录。 第一种：母公司的长期股权投资与子公司的净资产进行抵销 母公司对子公司的长期股权投资，可以把母公司和子公司看做一个整体，相当于资金的内部调拨，就像左边口袋里的钱放入右边的口袋。既不能增加母公司的长期股权投资也不能增加子公司的净资产，把内部交易而形成的长期股权投资的重复因素经销抵销处理，由此反映了母公司和子公司整体的财务状况、经营成果、现金流量，防止了母公司和子公司因隐瞒关联交易操纵利润，而粉饰财务报表的作用。 第二种：企业集团内部债权债务抵销 内部债权债务工程主要包括：⑴应收账款与应付账款；⑵应收票据与应付票据；⑶预付账款与预收账款；⑷持有至到期股票与应付债券；⑸应收利息与应付利息；⑹应收股利与应付股利；⑺其他应收款与其他应付款。 第三种：内部销售形成存货抵销 内部销售形成存货抵销分两步： ㈠当年内部销售形成存货抵销 1.母公司将存货销售给子公司，子公司将存货全部对外销售。母公司内部销售收入和子公司内部购进本钱进行抵销。 借：主营业务收入（母公司内部销售收入） 贷：主营业务本钱（子公司内报表购进本钱） 2.母公司将存货销售给子公司，子公司将存货全部作为库存商品，相当于企业集团内部商品移库，即把商品从母公司仓库转移到子公司仓库，即不能增加收入、本钱，也不能增加存货和未分配利润。 借：营业收入（内部销售收入） 贷：营业本钱（内部销售本钱） 存货（内部销售形成存货包含为实现利润） ㈡以后年度内部销售形成存货抵销 1.上一年因内部销售形成存货在今年全部售出，把包含在该存货中的为实现利润冲回。 借：未分配利润—年初未分配利润 贷：营业本钱 2.把当年销售形成存货当成今年的全部售出。 借：营业收入 贷：营业本钱 3.期末，用内部销售形成存货本钱乘以销售毛利率计算出内部销售形成存货中包含的为实现利润并予以抵销，再恢复多冲回的本钱，抵销分录。 借：营业本钱 贷：存货 4.年末存货跌价准备抵销原理同当年抵销存货跌回准备抵销。 第四种：内部销售形成固定资产抵销 企业集团内部固定资产交易有两种类型：1.集团内企业将自产的产品销售给企业集团内的企业做固定资产使用；2.集团内企业将自有的固定资产出售给企业集团内的企业做固定资产使用。 固定资产清理会出现三种情况：1.期满清理；2.超期清理；3提前清第一、这四种抵消分录写得有点像教科书；第二、不够深入，这局部内容应该是你文章的主体。建议把你自己的理解写出来。 理。三、合并报表的合并范围放在合并报表编制原理之前是否更好？ 在实际工作过程中，有的公司出于调节利润以及种种理由随意调整公司合并报表的合并范围。因此，有必要来探讨一下合并报表合并范围的一些问题。 ㈠国际会计准那么对合并范围的界定。国际会计准那么委员会（IASB）于1994年公布了第27号国际会计准那么，在第27号会计准那么中，“控制〞被定义为统驭一家公司的财务和经营政策，并以此从该公司的经营活动中获取利益的权利。IASB规定了不应纳入合并范围的两种情况：一是购入和拥有的子公司只是为了随后在近期内出售，这样的控制是暂时的，二是子公司在严格的长期性限制条件下经营，大大削弱了其向母公司转移资金的能力。 ㈡合并会计报表的合并范围的根本标准 合并报表的合并范围是指纳入合并会计报表的子公司的范围。合并会计报表范围确实定，很大程度上取决于编制合并会计报表运用的合并理论，但无论运用何种理论，都必须依据一定的标准。 1、由三种不同的集团概念，可以得出三种不同的合并理论： ⑴母公司理论。按照母公司理论，在企业集团的股东只包括母公司的股东，把子公司少数股东排除在外，子公司被看作是公司在集团的外界债权人。以这个主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅指母公司拥有和所得的局部，这实质上是把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展。按照母公司理论编制合并会计报表的特点：一是合并会计报表中，母公司的资产和负债可按市价反映，按照公允价值核记的子公司净资产，仅限于归属买方的局部，少数股权只能以账面价值反映，这种观点认为属于少数股权的局部，并没有被购置，应当保持被购置前的账面价值；二是合并过程中产生的商誉属于母公司；三是合并后的股东权益中删除少数股权，仅包括母公司股东的权益。可见，按照母公司理论，合并会计报表的编制方法主要是从母公司股东权益出发考虑的，是为了母公司现有的和潜在的股东权益而编制的。由于合并会计报表由企业集团中的母公司编制，而母公司股东最关心属于自己份额的净资产，要据此来评价自己所有权的价值，应做出有关决策，所以这一理论得到了广泛的应用。 ⑵实体理论。也有的学者称之为主体理论。按照实体理论，企业集团内所有的股东地位平等不管是多数股东还是少数股东都使该集团的股东，并不过分强调母公司股东的权益，采用这种理论编制的合并会计报表，能满足整个企业集团内生产经营和管理的需求，其主要特点是：一是所有的资产和负责按市价反映，任何资产的重新估价应针对整个企业集团，包括子公司的少数股权；二是在合并过程中产生的商誉由全部股东共享；三是合并后的股东权益既包括多股权数股权，也包括少数。按照实体理论，不管是占统治地位的股权还是占附属地位的股权都同等看待，并不把少数的股权看做是与外界的经济关系。合并会计报表提供的会计信息能完整的反映整个企业集团的财务状况和经营成果。企业集团内部各公司之间的关联交易所产生的影响全部抵销。按照实体理论编制的合并会计报表比按照母公司理论编制的合并会计报表简单，当然对母公司股东来说，按照母公司理论编制的合并会计报表更能满足他们的需要。 ⑶所有权理论。按照所有权理论，企业集团是指以投资公司为根底，连同在经济活动和财务决策中对另一公司具有重大的影响的所有权局部。采用这种理论具有以下的特点：一是合并会计报表中，只包括被投资公司接受投资公司资产、负责、收入、费用中与其出资比例相适应的局部，即接受投资公司资产负债表和损益表的数额，按照投资公司所占的比例计入合并会计报表中；二是合并过程中产生的商誉属于投资公司；三是在合并资产负债表中少数股权不予列表，接受资产企业的全部财产不能完整反映。按照所有权理论界定合并范围可以解决隶属于两个或两个以上企业集团的公司合并会计报表的编制问题。 2、按照国际惯例，确定合并范围主要有以下两条根本标准： ⑴数量标准：按照投资公司在被投资公司的控股比例来确定，以拥有被投资公司的50％以上的有表决权的普通股为标准。主要变现为三个方面： ①直接控股，即母公司直接拥有子公司50％以上有表决权的普通股。例如：A公司直接全额出资或出资50％以上投资额的子公司。 ②间接控股，即母公司间接拥有子公司半数以上有表决权的普通股。这种情况是母公司通过子公司对子公司的子公司拥有50％以上的有表决权的普通股。例如：A公司拥有B公司80％的股份，而B公司拥有C公司70％的股份，那么A公司就通过B公司对C公司拥有50％以上的有表决权的普通股。C公司就应当纳入A公司的合并范围。 ③交叉控股，即母公司以直接和间接的方式拥有子公司半数以上有表决权的普通股。例如：A公司拥有B公司80％的股份，拥有C公司25％的股份，