2023年浅析财务概念框架的法律地位及构建.docx

浅析财务概念框架的法律地位及构建 张　茜 【】 在国际会计趋同的今天，本文从构建我国财务会计概念框架的必要性入手，分析了目前我国财务会计概念框架的法律地位，并针对我国财务概念框架的构建提出了几点建议。 【关键词】 财务会计概念框架 法律地位 逻辑起点 根据美国财务会计准那么委员会（FASB）的解释，财务会计概念框架（CF）是一个由相互联系的目标和根本概念所 组成的逻辑一致的体系，这个体系能导致前后一致的会计准那么，并指出财务会计与财务报表的性质、作用和局限性，目的在于指导会计准那么的制定与应用。在国际会计趋同的今天，各国会计准那么的规定必须奠定在大致相同的概念根底之上，概念根底不一致将给会计准那么和会计国际化带来诸多障碍。而我国正处在会计准那么建设和会计理论完善的最正确时期，尽快构建和完善财务会计概念框架已成当务之急。 一、构建我国财务会计概念框架的必要性 1、目前我国财务会计概念框架开展的现状 随着人们对财务会计概念框架认识的不断加深，作为准财务会计概念框架的根本会计准那么的缺失也逐渐显露出来，如财务会计的目标定位不够明确，会计原那么的内涵解释不够充分并缺乏科学性和实效性等，这些缺陷降低了其对制定具体准那么的指导作用。在我国，财政部于2004年完成了对会计准那么委员会的重大变革，并建立了全新的工作机制，其中的会计理论专业委员会主要负责会计概念框架的研究，为构建我国的会计概念框架奠定了根底。 2、我国财务会计概念框架构建的必要性 （1）构建财务会计概念框架是我国会计理论和实务开展的必由之路。财务会计概念框架的构建应该具备一个包括目标原那么、要素和要求在内的逻辑一致的核心系统。它反映会计理论的研究成果、指导会计实践，应该具有较高的权威性和稳定性。 （2）我国的会计准那么存在缺陷。随着市场经济的迅速开展，企业财务会计准那么已经不能满足实际需要，我国对财务报表的要求多见于准那么、制度和相关法规中，缺乏针对性。其财务会计概念框架构建的根本会计准那么是1993年制定的，与目前具体会计准那么所运用的根本概念和原那么脱节。 （3）会计国际化已是大势所趋，为了增强可比性，作为财务会计根底的根本概念和原那么应该与国际惯例相协调。各兴旺国家都已建立了较为完备的财务会计概念框架，我国也应该借鉴其成功经验，尽快构建起财务会计根本问题的系统框架，这是我国会计国际化进程的重要步骤。 二、财务会计概念框架的法律地位 在会计国际化的大背景下，构建我国的财务会计概念框架乃当务之急，而构建财务会计概念框架的一个重要问题就是如何确定财务会计概念框架的法律地位，因为它对会计实务有重大影响。 1、我国现行会计法规体系 改革开放30年间，我国会计法体系的建设取得了一定的成就，根本形成了以会计法为核心的比较完整的会计法规体系。这个体系大致可以分为三个层次：第一个层次是会计法，第二个层次是国务院发布的企业财务会计报告条例等条例，第三个层次是财政部发布的企业会计准那么和会计制度。会计法是我国会计工作的根本大法，也是我国企业会计工作的根本依据，它在我国会计法规体系中处于最高层次和核心地位，是其他会计法规制度的根本依据，其他会计法规都必须遵循和符合会计法的要求。国务院制定发布的企业财务会计报告条例是对会计法中有关财务会计报告规定的细化。会计准那么是我国会计核算工作的根本标准，它以会计法为指导，同时又是我国会计制度制定的依据。会计制度是我国企业会计核算工作的具体标准，它以会计法为依据，根据会计准那么的要求，结合不同企业的特点和企业经营管理的要求制定。 2、财务会计概念框架与现行会计法规体系的关系 （1）财务会计概念框架与会计法的关系（如图1所示）。会计法是整个会计法规体系中的根本法，它的制定和实施使我国会计工作步入法制化的轨道，对标准会计行为、维护财经纪律、保证会计信息的真实性、维护社会主义市场经济秩序都起着十分重要的作用。 （2）财务会计概念框架与企业财务会计报告条例的关系。企业财务会计报告条例将会计法中有关财务会计报告的规定具体化，它对1992年公布的企业会计准那么中诸多不尽完善的概念进行了修正，对标准我国的会计工作起到了一定的作用。从法律地位上看，我国的会计管理工作由财政部会计司负责，会计准那么和会计制度也由财政部公布，因此它们都具有法规的性质。未来的财务会计概念框架由财政部公布，而企业财务会计报告条例是国务院公布的，因此财务会计概念框架的法律地位比企业财务会计报告条例低，但是财务会计概念框架作为会计理论体系的重要组成局部，应该保持一定的前瞻性，不能局限于现有企业财务会计报告条例的规定。 （3）财务会计概念框架与企业会计准那么的关系。前者是制定具体会计准那么所依据的根本会计标准，发挥着类似于西方国家财务会计概念框架的作用； 后者由1992年公布的根本准那么和1997年起陆续公布的具体会计准那么两局部构成。首先，我国将会计的根本概念等内容归集到根本准那么之中，并没有另外单独公布财务会计概念框架。其次，根本准那么虽然适用于我国境内的所有企业，但在实际运行中愈来愈缺乏应有的调整力度。最后，从我国根本准那么的内容来看，目前存在着会计信息质量特征之间关系模糊、会计要素定义不够科学等问题，因而尚不能完全发挥指导具体会计准那么制定的作用。 三、财务会计概念框架的构建 从我国新的根本会计准那么的内容来看，我国CF的构建有三个特色局部，其中之一是以国际化研究和原那么为导向，以会计目标和会计环境为逻辑起点，会计要素以国际标准进行确认。 1、关于构建CF的逻辑起点 目前国际会计研究的通行做法是目标导向，以会计目标为研究起点，从显性层面来说也确实如此。然而，会计目标不会凭空产生，它总是依附于特定的经济环境而存在。从哲学角度，环境决定一切、存在决定一切。无论是会计假设、会计本质，还是会计对象、会计目标，都是在一定的社会政治、经济、文化等环境下人们对会计现象的一种认识，有什么样的会计环境就有什么样的会计目标继而会计理论。因此，财务会计概念框架构建的逻辑起点应是会计环境。 2、关于构建CF的原那么 （1）客观性与逻辑性相结合。客观性与逻辑性是任何理论体系都应遵循的法那么。客观性是指CF应包括尽量多的经验内容且同时要得到高质量的证据支持。而逻辑性一方面是指对CF的逻辑结构须前后一致、首尾贯穿且具备外部相容性； 另一方面是指财务会计概念框架在构建时要表达逻辑简洁、扼要的形式，也就是要遵循“科学理论的美学原那么〞。 （2）系统性与中立性相结合。在构建我国CF时，要从总体上把握应包括哪些概念要素、层次划分以及如何进行系统归类等，尽可能保证概念框架根本内容的系统性。同时，CF体系与内容确实定应站在客观的角度，考虑整体信息使用者的决策需求，不偏向任何一方，以兼顾其中立性。 （3）历史性与动态性相结合。随着会计环境的变化，人们对CF内涵与功用认识的加深和会计理论研究的深入，CF理论体系也应处于动态开展中。CF的构建思路是由法规到理论体系。同时，CF理论体系内容的调整必须受到社会历史的限制，动态完善不等于主观随意，既要表达其内在逻辑的外部相容，更要表达其新旧理论的逻辑相容。 3、关于CF的层次与内容的设定 目前，我国新的企业会计准那么——根本准那么就其体系而言是比较完整的，根本表达了CF的主体构架，CF应由以下三个层次构成。 （1）第一层次，主要包括财务会计报告的目标、会计对象和会计假设三项内容，其中会计目标确实定是关键。我国的会计目标至少包含两种特征：一是会计目标的层次性； 二是会计目标的阶段性。依据目前我国国情，新准那么对当前会计目标的定位是既反映企业管理层的受托责任，又为相关利益者决策提供信息支持。而构建CF体系那么应注意其理论的超前性，关于会计目标的准确描述是有待商榷的。 （2）第二层次，主要包括会计要素表述及会计信息质量特征。为实现会计目标，会计信息应具备规定的质量特征。目前国际上普遍要求企业编制资产负债表、损益表、现金流量表和权益变动表，因此应该在概念框架中全面描述诸如资产负债表要素、损益表要素、现金流量表要素及权益变动表要素。构建新的财务会计概念框架时，还应详尽清晰地考量如何表述会计信息质量特征及其相互关系。 （3）第三层次，包括会计要素确实认、计量、记录与财务报告四局部内容。根据确认与计量的概念和标准，把产生于过去的各项交易和事项按照会计要素的定义分类，分别以不同的要素身份及其所属的账户来计量、记录，并通过会计报表和其他财务报告等手段，转变为有用的会计信息报送给利益相关人，这就是财务会计的最终要求。因此，这一系列的会计处理程序构成了财务会计概念框架的第三层次，也是最终层次。 综上所述，随着经济的不断开展和国际会计的逐渐趋同，我国仍需要继续完善财务会计概念框架的建立，使我国的会计工作不断的开展。 【参考文献】 [1] 舒惠好、黎文靖：我国财务会计概念框架的法律地研究[J]．会计研究，2004（11）． [2] 罗国荣、黄增洁：对我国建立财务会计概念框架的思[J]．财会通讯，2000（8）． [3] 许玉红：中国财务会计概念框架及会计准那么专题研讨会会议综述[J]．会计研究，2022（6）． [4] 刘玉廷：我国会计准那么的开展[J]．浙江财税与会计，2022（6）． （责任编辑：胡婉君）