上市公司审计合谋问题研究 审计学专业.docx

中文题目： 上市公司审计合谋问题研究 英文题目： Research on Audit Collusion of Listed Companies 目 录 摘要 I Abstract II 一、引言 1 二、文献综述 1 三、审计合谋的理论分析 3 （一）经济人理论 3 （二）委托代理理论 3 （三）博弈理论 4 （四）舞弊三角理论 4 五、上市公司审计合谋案例研究 4 （一）案例介绍 4 （二）案例分析 5 1.新大地与中介结构的审计合谋 5 2.新大地与注册会计师的审计合谋 6 六、审计合谋产生原因分析 7 （一）外部监管层面 7 1.证券监管部门的规定 7 2.监管及惩罚力度不足 8 （二）上市公司层面 8 1.公司管理层的激励方式 8 2.上市公司的组织结构 9 （三）注册会计师事务所层面的原因 9 1.市场竞争环境 9 2.会计师事务所的性质 10 七、上市公司审计合谋的治理对策 10 （一）外部监管方面 10 1．加大惩罚力度 10 2. 完善职业道德的监督机制 10 （二）上市公司方面 11 1.完善公司激励和惩罚机制 11 2. 改善上市公司的组织结构 11 （三）注册会计师事务所方面 11 1.促进会计事务所的规模化经营 11 2.审计人员必须遵守相关职业道德 12 八、结束语 12 参考文献 14 14 上市公司审计合谋问题研究 摘要：近年来，国内外出现了大量财务作假丑闻，公众越来越多地指责审计问题，怀疑是审计部门的审计合谋问题。上市公司违背相关规定进行审计合谋，是对审计工作独立性和客观性的公然藐视，而且还降低了利益相关方对会计信息、审计公信力和社会信用体系的信任，严重损害了公众的合法权益，使整个审计行业的未来发展面临着诚信危机。本文全面阐述了审计合谋成因理论，从外部监督层面、上市公司层面及注册会计师事务所等层面，深入研究上市公司中审计合谋出现的原因，从多个角度提出针对性的治理方案。 关键词：上市公司；审计合谋；原因；防治对策 Research on Audit Collusion of Listed Companies Abstract: In recent years, the repeated exposure of financial fraud cases at home and abroad has pushed the audit collusion issue to the forefront. The audit collusion of listed companies not only affects the independence and objectivity of the audit, but also reduces the trust of all stakeholders in accounting information, auditing credibility and social credit system, seriously jeopardizing the legitimate rights and interests of the public, and making the entire audit industry faces a crisis of integrity. This paper comprehensively expounds the theory of audit collusion, from the external  supervision level, the listed company level and the CPA firm, etc., deeply analyzes the reasons for the audit collusion of listed companies, and proposes comprehensive management measures from multiple angles. Keywords: listed company; audit collusion; cause; prevention and control 一、引言 由会计师事务所负责的上市公司审计，是基于对上市公司现有的财务报告，完成相应的鉴定报告。注册会计师提供的审计报告是防止上市公司出现财务合谋的最后关卡，可以提高财务报告的真实性，提高使用者的信赖度。然而，纵观这几年，国内外上市公司财务舞弊造假案频发，大部分案例都涉及注册会计师的审计合谋，审计不仅没有起到最终的防范把关作用，反而提供虚假鉴证服务，成为财务报告造假的“共谋”。这种行为违背了审计的目的, 不仅使审计行业面临信用危机, 而且资本市场中正常的流程和优化配置资源的方式也被会危及。因为审计合谋有干扰市场经济秩序的负面作用，它的出现对公众投资影响巨大，使得公众投资者无法获得正确的会计信息。本文旨在研究上市公司的审计合谋，通过阐述审计合谋的动因与机理,提出一系列防范措施来重塑资本市场的信用体系,提升审计公信力,使得适当的投资决策能够在精确的会计信息的基础上被债权人、投资者、政府等其他利益相关者做出。 二、文献综述 我们知道，在国内外发生了一系列欺诈案件，使得财务审计合谋暴露，却未能提出有效的阻止方案。理解和定义明确的审计合谋概念对于我们理解理论非常重要，是我们分析问题的逻辑起点。许多国际和国内的大学者大都师从经济学角度出现，应用博弈模型对合谋方的经济学行为进行分析，得到了许多具有代表性的结论。 从审计人方面研究，假设审计人是相对独立的，开展了审计合谋的一些研究。结果表明审计人在传统的委托代理模型中，太过于关注其独立性，对审计目标的过分关注有问题。Baiman等人提出了一种理论——“GONE”四因素理论，认为机会、贪婪、需要和暴露是审计合谋出现的四个构成因素。Donald R. Cressey指出审计合谋出现的原因是舞弊三角形理论，舞弊三角形指的是机会、动机和理性辩解，舞弊三角形理论应用广泛，被多个学者详细研究过。Nicholas和Price认为交易理论和力量依赖理论能够阐述注册会计师和企业二者之间的关系。当上市公司和注册会计师发生冲突时，上市公司单方面希望可以通过第三方来影响报告的出具，那么这种能够出具第三方报告的人群必须具有相应资质，而且还乐意效劳。因为一般的企业并不是很重视注册会计师，导致给予注册会计师的薪资太低，发生了交易不平衡。但是相对而言，注册会计师与企业相比，还是太过于渺小，而这种地位的悬殊造成了注册会计师屈服于公司管理者的现状。 在我国，审计合谋事件出现较晚，从上个世纪末期至今，国内很多学者对其研究倒是颇为丰富。雷光勇（2004）提到“审计合谋就是在财务报告审计过程中，注册会计师丧失了审计独立性的基本要求，积极迎合被审计单位财务造假、歪曲提供会计信息的需要所做出的财务报告虚伪陈述与鉴证行为。”余玉苗、田娟等人（2007）通过研究发现“审计合谋是指审计师与上市公司经营者串通起来，采取不正当手段向审计委托人寻租、从中谋利的一种社会经济现象。”尤其在我国的审计市场中，因为供大于求的缘故，经济建设不合理情况太多，为审计合谋提供了有利的条件，很多经营性质的财务事务所唯利是图，提供伪造的数据来提高上市公司的竞争力。郭永祥等人（2002）研究发现“审计合谋是指审计人员或审计机构与被审计单位经营者串通起来，出具虚假审计意见的一种社会经济行为。”徐正刚、林钟高（2004）指出“审计合谋是指审计师与被审计人串通一气，采取不正当手段向审计委托人寻租以从中牟利的现象。”赵国宇、王善平（2005）认为“审计合谋意味着审计师与代理人串通起来，出具虚假的审计报告欺骗委托人。”管亚梅（2012）发表观点“审计合谋是注册会计师和会计师事务所与被审计单位管理层之间的串谋舞弊，具有很大的隐蔽性”。 三、审计合谋的理论分析 审计合谋是指在注册会计师执行出具财务审计报告的过程中，没有按照应有的业务内容，丧失了独立性，在被审单位管理层舞弊动机的引导下，主动迎合被审计单位，提供虚假的财务报告，形成欺诈，作出虚伪的陈述证据，使得双方均从中获利，最终导致审计失去根本目的。 对于上市公司而言，审计合谋是复杂的经济现象，对于注册会计师而言，它又是一种重要的会计行为，涉及到多方面的利益，关系着上市公司管理层、监管机构和股东等主体，影响力十分巨大且深远。研究上市公司审计合谋现象，提出合理的理论，有利于正确地理解审计合谋，对于控制这种现象的蔓延甚至杜绝这种现象直观重要。 （一）经济人理论 经纪人理论假设首先由英国经济学家亚当·斯密在《国富论》中提出，他认为经济人是自私的,具有利己性，作为个体，其行为主要源于利益。经济基础是根本原因，从事经济活动都是为了谋取自身利益最大化。注册会计师是“理性经济人”，也属于一个经济利益集团, 自然具有利己主义倾向，会衡量收入和成本之间的关系。因此注册会计师的利益最大化原则过分可怕，他们谋取的利益主要来自于两个方面，一是接受客户委托，开展审计业务。通过对上市公司的财务报告进行鉴证出具相应报告并有偿高价收取审计需要的费用，二是通过与审计单位合作，骗取公众置信度，受贿财务。在监管不严的情况下，十分容易发生这种情况，注册会计师特别容易作出不独立、不客观、不公正的判断。面对义和利的选择，丧失坚定立场，出具虚假的审计意见。当合谋收益大于成本时,他会铤而走险参与合谋;当审计合谋的利益太小时，当然没有人会去合谋。终归到底，原因还是在于审计人员都是理性的经济人。 （二）委托代理理论 随着大规模生产的出现，财产的所有权和经营权被分离，业主与经营者之间形成了委托—代理关系。由于委托人与代理人的效用函数不一致，双方之间存在信息不对称，两者可能产生利益冲突,所以需要一个独立的第三方介入,为委托方提供所需要的信息，外部审计由此应运而生，其被认为是一种降低代理成本的机制。但是，当注册会计师的审计成本过大时，可能导致其拒绝走正常的审计程序，会计师事务所与上市公司间增加了一层特殊的关系:客户与商家的关系，这时审计合谋就随之产生。 （三）博弈理论 博弈论是由美国数学家冯·诺伊曼和经济学家摩根斯坦于1944年提出，他们的方法结论主要是研究博弈诸方的利益作用而选取的对策，作出的选择，最终达到的状态。通过选择一个主体，来研究其他客体受到的影响。反过来，通过研究客体受到的影响，能够判断主体的决策和均衡问题。例如，对上市公司的审计涉及委托人，管理人，会计师事务所和监管机构之间的博弈。尤其是作为理性的经济人，会计师和被审计方的管理人员都是为了寻求自身利益的最大化，他们分析利弊，权衡经济，作出合理的判断，由于多方博弈的经济实力不一样，上市公司管理人员便有机可乘。 （四）舞弊三角理论 舞弊三角形理论很是经典，认为需要、机会和合乎情理是审计合谋出现的关键三因素。进一步的研究表明，动机、理性和借口才是最终导致欺诈发生的根本原因。在一个审计市场当中，因为市场体系不够成熟，监管力度不够，很容易出现这种情况。需求是指供需双方的需求。机会指在不被发现或惩罚的情况下触发审计合谋的可能性。权衡指相关利益者沆瀣一气，互相沟通，合作决定蛋糕的大小而实施的决策方案。 五、上市公司审计合谋案例研究 （一）案例介绍 广东新大地生物科技股份有限公司位于广东省梅州市平远县长田镇, 公司的主要经营业务是茶皂素系列产品的开发，山茶油的加工，山茶苗的种植及油茶基地的开发; 洗发水和头发护理，沐浴露化妆品和生物有机肥的生产和销