2023年新《事业单位会计制度》讲解.docx

新事业单位会计制度讲解 4201上级补助收入 一、本科目核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。 二、本科目应当按照发放补助单位、补助工程、政府收支分类科目中“支出功能分类〞相关科目等进行明细核算。上级补助收入中如有专项资金收入，还应按具体工程进行明细核算。 三、上级补助收入的主要账务处理如下： （一）收到上级补助收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款〞等科目，贷记本科目。 （二）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转〞科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余〞科目。 四、期末结账后，本科目应无余额。 4301附属单位上缴收入 一、本科目核算事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。 二、本科目应当按照附属单位、缴款工程、政府收支分类科目中“支出功能分类〞相关科目等进行明细核算。附属单位上缴收入中如有专项资金收入，还应按具体工程进行明细核算。 三、附属单位上缴收入的主要账务处理如下： （一）收到附属单位缴来款项时，按照实际收到金额，借记“银行存款〞等科目，贷记本科目。 （二）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转〞科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余〞科目。 四、期末结账后，本科目应无余额。 4401经营收入 一、本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 二、本科目应当按照经营活动类别、工程、政府收支分类科目中“支出功能分类〞相关科目等进行明细核算。 三、经营收入的主要账务处理如下： （一）经营收入应当在提供效劳或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入。 实现经营收入时，按照确定的收入金额，借记“银行存款〞、“应收账款〞、“应收票据〞等科目，贷记本科目。 属于增值税小规模纳税人的事业单位实现经营收入，按实际出售价款，借记“银行存款〞、“应收账款〞、“应收票据〞等科目，按出售价款扣除增值税额后的金额，贷记本科目，按应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税〞科目。 属于增值税一般纳税人的事业单位实现经营收入，按包含增值税的价款总额，借记“银行存款〞、“应收账款〞、“应收票据〞等科目，按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记本科目，按增值税专用发票上注明的增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税（销项税额）〞科目。 （二）期末，将本科目本期发生额转入经营结余，借记本科目，贷记“经营结余〞科目。 四、期末结账后，本科目应无余额。 4501其他收入 一、本科目核算事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。 二、本科目应当按照其他收入的类别、政府收支分类科目中“支出功能分类〞相关科目等进行明细核算。对于事业单位对外投资实现的投资净损益，应单设“投资收益〞明细科目进行核算；其他收入中如有专项资金收入（如限定用途的捐赠收入），还应按具体工程进行明细核算。 第二篇：新事业单位会计制度讲解第十五讲新事业单位会计制度讲解第十五讲 三、净资产类 3001事业基金 一、本科目核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。 二、事业基金的主要账务处理如下： （一）年末，将“非财政补助结余分配〞科目余额转入事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配〞科目，贷记或借记本科目。 （二）年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（工程已完成）剩余资金转入事业基金，借记“非财政补助结转——××工程〞科目，贷记本科目。 （三）以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购置价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资本钱，借记“长期投资〞科目，贷记“银行存款〞等科目；同时，按照投资本钱金额，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资〞科目。 （四）对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款〞等科目，按照收回长期投资的本钱，贷记“长期投资〞科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益〞科目；同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——长期投资〞科目，贷记本科目。 三、事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算。国家另有规定的，从其规定。 四、本科目期末贷方余额，反映事业单位历年积存的非限定用途净资产的金额。 【例28】 甲事业单位2023年有关事业基金业务如下： （1）年末将已完成的留归本单位使用的某非财政补助专项剩余资金23000元，按规定转入事业基金。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下： 借：非财政补助结转——某工程 23000 贷：事业基金 23000 （2）年末，将当年“非财政补助结余分配〞科目余额48000元转入事业基金（贷方余额）。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下： 借：非财政补助结余分配——转入事业基金 48000 贷：事业基金 48000 320231非流动资产基金 一、本科目核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。 二、本科目应当设置“长期投资〞、“固定资产〞、“在建工程〞、“无形资产〞等明细科目，进行明细核算。 三、非流动资产基金的主要账务处理如下： （一）非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。 取得相关资产或发生相关支出时，借记“长期投资〞、“固定资产〞、“在建工程〞、“无形资产〞等科目，贷记本科目等有关科目；同时或待以后发生相关支出时，借记“事业支出〞等有关科目，贷记“财政补助收入〞、“零余额账户用款额度〞、“银行存款〞等科目。 （二）计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。 计提固定资产折旧、无形资产摊销时，按照计提的折旧、摊销金额，借记本科目（固定资产、无形资产），贷记“累计折旧〞、“累计摊销〞科目。 （三）处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。 1.以固定资产、无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资本钱，借记“长期投资〞科目，贷记本科目（长期投资），按发生的相关税费，借记“其他支出〞科目，贷记“银行存款〞等科目；同时，按照投出固定资产、无形资产对应的非流动资产基金，借记本科目（固定资产、无形资产），按照投出资产已提折旧、摊销，借记“累计折旧〞、“累计摊销〞科目，按照投出资产的账面余额，贷记“固定资产〞、“无形资产〞科目。 2.出售或以其他方式处置长期投资、固定资产、无形资产，转入待处置资产时，借记“待处置资产损溢〞、“累计折旧〞[处置固定资产]或“累计摊销〞[处置无形资产]科目，贷记“长期投资〞、“固定资产〞、“无形资产〞等科目。 实际处置时，借记本科目（有关资产明细科目），贷记“待处置资产损溢〞科目。 四、本科目期末贷方余额，反映事业单位非流动资产占用的金额。 3201专用基金 一、本科目核算事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。 关于事业单位提取专用基金比例问题的通知 财教（2023）32号 党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，有关人民团体，各省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为贯彻落实事业单位财务规那么（财政部令第68号），加强事业单位专用基金管理，现将事业单位职工福利基金和修购基金的提取比例问题通知如下： 一、事业单位职工福利基金的提取比例，在单位年度非财政拨款结余的40%以内确定。国家另有规定的，从其规定。 二、中央级事业单位职工福利基金的提取比例，由主管部门会同财政部在单位年度非财政拨款结余的40%以内核定。国家另有规定的，从其规定。中央级事业单位修购基金的提取比例，由主管部门根据单位收入状况和核算管理的需要，按照事业收入和经营收入的一定比例核定，报财政部备案。事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。国家另有规定的，从其规定。 三、地方事业单位职工福利基金和修购基金的提取比例，由省级财政部门参照本通知的有关规定，结合本地实际确定。 四、本通知自2023年4月1日起施行。 财政部二○一二年四月二十三日 二、本科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。 三、专用基金的主要账务处理如下： （一）提取修购基金 按规定提取修购基金的，按照提取金额，借记“事业支出〞、“经营支出〞科目，贷记本科目（修购基金）。 （二）提取职工福利基金 年末，按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金的，按照提取金额，借记“非财政补助结余分配〞科目，贷记本科目（职工福利基金）。 （三）提取、设置其他专用基金 假设有按规定提取的其他专用基金，按照提取金额，借记有关支出科目或“非财政补助结余分配〞等科目，贷记本科目。 假设有按规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额，借记“银行存款〞等科目，贷记本科目。 （四）使用专用基金 按规定使用专用基金时，借记本科目，贷记“银行存款〞等科目；使用专用基金形成固定资产的，还应借记“固定资产〞科目，贷记“非流动资产基金——固定资产〞科目。 四、本科目期末贷方余额，反映事业单位专用基金余额。 【例29】 甲事业单位有关专用基金业务如下： （1）年终分配，甲单位非财政补助结余总额为300万元，按非财政补助结余30％提取职工福利基金900000元。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下： 借：非财政补助结余分配——提取职工福利基金 900000 贷：专用基金——职工福利基金 900000 （2）经批准，对单位职工食堂补助20220元，银行已付款。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下： 借：专用基金——职工福利基金 20220 贷：银行存款 20220 （3）甲事业单位因固定资产计提折旧，不提取修购基金。 3301财政补助结转 一、本科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金，