附有退货条件的销售业务.doc

附有退货条件的销售业务 附有销售退回条件的商品销售 　　（1）企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入。 　　【例题·综合题】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2014年发生下列业务： 　　（1）2014年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为10万元 ，单位成本为8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税税额为170万元。协议约定，在2014年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为10%（10件）；2014年3月31日未发生退货。 假定一：3月1日收到货款 假定二：3月1日未收到货款 　　（3）6月30日前发生销售退回？件，商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。 　　假定①：再发生销售退回为1件[合计退货6件（5＋1），未退货4件] ，结清货款。 假定一：3月1日收到货款 假定二：3月1日未收到货款 借：库存商品　　　　　　　　 （1×8）8 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　　　　　　　 （1×10×17%）1.7 　　主营业务成本　　　　　　（4×8）32 　　预计负债 　　　　　　　　　　　 10 　　贷：银行存款　　　 （1×10×1.17）11.7 　　　　主营业务收入　　　　　 （4×10）40 借：库存商品　　　　　　　　　　　 （1×8）8 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　　　　　　　　　　 （1×10×17%）1.7 　　主营业务成本　　　　　　　　　（4×8）32 　　预计负债 　　　　　　　　　　　　　　 10 　　贷：应收账款　　　　　　 （1×10×1.17）11.7 　　　　主营业务收入　　　　　　　　 （4×10）40 借：银行存款　 （未退94件×10×1.17）1 099.8 　　贷：应收账款　　（1 170－58.5－11.7）1 099.8 　　假定②：再发生销售退回为6件[合计退货11件（5＋6），多退货1件] 假定一：3月1日收到货款 假定二：3月1日未收到货款 借：库存商品　　　　　　 （6×8） 48 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　　　　　　（6×10×17%）10.2 　　主营业务收入 　　　　（1×10）10 　　预计负债 　 　　　　　　　　　10 　　贷：主营业务成本　　　　 　（1×8）8 　　　　银行存款　　 （6×10×1.17）70.2 借：库存商品　　　　　　　　　（6×8） 48 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　　　　　　　　 （6×10×17%）10.2 　　主营业务收入 　　　　　　 （1×10）10 　　预计负债 　 　　　　　　　　　　　 10 　　贷：主营业务成本　　　　　　　　（1×8）8 　　　　应收账款　　　　　（6×10×1.17）70.2 借：银行存款（未退89件×10×1.17）1 041.3 　　贷：应收账款 （1 170－58.5－70.2）1 041.3 　　假定③：如果没有再发生销售退回 [合计退货5件（5＋0），未退货5件] 假定一：3月1日收到货款 假定二：3月1日未收到货款 借：主营业务成本　　　　（5×8）40 　　预计负债　　　　　　　　　　10 　　贷：主营业务收入　　 　（5×10）50 借：主营业务成本　　　　　　　　（5×8）40 　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　10 　　贷：主营业务收入 　　　　　　　（5×10）50 借：银行存款 （未退95件×10×1.17）1 111.5 　　贷：应收账款 　　（1 170－58.5－0）1 111.5 　　【归纳总结】： 　　 　　（2）企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。 　　【例题·综合题】沿用上一例题条件。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批商品的退货率；商品发出时纳税义务已经发生，发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票，不考虑其他因素。相关账务处理： 　　（1）3月1日发出商品时 假定一：3月1日收到货款 假定二：3月1日未收到货款 借：发出商品　　　　　　　　（100×8）800 　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　800 借：银行存款　　　 （100×10×1.17）1 170 　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）170 　　　　预收账款　　　　　　　　　　　　1 000 借：发出商品　　　　　　　　（100×8）800 　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　800 借：应收账款　　　 　（100×10×0.17）170 　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）170 　　（2）4月30日前发生销售退回5件，商品已经入库。 假定一：3月1日收到货款 假定二：3月1日未收到货款 借：预收账款　 　　　　　　　 （5×10）50 　　应交税费——应交增值税（销项税额）8.5 　　贷：银行存款　　　　　 　　　　　　　58.5 借：库存商品　　　　　　　　　　　 　　40　　　 　　贷：发出商品　　　　　　　　　 （5×8）40 借：应交税费——应交增值税（销项税额）8.5 　　贷：应收账款　　　　　 （5×10×0.17）8.5 借：库存商品　 　　　　　　　　　　　　40　　　 　　贷：发出商品　 　　　　　　　　（5×8）40 　　（3）6月30日前发生销售退回？件，商品已经入库，款项已经结清 　　假定①：再发生销售退回为1件[合计退货6件（5＋1），未退货94件] 假定一：3月1日收到货款 假定二：3月1日未收到货款 借：预收账款　　　　（1 000－50）950 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　　　　　　（1×10×17%） 1.7 　　贷：主营业务收入 　　　（94×10）940 　　　　银行存款　　 （1×10×1.17）11.7　 借：库存商品　 　 　　　　 （1×8）8 　　主营业务成本　　　　（94×8）752　 　　贷：发出商品　　　　　（800－40）760 借：银行存款 （94×10×1.17）1 099.8 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　　　　　　（1×10×17%） 1.7 　　贷：主营业务收入　　　 （94×10）940 　　　　应收账款　　　 （170－8.5）161.5　 借：库存商品　 　 　　　　 （1×8）8 　　主营业务成本　　　　（94×8）752　 　　贷：发出商品　　　　　（800－40）760 　　假定②：再发生销售退回为6件[合计退货11件（5＋6），未退货89件] 假定一：3月1日收到货款 假定二：3月1日未收到货款 借：预收账款　 　　　（1 000－50）950 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　　　　　　（6×10×17%） 10.2 　　贷：主营业务收入　　　　（89×10）890 　　　　银行存款　　　（6×10×1.17）70.2　 借：库存商品　 　 　　　　（6×8） 48 　　主营业务成本　　　　 （89×8）712　 　　贷：发出商品　　　　　 （800－40）760 借：银行存款 （89×10×1.17）1 041.3 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　　　　　 （6×10×17%） 10.2 　　贷：主营业务收入　　　 （89×10）890 　　　　应收账款　 　　（170－8.5）161.5　 借：库存商品　 　 　　　 （6×8） 48 　　主营业务成本　　　　（89×8）712　 　　贷：发出商品　　　　　（800－40）760 　　假定③：如果没有再发生销售退回 [合计退货5件（5＋0），未退货95件] 假定一：3月1日收到货款 假定二：3月1日未收到货款 借：预收账款　　　　（1000－50）950 　　贷：主营业务收入　　　（95×10）950 借：主营业务成本　　　 （95×8）760 　　贷：发出商品　　　　 （800－40）760 借：银行存款 （95×10×1.17）1 111.5 　　贷：主营业务收入 　　　（95×10）950 　　　　应收账款　 　　（170－8.5）161.5 借：主营业务成本　　 　 （95×8）760 　　贷：发出商品　　　　　（800－40）760 　　【归纳总结：】 　　 　　【例题·综合题】（2010年节选）甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下： 　　（1）20×9年7月1日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。20×9年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司乙公司均无法估计其退货的可能性。 　　要求：（1）根据资料（1），判断甲公司20×9年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。    『正确答案』甲公司20×9年度不应当确认销售A商品的代理手续费收入。 　　判断依据：如果不能合理估计退货可能性的，附有销售退回条件的商品销售应在售出商品退货期满时确认收入。甲公司代理乙公司销售A商品收取的手续费收入，按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算，由于甲公司和乙公司均无法估计A商品退货的可能性，甲公司无法计算代理销售A商品收取的手续费收入。因此，甲公司不应确认代理销售A商品的手续费收入。 　　（2）20×9年10月8日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为6 500万元。该批已售商品的成本为4 800万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。 　　要求：（2）根据资料（2），判断甲公司20×9年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额。    『正确答案』甲公司20×9年度应当确认销售给丙公司商品的收入。 　　判断依据：按照会计准则规定，附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的，应在发出商品时确认收入。 　　甲公司20×9年度应当确认销售给丙公司商品的收入金额＝6 500×90%＝5 850（万元） 　　【例题·综合题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。有关代理销售业务如下： 　　（1）2014年10月1日，甲公司开始委托乙公司销售A商品100件，成本为每件8万元，未计提存货跌价准备，销售价格为每件10万元，商品已发出，款项尚未收到。销售代理协议约定，甲公司将A商品全部交由乙公司代理销售；将来乙公司没有将A商品售出时可以将商品退回给甲公司；销售价格由乙公司决定，但最高销售价格不得超过每件35万元。 　　（2）乙公司规定，从购买A商品之日起3个月内可以无条件退还。2014年10月31日，乙公司向丙公司共计销售A商品50件，销售价格30万元，至年末尚未发生退货。根据以往经验乙公司估计其退货率为20%。 　　（3）2015年1月31日，乙公司收到丙公司退回的A商品12件并验收入库，38件A商品的销售