报告主体——美国财务报告概念框架修订版征求意见稿_乔元芳.pdf

国际视野 International view60新会计（月刊）2022 年第 12 期（总 168 期）一、引言RE1.通用目的财务报告的目标是提供报告主体的财务信息，这些信息有助于现有的和潜在的投资者、贷款人和其他资源提供者作出向主体提供资源的决策。RE2.报告主体这一概念是在通用目的财务报告背景下发展出来的。本概念公告第7 章：列报定义的通用目的财务报告提供报告主体的有用财务信息，以帮助现有的和潜在的资源提供者作出资源分配决策。在进行资源分配决策时，资源提供者通过评估（a）主体的资源，（b）对主体资源的要求权，以及（c）该期间这些资源和要求权的变动，形成对报告主体的预期。整套财务报表是通用目的财务报告的组成部分，是报告主体提供实现通用目的财务报告目标的财务信息的主要方式。RE3.主体通常以各种形式来报告信息，包括财务信息。这些主体中的每一个都可以被视为一个报告主体。然而，本概念框架所说的报告主体，是指编制通用目的财务报告的主体。二、报告主体概述RE4.报告主体是可以用对现有的和潜在的投资者、贷款人和其他资源提供者作出向主体提供资源决策有用的通用目的财务报告来列示的一个经济活动的特定范围。RE5.报告主体有三个特征：a.主体已经开展经济活动。b.这些经济活动可以与其他主体的经济活动区分开来。c.通用目的财务报告中的财务信息可以忠实反映主体特定范围内的经济活动，有助于作出向主体提供资源的决策。RE6.在考虑（是否）提供资源而进行资源分配决策时，资源提供者会识别须评估的经济活动特定范围。为了使报告主体的通用目的财务报告忠实地陈报其财务信息，就必须识别特定范围的经济活动。忠实陈报特定范围经济活动的通用目的财务报告（包括整套财务报表），能够使报告主体实现通用目的财务报告的目标。RE7.在特定情况下，识别报告主体需要考虑业已开展的经济活动边界。确定报告主报告主体*美国财务报告概念框架修订版征求意见稿上海市财政局 乔元芳（译）*本文系美国财务会计准则委员会（FASB）于 2022 年 10 月 18 日发布的 财务会计概念公告第 8 号财务报告概念框架第 2 章：报告主体征求意见稿，反馈意见截止日为 2023 年 1 月 16 日。本文各级标题序号，系译者所加。译注本概念公告第 7 章：列报第 PR20 段定义的整套财务报表列示财务报表要素以及与这些要素相关的确认和计量，包括本概念公告第7 章第 PR18 段列示的信息。International view 国际视野61新会计（月刊）2022 年第 12 期（总 168 期）体，并不要求必须存在法律主体。报告主体可以包括一个以上的主体，也可以是一个主体的组成部分。三、合并财务报表RE8.如果经济活动的特定范围含有母子公司关系，就需要整套合并财务报表，以忠实反映特定范围的经济活动，实现通用目的财务报告的目标。RE9.资源提供者的现金净流量和其他利益，既取决于母公司的经济活动，也取决于其子公司的经济活动。评估对母公司的一项投资的现金净流入前景时，资源提供者有兴趣将母公司及其子公司作为一个单一经济单元进行评估。整套合并财务报表包括子公司的（a）资源，（b）对这些资源的要求权，以及（c）这些资源和要求权在一个期间的变动，完整地刻画了母公司及其子公司的经济活动。因此，整套合并财务报表忠实地反映了该范围内的经济活动。合并的原则（包括存在母子公司关系时所有的合并豁免）将在准则层面明确。四、母公司财务报表RE10.母公司财务报表（parent-onlyfi-nancialstatement）不能完整反映存在母子公司关系报告主体的经济活动，因此不足以满足通用目的财务报告的目标。在母公司财务报表中，将子公司列示为投资，不反映子公司的（a）资源，（b）对这些资源的要求权，以及（c）这些资源和要求权在一个期间的变动。因此，母公司财务报表不能忠实反映母公司及其子公司作为一个单一经济单元的经营成果、财务状况和资本结构。RE11.在特定情况下，母公司财务报表可以为资源提供者提供有用的信息，也可以作为整套合并财务报表的补充信息。五、主体组成部分RE12.子公司、分支机构或事业部等大型主体的组成部分，可以代表经济活动的一个特定范围，因此符合报告主体的描述。要实现通用目的财务报告的目标并列示为一个报告主体，主体组成部分必须（a）是经济活动的一个特定范围，（b）在通用目的财务报告中忠实地陈报这些经济活动。RE13.大型主体组成部分编制通用目的财务报告（包括全套财务报表），必须识别特定范围内的经济活动。至于哪些经济活动属于主体组成部分，以编制的通用目的财务报告能够忠实陈报主体组成部分的财务状况和业绩（为标准）。RE14.根据意向使用者的需求，主体组成部分编制的财务报告可以不包括整套财务报表。在这种情况下，财务报告具有特殊目的。由于这些特殊目的财务报告没有完全反映主体组成部分经济活动的特定范围，该财务报告不应视为通用目的财务报告。六、联合财务报表RE15.联合财务报表（combinedfinancialstatement）可以恰当反映两个或两个以上的共同控制主体，包括不存在母子公司关系的情形。如果合并后的两个或两个以上共同控制主体能够代表经济活动的一个特定范围，而且可以编制通用目的财务报告，则该特定范围可以是一个报告主体。整套联合财务报表符合通用目的财务报告的目标。