会计诚信建设的思考及对策工商管理专业.doc

会计诚信建设的思考及对策 摘 要 会计诚信日益下降问题是我国目前讨论最多的热门话题之一。本文引用朱镕基的话给会计诚信作了必要的解释。会计诚信下降的根本原因是市场经济体制尚不完善，并从经济学的角度分析会计诚信“囚犯的困境”和非诚信收益远远高于成本的原因。在分析原因的基础上，提出了解决会计诚信下降问题的办法是需要加快建立会计诚信体系。只有这样，才能真正确立起会计诚信原则，我国经济才能健康持续发展。 会计诚信表达的是会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。在市场经济条件下，会计等中介机构被称为“经济警察”，代表着独立、诚信、公正、良心。随着经济资源配置的社会化和两权分离现实的广泛出现，对资源使用过程及结果作出如实记录并及时向资源所有者和经营者进行报告的责任，历史地落在了会计身上。会计诚信的缺失，不但对所有者，而且对经营者都将是致命的伤害。尤其在证券市场上，会计一旦丧失诚信，则必然给社会带来灾难性的后果。 关键词：会计诚信；会计诚信体系；思考 17 目 录 摘 要 I 目 录 III 第一章 绪论 1 第二章 什么是会计诚信 2 第三章 会计诚信下降的原因 3 3.1 会计诚信下降的根本原因 3 3.2 从博弈论看非诚信的内在原因 3 3.3 成本效益原则是非诚信的动力 4 第四章 会计诚信建设的对策 5 4.1 加强诚信教育 5 4.1.1 从业前进行诚信教育 5 4.1.2 从业后的教育和管理 5 4.2 建立起等级评价机制 5 4.2.1 是要建立起等级评价机制的相关制度 5 4.2.2 是建立起等级评价信息的查询制度 6 4.3 弥补产权制度缺陷，完善公司治理结构 6 4.4 建立起有效的奖励惩罚机制 6 结 论 7 致 谢 8 参考文献 9 第一章 绪论 会计诚信缺失的历史和现实文化背景。在中国传统文化中，“人不为己，天诛地灭”之类的观点并不鲜见。此类思想经过文化沿袭和承续不可避免地会反映在现实社会中。无形之中，它的存在为会计诚信缺失提供了生存的文化土壤。何况在上世纪六七十年代的那场浩劫之中，诚信又被当作“四旧”进行批判———像北京大栅栏的一些老字号诚信经营竟被认为是“四旧”惨遭批斗。改革开放以来，经济建设蓬勃开展，商业重新得到重视。然而问题在“重商主义”的作用下也出现了：一些经营者疯狂追求经济效益，逐渐忘记了经商的基本道德底线———诚信。可见，会计诚信缺失也是有着深刻的历史和现实文化背景的。 会计诚信问题，从我国开始建立市场经济体制以来就一直是社会所关注的问题。但是，到目前为止，还未真正从根本上建立起适应社会主义市场经济体制的会计诚信体系。会计信息失真、会计造假问题日益严重，会计诚信体系建设问题引起了社会各界的普遍关注。因此，加快会计诚信体系建设，打造良好的会计信用环境，已成为我国目前亟待解决的重大会计问题，本文对会计诚信建设进行了思考并提出对策，以期对解决会计诚信缺失问题提供一点帮助。 第二章 什么是会计诚信 诚信是“礼仪之帮”的美誉，“人无信不立”的古训世代传承。 关于会计诚信，朱镕基在给上海国家会计学院的题词：“不作假帐”就是最好的诠释。会计诚信的精髓就是实事求是，会计信息要客观地反映企业的经营成果和财务状况。会计信息失真，问题出在生产会计信息的过程中偏离了诚信的要求。会计信息的本质就是要具有真实性和相关性原则。而会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实为会计信息使用者服务。 诚信就是诚实守诺，它包括良好的职业道德和职业荣誉、精湛的专业技术和技能、完善的品质和服务。会计诚信是指会计行为的诚实守诺，具体表现就是会计工作人员按企业客观经营状况和企业会计制度的要求，向报表使用者提供真实、完整、准确、及时的财务信息，并且该信息是企业经营者做出正确生产经营决策的基础，是投资人投资决策的重要依据。人们往往把会计诚信片面地理解为会计人员的个人行为。实际上会计诚信既包括会计人员的个人行为，也包括企业行为，且企业行为占主导地位。会计人员的诚信往往依附于企业的诚信，因为会计人员是企业的一分子，他们为了个人生计的需要而保持现有职位，获得既定收入，不得已而为之，他们处于会计信息生产过程中的弱势位置。而企业则是为了局部利益，故意编造虚假财务报告，以蒙骗报表使用人而获取超额利润。当然由于某些会计人员业务素质低下，也造成了一些不应有的会计信息失真，这属于会计人员的个人素质问题，解决此类问题的唯一途径就是加强业务知识学习，提高个人素质。 会计诚信是指会计行为的诚实守诺，具体表现就是会计工作人员按企业客观经营状况和企业会计制度的要求，向报表使用者提供真实、完整、准确、及时的财务信息，并且该信息是企业经营者做出正确生产经营决策的基础，是投资人投资决策的重要依据。 第三章 会计诚信下降的原因 3.1 会计诚信下降的根本原因 很多人都认为公司制度的不完善是造成会计诚信下降的根本原因，但笔者认为：由于我国正处于逐步建立市场经济体制的过程中，加之这种体制不完善，才是造成会计诚信下降，会计信息失真问题日益严重的根本原因。 当市场经济体制还不够规范的时候，竞争就会出现两种结果：一种是推动经济快速发展，另一种就是导致贫富分化。在我国目前正处于市场经济高速发展时期，很多制度还有待于改进和完善，这样，在实际生活中，每个竞争参与者的条件、实力、所处的环境等都不可能完全相同，于是，相对处于优势的要取得更大的胜利，争做“龙头老大”；相对处于劣势的，则要努力求生存，求发展，甚至还想“以弱胜强”。在难以从容取胜时，竞争各方必然是不管合法的还是非法的，道德的还是不道德的手段一齐上阵。 另一方面，企业是市场经济的主体，是参与竞争的主要参与者。市场经济发展的一个基本目标就是追求利益的最大化。从经济学角度来讲，在市场经济中，每一个利益个体都是理性的，只有理性的行为才能在市场经济中生存发展。但一些企业的管理层，图谋攫取不义之财，做假帐，编假报表，串通作弊，虚报利润，制作虚幻的高速增长来蒙蔽监管者，欺诈社会，严重损害国家和社会公众的利益。这主要还是利益问题，在企业利润最大化的经营目标下，为了企业或者是为了个人的利益，失去了理性，走上了惟利是图的道路，使得会计诚信出现危机。 我国目前虽然经济体制的建立已经取得了相当大的成果，但是还不够完善，尤其是在竞争体制上还需要进一步加强和改善。以合理的代价最大限度地抑制不诚信行为，将是完善市场经济体制的一项长期性的基础工作。 3.2 从博弈论看非诚信的内在原因 按博弈论的说法，由于信息的不对称，产生了“囚犯的困境”博弈类型。“囚犯的困境”反映一个问题，就是从每个人的角度去选择一个最优策略，但从整体来看却是最差的结局。 同样，由于信息的不对称，使我国的会计陷入“囚犯的困境”。在现实的生活中，存在会计人员与会计人员之间的博弈以及企业与会计师事务所之间的博弈。 会计人员之间的博弈过程为：如果领导授意会计人员做假帐，一个会计人员执行领导授意做假帐，另一个不执行领导授意，则执行领导意图的会计人员可能获得好处；二个都拒绝领导授意，则可能面临一起受到不公正待遇；二个都执行领导授意，选择合作，共同做假帐，大家都得到好处。结果会计人员在现实生活中更多表现为一起执行领导授意而做假帐。 由此可见，由于信息的不对称，会计主体或个体都是从本身的角度出发选择其最佳策略，但从整体来说却是最差的结局。由于我国会计处于这种“囚犯的困境”的博弈类型，必然会使会计诚信出现危机，会计信息失真严重这种局面。 3.3 成本效益原则是非诚信的动力 成本效益原则指一个理性人在采取某一行为的时候，他会考虑他投入的成本与收益之间的关系。当成本小于收益的时候，他会继续采取这一种行为，但当成本大于收益时他就会停止这种行为。 我国目前之所以出现会计诚信日益下降局面，原因之一就是非诚信收益要远远大于非诚信所需要的成本。非诚信行为的收益高而成本低、风险小，在这样的情况下，又有多少人能自觉地恪守诚信原则呢？同时，在非诚信行为的收益超过成本时，非诚信行为就会增加，两者的差距越大，社会平均的诚信水平越低，整个市场诚信水平的下降必然导致会计诚信水平的下降。 第四章 会计诚信建设的对策 4.1 加强诚信教育 4.1.1 从业前进行诚信教育 这主要是针对学校里的会计专业学生而言的。诚信的根本问题就是人生观和价值观的问题。所以，要使学生讲信用，首先就要使他们树立起正确的人生观和价值观。大学是学生学习专业知识的场所，同时也是人生观和价值观确定时期。具有怎样的人生观和价值观，将影响其在以后的学习和工作中的行为。因此，要避免以后人为因素造成的会计信息失真问题，首先要从学校开始进行诚信教育。 4.1.2 从业后的教育和管理 从业后的教育不仅是针对一般的会计人员，而且最主要的是针对企业的主要负责人和主管领导。由于当前社会上出现的诚信危机，会计做假的行为，很多是在单位负责人的授意、指使或强令下进行的。因此，会计诚信教育的主要对象，主要应是掌握会计诚信水平支配的强势集团，包括企业负责人，能够控制企业负责人的政府官员以及会计师事务所的合伙人，而不仅仅是一般的会计人员。这是大势所趋、实践所迫。 中国现代会计之父潘序伦先生提出的“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有成”的做人原则，以及“一曰公正、二曰诚信、三曰廉洁、四曰勤奋”的会计师职业道德标准，至今对每一个会计人员仍有极强的现实教育意义，应该在广大会计人员中广为宣传，发扬光大，成为大家的座右铭。 4.2 建立起等级评价机制 4.2.1 是要建立起等级评价机制的相关制度 首先，要明确所要评价的内容。这主要包括单位负责人的重视程度，支持财务会计工作的情况；内部控制是否完善；财务会计人员的业务水平以及职业道德水平；会计信息的完整性和相关性；是否执行国家相关法制等。其次是要明确评价标准。标准可以实行百分制或者是十分制，经过考核评分后可以把考核企业按分数的高低分为ABCD四个信用等级。最后是明确评价程序。这是关系到是否公开、公正的问题，所以要具体化、公开化，向各界人士征询意见，再汇总，然后制定出大家都能接受的评价程序。 4.2.2 是建立起等级评价信息的查询制度 这是非常关键的。我们实行评价制度的目的是对企业诚信起到监督作用，这需要先进的信息数据库用来记录着大量企业与个人的资金往来与商品交易的种种资料，可以提供客户查询，一旦有不良信用的记录，将在工商注册、银行贷款、消费贷款、个人信用卡服务以及人才聘用等方面受到制约。同时，为鼓励获得守信等级高的企业将可优先发行股票和企业债券，或为提供高额度的贷款等好处。 4.3 弥补产权制度缺陷，完善公司治理结构 会计诚信建设在明晰产权的基础上，还需完善公司治理结构，解决“内部人控制“等问题。另外，我国国有企业虚假会计信息的产生与企业法人治理结构不规范、经营者行为缺乏约束关系极大。因此，必须尽快建立规范的企业法人治理结构，有效控制和引导经营者的行为。 4.4 建立起有效的奖励惩罚机制 造成会计诚信下降的原因之一就是因为非诚信的收益远远大于诚信带来的收益，而所付出的成本非常低，甚至是零成本。因此，诚信体系的建立，不仅需要靠个人的自觉和道德素养，还需要纠正人们的行为，这将有赖于有效的奖惩措施的建立和实施。即通过奖惩措施的实施使不诚实者付出巨大的成本，诚实者获得奖励，从而使得选择诚信成为一种理性行为。 而要加大非诚信行为的成本，就必须加大惩罚力度。对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法方面对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。只有加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。特别要加大对发生会计造假行为的单位及其负责人、有