2023年煤炭生产企业占用土地涉税风险.docx

煤炭生产企业占用土地涉税风险 煤炭生产企业占用土地涉税风险 党召兵党博文 煤炭生产企业与占用土地相关的税收，越来越成为地方政府的重点税源，受关注的程度自然就高。日常税收征管中与占用土地相关的税收争议也频发。我们就日常税务咨询效劳中遇到的土地税收涉税风险的形成及应对措施的法律、法规依据作如下分享，以供财税从业者参考。 一、土地使用权取得 煤炭生产企业煤矿建设工程核准后，需要向国土资源管理部门办理采矿许可证，采矿许可证标定了煤矿的矿界范围（坐标点、面积）。煤炭生产企业还需要向国土资源管理部门提出用地审请，涉及林地、草地的还需要向林业、农业等行政管理机关报送审查资料。 煤炭生产企业用地，分为永欠用地与临时用地。永久用地需要通过“招、拍、挂〞方式，缴纳土地出让金，取得国有土地使用权，办理国有土地使用权证；临时用地，须按中华人民共和国土地管理法，“第五十七条建设工程施工和地质勘查需要临时使用国有土地或者农民集体所有的土地的，由县级以上人民政府土地行政主管部门批准。其中，在城市规划区内的临时用地，在报批前，应领先经有关城市规划行政主管部门同意。土地使用者应当根据土地权属，与有关土地行政主管部门或者农村集体经济组织、村民委员会签订临时使用土地合同，并按照合同的约定支付临时使用土地补偿费。 临时使用土地的使用者应当按照临时使用土地合同约定的用途使用土地，并不得修建永久性建筑物。 临时使用土地期限一般不超过二年。〞规定，向县级以上人民政府土地行政主管部门申请。 按国土资源部关于平顶山XX县区塌陷地征用后能否退还农民集体所有问题的复函国土资函456号，“根据土地管理法的有关规定，国家为了公共利益的需要，可以依法对集体所有的土地实行征用。农 1 民集体所有的土地在依法办理了土地征用手续后，即成为国有土地，农民集体不能再对国家已经依法征用的土地主张所有权。从文中所反映的情况看，平顶山矿务局对其在采煤生产中造成的原属农民集体所有的塌陷地已经依法办理了征用手续，塌陷地的所有权应属于国家所有。〞规定，临时用地的所有权归属国家。 二、耕地占用税1.耕地的范围 中华人民共和国耕地占用税暂行条例国务院令202223年第511号，“第二条本条例所称耕地，是指用于种植农作物的土地。第十三条纳税人临时占用耕地，应当依照本条例的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。 第十四条占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，比照本条例的规定征收耕地占用税。〞；中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细那么财政部、国家税务总局令202223年第49号，“第二十二条条例第十三条所称临时占用耕地，是指纳税人因建设工程施工、地质勘查等需要，在一般不超过2年内临时使用耕地并且没有修建永久性建筑物的行为。 第二十三条因污染、取土、采矿塌陷等损毁耕地的，比照条例第十三条规定的临时占用耕地的情况，由造成损毁的单位或者个人缴纳耕地占用税。超过2年未恢复耕地原状的，已征税款不予退还。第二十四条条例第十四条所称林地，包括有林地、灌木林地、疏林地、未成林地、迹地、苗圃等，不包括居民点内部的绿化林木用地，铁路、公路征地范围内的林木用地，以及河流、沟渠的护堤林用地。第二十五条条例第十四条所称牧草地，包括天然牧草地、人工牧草地。 第二十六条条例第十四条所称农田水利用地，包括农田排灌沟渠及相应附属设施用地。 第二十七条条例第十四条所称养殖水面，包括人工开挖或者天然 2 形成的用于水产养殖的河流水面、湖泊水面、水库水面、坑塘水面及相应附属设施用地。 第二十八条条例第十四条所称渔业水域滩涂，包括专门用于种植或者养殖水生动植物的海水潮浸地带和滩地。〞 XX省自治区人民政府关于修改的决定政府令第204号，“临时占用耕地，应当缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。 因污染、取土、采矿塌陷等原因损毁耕地的，比照临时占用耕地情况，由造成损毁的单位或者个人缴纳耕地占用税。超过2年未恢复耕地原状的，已征税款不予退还。〞 2.耕地占用税 （1）地下开采（井工）煤矿 按中华人民共和国耕地占用税暂行条例，“第二十三条因污染、取土、采矿塌陷等损毁耕地的，比照条例第十三条规定的临时占用耕地的情况，由造成损毁的单位或者个人缴纳耕地占用税。超过2年未恢复耕地原状的，已征税款不予退还。〞规定，只有采矿造成地面塌陷损毁耕地的才征收耕地占用税。 煤矿采空区不等同于采煤塌陷区。 采空塌陷区应税土地面积，应以当地国土资源、煤炭、拆迁补偿等部门认定为准。（参见XX省自治区地方税务局关于煤炭企业未利用塌陷地征收土地使用税的公告蒙古自治区地方税务局公告2023年第6号）（2）露天开采煤矿 露天开采煤矿经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天；未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人实际占用耕地的当天。 露天开采煤矿，获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。 3 露天开采煤矿经批准临时占用耕地，但实际未使用超过两年，未实际使用，自然无需复垦验收，原来缴纳的耕地占用税如何退还。 三、城镇土地使用税 煤炭生产企业生产经营场所（煤炭开采地），一般都位于乡镇，且大都临时占用农村集体土地。 按财政部国家税务总局关于集体土地城镇土地使用税有关政策的通知财税（2023）56号，“在城镇土地使用税征税范围内实际使用应税集体所有建设用地、但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用集体土地的单位和个人按规定缴纳城镇土地使用税。〞；财政部国家税务总局关于煤炭企业未利用塌陷地城镇土地使用税政策的通知财税（2023）74号，“一、对位于城镇土地使用税征收范围内的煤炭企业已取得土地使用权、但未利用的塌陷地，自2023年9月1日起恢复征收城镇土地使用税。 二、国家税务局关于对煤炭企业用地征免土地使用税问题的规定（（89）国税地字第89号）第二条中煤炭企业的塌陷地在未利用之前暂缓征收土地使用税的规定同时废止。〞规定，煤矿占用农村集体土地也需要申报缴纳城镇土地使用税。 煤矿占用耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。（参见中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例中华人民共和国国务院令第483号）1.地下开采（井工）煤矿 地下开采（井工）煤矿，城镇土地使用税采空塌陷区应税土地面积，应以当地国土资源、煤炭、拆迁补偿等部门认定为准。 煤矿采空区不等同于采煤塌陷区；已利用的采煤塌陷地，不征收城镇土地使用税，但问题是，由哪个部门来认定。塌陷地的利用范围界限是什么。利用程度如何确定。。 （1）实际占用土地 煤炭企业按照地方政府的规定履行征地补偿协议，并支付永久性搬迁安置费和土地收益补偿占用的集体土地，符合XX省自治区城镇土地使用税实施方法“实际占用的土地〞的规定，应依法征缴土地使用税。 4 （2）采空塌陷区面积 采空塌陷区应税土地面积，应以当地国土资源、煤炭、拆迁补偿等部门认定为准。采空塌陷区应税面积，是指征税当年前3个年度（连续3年计算）采空塌陷区实际占用土地面积的总和。（参见XX省自治区地方税务局关于煤炭企业未利用塌陷地征收土地使用税的公告蒙古自治区地方税务局公告2023年第6号） （3）免税土地面积 煤炭企业的矸石山、排土场用地，防排水沟用地，XX县区办公、生活区以外的公路、铁路专用线及轻便道和输变电线路用地，火炸药库库房外平安区用地，向社会开放的公园及公共绿化带用地，暂免征收土地使用税。（参见国家税务局关于对煤炭企业用地征免土地使用税问题的规定国税地字（1989）89号） 2.露天开采煤矿（1）应税土地面积 批准占用土地面积（以国土资源管理部门审批文件为准）；未批占用土地以国土资源管理部门测定面积为准。 （2）免税土地面积略。 3.采矿许可证、探矿许可证标定的采XX县区域面积不作为土地使用税计税依据城镇土地使用税计税面积应为国有土地使用权证标定的面积以及正在申请但尚未取得的国有土地使用权证标定的面积，不应以采矿许可证、探矿许可证标注的土地面积为计税面积。（参见财政部国家税务总局关于中国石油化工股份中原油田分公司内蒙采油事业部有关城镇土地使用税政策的通知财税（202223）26号）。 XX市中瑞税务师事务所 2023年3月25日 5 第8页 共8页