2023年我国中小会计师事务所发展战略研究_客户资源获得[1]15230.doc

我国中小会计师事务所开展战略研究_客户资源获得[1].txt32因为爱心，流浪的人们才能重返家园；因为爱心，疲惫的灵魂才能活力如初。渴望爱心，如同星光渴望彼此辉映；渴望爱心，如同世纪之歌渴望永远被唱下去。20235太原城市职业技术学院学报总第 106期 年 第·期 Journal of TaiYuan Urban Vocational college May2023 期 我国中小会计师事务所开展战略研究 — ———客户资源获得 商燕劼 〔江苏联合职业技术学院常州旅游商贸分院，江苏常州 213032〕 ［］目前，我国中小会计师事务所以价格竞争作为主要竞争手段，而不当的价格竞争不但导致事 务所收益减少，还可能导致审计行业公信力下降，扰乱审计市场的正常秩序。我国中小会计 师事务所应该转变观念，实行差异化战略，采取声誉战略应对日益剧烈的竞争，通过自身良 好的声誉获得稳定的客户资源，进而实现自身的可持续开展。 ［关键词］中小会计师事务所；声誉战略；客户资源 ［中图分类号］F23［文献标识码］A［文章编号］1673-0046〔2023〕5-0086-02 2023年底，中国注册会计师协会发布了关于标准 和开展中小会计师事务所的意见〔以下简称意见〕， 意见在阐述标准和开展中小事务所必要性的根底 上，明确了中小事务所标准和开展的总体目标：夯实中 小事务所的开展根底，充分发挥中小事务所的独特优 势和重要作用。用 5-10年的时间，打造出内部管理规 范、执业质量严格、效劳水平精专、社会公信力强、能够 满足我国经济社会开展需要的中小事务所群体。意 见还从标准、开展、改善环境方面提出具体思路。意 见的发布无疑给我国中小会计师事务所提供了良好 的开展机遇，但是，我国中小会计师事务所很少重视发 展战略研究。随着市场竞争的加剧，中小型事务所在优 胜劣汰的环境中必然受到巨大的冲击，事务所必须研 究开展战略、把握开展时机，而不是一味地通过低价恶 性竞争获得客户。 一、审计市场恶性竞争后果分析 在我国审计市场上，会计师事务所尤其是中小型 会计师事务所水平参差不齐。有一些会计师事务所注 重自身的审计质量，在本钱约束下无法过分降低审计 收费，它们在审计工作根底上发表真实的审计意见，我 们将此类会计师事务所称为甲类事务所；同时，也有一 些会计师事务所为了能在剧烈的竞争中生存，盲目追 求业务量，以低价作为主要竞争手段，甚至为了留住客 户，与被审计单位协同舞弊，出具不真实的审计报告， 我们将此类会计师事务所称为乙类事务所。 1.中小会计师事务所价格竞争分析 在审计市场上，甲类事务所和乙类事务所并存，假 设每 100家会计师事务所中有 50家甲类会计师事务 所、50家乙类会计师事务所，对于同样规模的企业，甲 类事务所收费 30万元，乙类事务所收费 10万元。由于 提供审计效劳是一项专业性非常高的业务，而且只有 在提供审计过程中，企业才能够区分审计质量，所以企 业在接受审计效劳前无法识别审计质量。尽管事务所 · 86 · 水平参差不齐，但是事务所在进行业务承接时都会告 诉企业本所能够为企业提供优质的审计及相关业务。 在企业无法识别事务所质量的情况下，企业选择会计 师事务所的主要依据就是价格，结果是，报价低的会 计师事务所获得了业务，而报价较高的事务所获得 的业务较少或者根本没有业务。而一旦事务所以低 于保证根本审计质量和审计效劳所需本钱的价格承接 了审计业务，它必定会通过缩减审计工作量、减少应有 的审计人员等方式来保证自己的报酬。如果这样的事 情不断发生，乙类事务所将以低价获得业务，在剧烈的 竞争中生存下来，而甲类会计师事务所可能由于业务 量过少而被淘汰，或者甲类会计师事务所也开始通过 削减审计工作量等方法降低审计价格来获取业务。那 么，审计市场上最后能够生存下来的中小型会计师事 务所可能都是乙类会计师事务所，审计市场将处于混 乱无效状态。 2.企业审计需求分析 客户是会计师事务所生存和开展的保证，上文从 中小会计师事务所审计业务供给方的角度分析了低价 恶性价格竞争的后果，在这一局部，我们从审计业务需 求方的角度进行分析。审计业务的直接需求方是企业， 根据相关法律法规的规定，企业财务报表必须经过会 计师事务所审计，审计业务是会计师事务所的法定业 务。我国审计市场上总体不需要，甚至排斥高质量的审 计。在会计报表必须经过事务所审计的法定要求下，审 计效劳需求方需要的只是审计效劳的产品，而由谁提 供这个效劳对企业来讲没有本质差异。特别是产权主 体虚位的企业，公司的管理层对股东利益最大化缺乏 必要的关注，加之审计市场日益剧烈的竞争，企业管理 层利用其资源寻租成为必然结果。由于报表审计的法 定要求和对高质量审计需求的缺乏，在投资者对会计 师事务所不存在选择性偏见的情况下，企业管理层在 选择会计师事务所时就可能利用自己的职权，在事务 所选择过程中谋取自己的利益，或者选择愿意 “配合 〞 的事务所。而类似情形越多，审计报告的可信赖程度越 低，会计师事务所也就会失去公众信任。 二、中小型会计师事务所客户战略分析 1721年英国发生 “南海公司 〞欺诈事件，从而有了 公众审计需求。公众审计需求是审计职业开展的根底， 行业公信力是注册会计师的生存之本，如果在法律的 强制约束和第三方监管下，审计市场依然无效，公众只 能选择 “用脚投票 〞，而公众不断 “用脚投票 〞的结果就 是审计职业的萎缩甚至消亡。所以，维护注册会计师行 业的声誉是会计师事务所开展的根本。 社会公众对审计职业的印象并非来自对审计人员 及其职业的认知，更多形成于群众媒体的传播效应；部 分公众可能了解某些审计人员并给予高度评价，但对 审计职业的看法却完全不同；但他们在绝大多数情况 下必须依赖不熟知的审计人员工作时，起支配作用的 是他们对审计职业的一般看法。社会公众缺乏专业的 会计知识和审计知识，所以需要注册会计师审计财务 报表出具审计报告，但是，会计及审计造假的不断出现 又降低了注册会计师的公信力。另一方面，由于审计诉 讼的不断出现，审计报告准那么不断修订，语言更加专业 化、合法化，有助于注册会计师防止法律责任，但同时 也降低了审计报告的使用价值。在这样的情况下，公众 对审计报告的信任程度降低，尤其是对于不熟悉的会 计师事务所出具的审计报告更是持疑心态度。 但是，在局部审计报告依然可信，或者公众仍然对 注册会计师总体信任的情况下，投资者不具备专业知 识的现实又让他们需要依据审计报告作出相应的投资 决策，这时他们选择声誉良好的会计师事务所审计的 公司是理性的选择。这种理性选择越多，审计市场也越 有效，也就会有越来越多的公司为了吸引投资者，选择 能够提供高质量审计的事务所，即前文提到的甲类会 计师事务所。而企业的高质量审计需求，又促使会计师 事务所注重提高审计质量。但投资者不具备专业知识 的实际情况又会使他们无法区分审计质量，那么 “跟 庄〞就是他们的选择，选择声誉良好的会计师事务所审 计的公司作为投资对象是他们的理性选择。 三、中小会计师事务所客户战略实施建议 企业是会计师事务所的直接客户，而投资者是客 户的开展动力，所以事务所一味通过 “配合 〞公司，出具 低质量的审计报告，甚至虚假的审计报告，必然失去投 资者的信任。前文指出，提供审计效劳是一项专业性非 常高的业务，这种专业性导致审计市场严重信息不对 称，而声誉作为一种信号机制，可以将高质量的会计师 事务所和低质量的会计师事务所进行有效区分。国际 “四大 〞正是利用其品牌声誉迅速拓展其在新兴市场的 市场份额，下文就从投资者和事务所的角度阐述会计 师事务所客户资源获得的实施建议。 1.投资者高质量审计需求促使企业需求 在信息不对称的情形下，声誉机制具有存在的意 义。当投资者不具备专业知识以区分审计质量和企业 投资价值时，他们就会依赖审计报告类型以及提供审 计报告的事务所声誉来判断企业投资价值，投资者更 倾向于选择获得标准无保存意见审计报告的公司，而 且这份标准无保存意见审计报告出自于具有良好声誉 的会计师事务所，因为此类事务所出具的审计报告让 投资者更信赖。投资者的这种决策依赖，会促使企业的 审计需求，公司管理层也会权衡寻租利益和失去投资 者信赖的代价，作为理性经济人，企业会聘请提供高质 量审计的会计师事务所〔即甲类会计师事务所〕。 2.中小事务所应注重内部治理，建立声誉以获得 客户 目前，许多会计师事务所没有转变观念，仍然以价 格竞争作为自己获得审计业务的主要手段。通过相关 政策解读我们可以发现，在一定程度上会计师事务所 设立的门槛并不高，而另一方面，成为会计师事务所合 伙人的收入相对很高，这促使许多注册会计师成立会 计师事务所，会计师事务所小而多必然导致审计市场 的剧烈竞争。剧烈的市场竞争中，事务所为了获得市场 份额，都会在本钱许可的范围之内降低价格，而价格的 不断降低使事务所收益不断缩减。在这种情形下，会计 师事务所必须努力降低本钱，而本钱的过度缩减可能 会导致审计质量的下降，审计质量的不断下降必然会 限制会计师事务所的开展。相反，如果会计师事务所能 够注重自身的审计质量，让企业因为聘请该事务所而 更获得投资者的充分信赖，那么该事务所就能够避开 剧烈的价格竞争，在竞争日益加剧的审计市场中占据 一席之地。而会计师事务所的声誉来自于事务所在提 供审计业务的过程中积累的良好评价，以及高质量审 计下提供的具有可信赖性的审计报告。会计师事务所 一旦建立声誉，那么即使会计师事务所向企业收取相 对较高的审计费用，由于事务所能够给企业带来声誉 附加值，企业也会聘请该事务所，因为投资者会通过他 们的投资行为对企业的这种行为给予肯定。 面对事务所小而多的现状，中小会计师事务所应 该转变观念，注重事务所内部治理，树立自己的品牌， 而不是一味地降低审计质量，以低价获得客户资源。此 外，中国注册会计师协会发布的中国注册会计师协会 关于推动会计师事务所做大做强的意见和中国注册 会计师协会关于标准和开展中小会计师事务所的意 见，也提到要研究探索事务所信用评级制度，评定事 务所信用等级，对市场信誉度高的事务所给予宣传推 荐。所以从政策层面我们也发现，中国注册会计师 协会已经开始致力于事务所标准收费的治理，同 时鼓励中小会计师事务所通过改善内部治理、树 立事务所品牌获得可持续开展。 参考文献： ［1］沙利文 .蒙哥马利审计学〔上〕［M］.北京：中国商业出 版社，1989. ［2］许楠 .我国中小会计师事务所竞争力分析及战略选 择［ J］.当代经济管理， 2023，〔10〕. ［3］谭燕 .资源控制权、控制权收益与会计师事务所合并 ［J］.会计研究，2023，〔6〕. ［4］魏朱宝 .聂曼曼，审计报告的不同解读［ J］.会计研究， 2023，〔3〕. ［5］黄友 .推动会计师事务所做大做强的几点思考［J］.中 国注册会计师， 2023，〔2〕. · 87 ·