2023年新旧金融工具准则对比探究.docx

新旧金融工具准那么比照探究 蒋亚平　刘金彬　韩磊 ：随着世界经济进一步深化融合，全球化趋势虽有曲折但大势不可逆。经济开展需要会计制度保障，国内会计准那么的国际趋同是根底中的根底。文章就新金融工具准那么主要变化，施行后的影响，应对挑战等问题作出探讨。 关键词：金融工具准那么;影响;比较 一、国内外会计准那么变迁 （一）国内会计准那么变迁 1949年成立会计制度处为代表的时期是国内学习非外乡会计的第一次成功探索，确为国家经济恢复做出了重大奉献。这一阶段的特点是：以“苏联模式〞的经验学习为主，辅以国家特殊的行业性质微调。十一届三中全会确立国家开展中心大调整，会计制度改革迎来了第二次飞跃。同年葛家澍教授发表了必须替借贷记账法恢复名誉——评所谓“资本主义记账方法〞，1979年财政部修订公布瘫痪十年后的第一套会计制度，1980年发布国营企业本钱管理条例，1992 年“两那么两指〞的发布是我国会计准那么国际趋同的里程碑，意义重大，影响深远。借鉴非外乡会计的第三次飞跃是以2001年中国参加世界贸易组织（WTO）为起点，其中又以2022年为代表发布企业准那么具体准那么38个为数量最多、覆盖面最广;2022年之后，财政部继续发布新准那么的同时与时俱进进行准那么修订，加速国内会计国际趋同。 （二）国外会计准那么变迁 从已有的文献来看国外会计准那么也处于不断演变中，但主要方向还是以趋同为主。即国家间趋同和地区间趋同。 1. 国家间会计准那么趋同 这种趋同主要是通过大型跨国组织的影响力实现，这其中的代表就是由英、美等9国在1973年成立的国际会计准那么委员会，IASC成立的初衷就是研究全球通用的准那么。2000年IASC进行全面改组，于2001年成立IASB，IASB的工作是制定和修订国际适用的会计准那么，推进全球会计趋同进程。 2. 地区间的会计准那么趋同 区域性组织为方便相互经济往来，会发布一些共同遵行的制度。以欧盟为例，欧盟作为一个区域性经济组织，通过公布共同的区域适用性文件限定成员国在一定期限修订本国公司法，以促进内部经济与市场一体化。 二、国内外金融工具准那么开展 （一）国内金融工具准那么开展 国内金融工具准那么具有起步晚、开展快、修订持续的特点。财政部2022年2月公布的企业会计准那么体系，其中22号、23号、24号、37号文件都涉及金融工具准那么。此后，财政部2022年征询意见，并于2022年完成所有新修订的准那么的公布。 （二）国外金融工具准那么开展 国际金融工具准那么的构成主要包括IFRS7金融工具：披露、IFRS9金融工具和IAS32金融工具：列报三个准那么。 从时间的角度看：1991年国际会计准那么委员会（IASC）第一次提议全面公允价值计量模型，随后发布E40金融工具征求意见稿。1998年公布IAS39金融工具：确认与计量。2022年，IASB为了加强对金融工具披露的管理，单独公布IFRS7金融工具：披露，被剥离后的IAS32更名为金融工具：列报。2022年IASB成立专业改革组，对金融工具准那么进行改进，在多轮征求全球意见后，于2022年7月正式发布IFRS9金融工具，替代原IAS39準那么（停用）。 从局部看，受经济开展进程中不断涌现的新问题影响，国外金融会计变迁的历程主要分为三个阶段：金融工具的分类和计量、金融资产的减值和套期保值会计。 三、新金融工具准那么出台的背景 （一）国内外经济环境变化的必然选择 从国内来看，在 2022 年财政部出台企业会计准那么第 22 号——金融工具确认和计量，对于全球化刚开始的中国企业来说准那么标准了国内资本市场，在让企业金融活动透明化方面起到了积极的作用。但随着我国经济的不断开展，修订新的金融工具准那么保障我国资本市场走出去成了企业和社会投资者共同呼之欲出的诉求。 从国际上看，国外金融工具准那么开展变迁也是居于内外部环境变化做出的必然选择，虽然历史不会重演，但历史事件总是惊人相似，公认会计准那么所走的变革之路对我国完善当前准那么提出很高的参考价值。 （二）国际会计趋同的必然要求 在区域经济一体化，贸易全球化的背景下，与国际会计趋同是当前会计改革的必然，以“一带一路〞建设为主国家方针更是需要早日全面实现我国会计国际化。从国内研究来看，从国家提出以研究国内会计与国际会计接轨作为目标以来，学者们便对我国不同时期会计准那么的国际化进行了分析比照，评价指出，国内准那么（CAS）跟国际准那么（IFRS）在对经济实质的处理上虽有差异但根本趋于一致。近年，学者通过实证对CAS与IFRS的相近程度进行了样本定量研究。王静、孙美华（2003）通过对CAS与IFRS的差异点进行不同程度的赋值来计算得出CAS与IFRS趋同度。结果是对已公布的会计准那么，CAS与IFRS协调程度为中等，一定程度上说明我国会计准那么正日趋国际化。 四、新金融工具准那么的变化 （一）对金融资产分类的影响 新金融工具准那么将金融资产由原来的四分类改成了三分类，使金融资产的分类依据与国际会计准那么一致：一看企业业务模式，二看现金流量特征。较旧分类新资产分类客观性增强。旧准那么下出售“可供出售金融资产〞收益计“投资收益〞，转入利润表。新准那么下，计入“留存收益〞，企业利润调整风险下降。 （二）对金融资产减值的影响 旧准那么资产减值计提是“已发生法〞，新准那么改为“预期损失法〞。新准那么资产减值模型将风险分摊在三个阶段，分别计提，持续分摊。这种分摊不是简单的算术平均，而是用更灵活的手段来减少企业潜在损失和时机本钱。 （三）对金融衍生工具的影响 新准那么细化金融资产与金融负债，从业务实质对其重新定义，更加明确了持有者和发放者的权利跟义务，将其以新衍生金融工具的形式范业在资产负债表中，丰富了表的内涵。 五、新金融工具准那么的主要影响分析 对于企业以及金融机构来说，大局部的资产其实是属于金融资产，而在新的会计准那么之下，对于企业的风险、投资管理以及财务状况都有着较大的影响。而对于负债金融监管的有关部门来说，新的会计工具将使职能部门的监督更精准、高效。 （一）资产分类影响分析 1. 对利润的影响 新的准那么下，金融资产分为三类，其计量方式与计入科目也做了相应调整。调整最显著的影响就是对于旧准那么金融资产收益计入“投资收益〞的工程大幅减少，降低了调节利润可能。 2. 对报表的影响 新的金融资产分类影响了会计报表格式。在财政局部階段实施的准那么调整中，也对新准那么下会计报表格式做了调整，“可供出售金融资产〞工程被“其他债权投资〞“其他权益工具投资〞等工程取代。 （二）减值改变影响分析 新的金融工具准那么下企业将拥有更加合理、稳定的资产结构。采用预期损失，短期企业准备金计提总额有所增加、计提周期有所延长。但总额增加，相对值却减少了;虽然总风险没有变，但是长期风险的突变却被化解，企业将不会出现某个时点由零变为无限大。 1. 对信用风险的影响 旧准那么的信用风险是“触发〞式，新模型那么是前瞻性的。在金融危机中计提模型暴露了其脱离实际企业的预期风险，具体表现为：准备金缺乏、时效性不强，加剧顺周期等。新模型将风险由事后应对转为事前预防，更加准确的预防、反响风险。 2. 对信息质量的影响 新准那么规定预期损失模型一方面考虑金融资产未来预期信用损失情况，另一方面将减值准备计提的范围扩大到原本无需计提减值准备的表外风险业务，及时、足额、谨慎计提金融资产减值准备，提高财务报表信息的可靠性，且预期损失模型较好揭示了金融资产信用风险，增强了财务信息相关性。 （三）市场透明度影响分析 新准那么将提高会计信息的质量与整个金融市场的透明度，保证市场合理高效运行。对于企业，新准那么让企业资产更加合理、稳定，报表更加真实、可靠投资者将看到更加合理的市场信息，做出更合理投资决策。 六、应对挑战的建议 （一）完善配套政策 新金融工具准那么总是随着社会开展不断开展的。当下国内资本市场仍不完善，市场结构仍有欠缺，风险因素还有很多，对于政府而言，要控制风险就需要从准那么源头入手，结合市场现状制定事宜的落地配套政策，并在准那么执行过程中不断有优化。 （二）强化准那么培训 新准那么要平稳实施，就要强化培训。不光各级财政部要做好培训工作，将新准那么核心变化传递到各准那么运用单位，还应当加强与专业事务所的联系，充分利用其科研平台及实务平台，研讨理论培训，实务中可能会出现的问题，问题的应对方法。以此帮助和指导企业运用新金融工具准那么。 （三）加强施行监管 各级财政部门应紧密关注新准那么落地情况，有针对性给各准那么实施单位、企业开展指导，通过跟踪调查，了解新准那么运用所面对的重点问题，并对这些问题进行及时处理。同时，各级财政部要形成一张监管网，协同合作加强内部联系和沟通，建立流畅沟通渠道，合力对监管信息、监管难题进行处理，保障新准那么有效实施。 （四）完善财务体系 对于企业来说，新金融工具准那么的变化所带来的影响不仅是单纯业务影响，更深层次是对财务工作思想的一种革新，需要企业财务系统人、权、事的全面革新。 （五）增强风险管理 对于社会经济来说新金融工具准那么变化的实质是对风险把握的更加注重。企业要强化公司治理，降低企业所面临风险。同时抓住新金融工具准那么变化机遇，完善企业风险治理，增强企业抵御风险能力。 参考文献： [1]周鲜华，谷超.新中国70年企业会计制度变革与实务创新开展[J].会计之友，2022（20）：153-157. [2]王华，顾先英.新金融工具准那么对企业的影响及建议——基于四大行2022年一季报的分析[J].财务与会计，2022（23）：56-58. [3]财政部会计司有关负责人就新金融工具相关会计准那么的修订完善和发布实施答记者问[J].财务与会计，2022（08）：6-9. [4]吴革.国际财务报告准那么趋同的现实困境与未来展望[J].会计之友，2022（07）：4-11. （作者单位：成都大学）