2023年企业内部控制制度研究.doc

企业内部控制制度研究 。内部控制是现代企业管理的重要组成局部，企业内部控制从管理结构上分为内部会计控制和内部管理控制两个方面，内部会计控制是企业内部控制制度的核心层次，而内部管理控制是企业内部控制的框架层次，这两个方面相互依托，纵横交织，相互制约，形成有效运行企业内部管理的控制网络。本文从企业内部控制理论的产生与推行，企业建立内部控制制度的重要性，分析企业内部控制制度在执行中存在的问题，得出完善企业内部控制制度的几点措施。 关键词：内部控制 制度 研究 重要性 措施 enterpriseinternalcontrolsystemstudyabstract：internalcontrolisanimportantcomponentofmodernbusinessmanagement，partoftheinternalcontrolfromthemanagementstructureisdividedintointernalaccountingcontrolandinternalmanagementcontroltwoaspectsof，internalaccountingcontrolisthecoreofenterpriseinternalcontrolsystemlevel，andinternalmanagementcontrolistheinternalcontrolframeworklevel，thetworelyoneachother，aspectweaving，mutualrestraint，theformationofeffectiveoperationofinternalmanagementofthecontrolnetwork。thisarticlefromtheproductionofinternalcontroltheoryandimplementationofenterprise，internalcontrolsystemtoestablishtheimportanceof，internalcontrolsystemintheimplementationofexistingproblems，asoundinternalcontrolsysteminuniversities。 keywords：internalcontrolsystemstudyimportancemeasure1.引言 内部控制概念提出迄今已有50年了。1949年美国注册会计师协会首次阐述了内部控制的定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有协调方法和措施，旨在保护资产、检查会计信息的准确性和可靠性，提高经济效率，促进既定管理政策的贯彻执行。〞1988年美国审计准那么公告第55号，以“内部控制结构〞代替“内部控制〞，提出内部结构的三要素：控制环境、会计系统和控制程序。1992年9月coso委员会发布了内部控制—整体框架的研究报告，报告中把内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保护财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素来源于管理层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。 我国自20世纪90年代起，开始加大对企业内部控制的推行。1997年5月中国人民银行公布加强金融机构内部控制的指导原那么，1996年财政部发布独立审计具体准那么第9号—内部控制和审计风险，要求注册会计师检查企业的内部控制。2022年7月实施的会计法是我国第一部表达内部会计控制要求的法律，作为会计法的配套法规之一，财政部于2022年6月公布了内部会计控制标准—根本标准〔试行〕和内部会计控制标准—货币资金〔试行〕。 从内部控制的内容和演进过程看，现代企业制度下的内部控制已不是传统的查弊和纠错，而是涉及到企业的各个方面，成为公司控制权结构的具体表现。此点与企业组织形式的深化及治理机构的开展相一致，在现代公司下，内部控制制度的职责不仅包括保证财产的平安完整，检查会计资料的准确、可靠，还将促进企业贯彻经营方针以及提高经营效率纳入其中。 内部控制制度是社会经济开展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。随着现代经济的日益复杂化，企业面临各种内外部的风险越来越大，来自企业内部的威胁可能更大。内部控制制度是保证企业会计资料和其他有关资料的正确性，确保各项财务收支的合理性、合法性而建立起来的业务分管制度，即维护企业财务物资的平安性、完整性，是现代企业管理的重要手段。笔者就有关企业内部控制制度的开展和我国的企业内部控制制度进行必要的研究。 1.1内部控制的定义 内部控制是合理保证单位经营活动的效益性，财务报表的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通监督等要素，并受企业董事会、管理层及其他人员的影响。 内部控制是一个过程，是实现目标的一种手段，而不是结果本身。内部控制会受到企业内部各层次人员的影响，而不是简单地制定出一套制度，对企业管理层或董事会来说，内部控制提供的只是合理的保证，内部控制的目的在于实现组织的目标。 内部控制的根本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的平安性、经营信息和财务报告的可靠性。 1.2内部控制的产生和开展对于内部控制的产生，没有具体的记载。内部控制出现的最早标志可以从早期的苏美尔文化〔大约在公元前3600年到公元前3200年〕的记载中找到踪迹。记载中，审核人员在会计账簿数字的旁边标上微小标记、点、核查账目的记号和圆圈，说明检查账目的工作已经完成。古埃及人通过让两个官吏同时对税收加以记录，来进行监督的控制。如果没有签发的支出令单，任何东西也不能出库。在古罗马官厅，建立了一套内部牵制制度，只有出具书面证明才能从国库提取货币，掌握现金的财务官员没有擅自批准支出的权限。财政记录官负责记录所有的经济业务，财务官负责对全部的政府财务事项进行监督和审核。 1、国外内部控制制度的产生和开展 国外企业内部控制是18世纪工业革命后，企业规模化和资本群众化的结果。到二十世纪初，资本主义经济迅速开展，股份公司规模日益扩大，所有权与经营权进一步别离，为防范、揭露错误和弊端，逐步形成了一些组织、调节、制约和监督企业经营管理活动的方法，这样就形成了内部控制制度。 内部控制概念的演变大致分为五个阶段。内部牵制阶段〔二十世纪四十年代以前〕；内部控制制度阶段〔二十世纪四十年代到八十年代〕；内部控制结构阶段〔二十世纪八十年代到九十年代〕；内部控制整体框架阶段〔二十世纪九十年代〕；企业风险管理框架阶段〔二十一世纪至今〕。 2、国内内部控制制度的产生和开展 我国内部控制的产生和开展与理论研究、审计实务的推动密不可分。我国内部控制思想和实践起步较早，但是后期开展受到复杂因素的影响，没有跟上现代内部控制的节奏。我国现代内部控制研究开始于二十世纪八十年代，但是实际运用开始于九十年代末，相对于欧美国家我国内部控制起步较晚，但其根本始于现代西方内部控制理论，并始终能跟上国际内部控制开展趋势，我国内部控制的开展并不缓慢，现在已经逐步表达出体系化、系统化的趋势和特征。 综合朱荣恩、杨锡才等教授的研究结果，我国企业内部控制的开展主要分为行业自控阶段、内部会计控制阶段和内部控制系统化阶段三个阶段。 2.企业建立内部控制制度的重要性 企业内部控制制度是为适应生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理制度的一个重要组成局部。只要存在企业经济活动，就需要有相应的内部控制制度。从企业内部控制的内容和演进过程看，现代企业制度下的内部控制涉及到企业的各个方面。为了增强企业在改革浪潮中的竞争实力，提高企业经济效益，必须强化企业内部控制制度建设。所以，加强企业内部控制及其强化内部控制制度具有重要意义。 2.1内部会计控制 内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。其范围直接涉及会计事项各方面的业务，主要是指财会部门为了防止侵吞财物和其他违法行为的发生，以及保护企业财产的平安所制定的各种会计处理程序和控制措施。例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款余额调节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。 2.2内部管理控制 内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。范围涉及企业生产、技术、经营、管理的各部门、各层次、各环节。其目的是为了提高企业管理水平，确保企业经营目标和有关方针、政策的贯彻执行。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。 内部控制制度是现代企业最重要、最关键、最根本的一项管理方式，是企业内部各种形式管理控制的总称。它集中表达着现代企业管理所有职能和管理的全部要求。内部控制制度产生的根底是管理生产和经营的需要。其目的在于帮助企业的经营活动更具合理化，具有经济性、效率性以及效果性；保证管理决策的贯彻；维护资产和资源的平安；保证会计记录的准确和完整，并提供及时的、可靠的财务和管理信息。建立内部控制制度对各级管理部门保护本单位财产的平安完整，保证会计资料的正确性和可靠性，保证国家财经纪律和本单位所定方针、政策的贯彻执行，提高经营效率具有重要意义。 3.现行企业内部控制制度中存在的主要问题 我国企业管理水平的提高明显滞后于组建速度，近年来，企业内部控制失效的案例逐渐增多，如华源集团及其下属10户子公司存在严重会计造假行为、三鹿集团三聚氰胺奶粉、三九集团季组事件等。这些事件背后隐藏的原因也不是单一的，但是内部控制缺陷不可置疑地是重要原因之一。在国内外无数成功和失败的案例中，我们清晰的认识到：企业内部控制的建立和完善日益紧迫。目前国内对内部制度研究的文章很多，但是主要集中于单个非法人企业，对有规模的企业内部控制研究显得缺乏，有些不适合集团对子公司的控制。对于集团公司来说，由于企业管理层次多，只能通过内部管理机构对经营活动进行间接的控制盒指挥，这样势必更多的依赖于内部控制的建设和有效地实施。从我国目前内部控制研究来看，内部控制对企业来说是一个相当薄弱的环节。 目前企业全面认识内部控制还刚刚开始，虽然普遍意识到内部控制的重要性，但对内部控制认识不够；侧重于企业外部环境的梳理，而无视了内部各环节、各岗位的牵制；侧重于经营环节的程序控制，而无视了企业整体的协调；侧重于内部控制的制度学习，而无视了执行制度的人的素质提高；侧重于对货币、实物的控制，而无视了企业文化环境的建设等。 3.1对内控认识缺乏 改革开放二十多年来，对于国有企业，只是一味地批评方案经济制度管理得太严太死，因此在改革中十分重视经济权利的下放，然而，却冷淡了经济活动内部的至关重要的控制机构，甚至连国有企业多年来积累的内部控制经验也都给放掉了。事实上，并非所有企业都只是靠宏观体制的改革才能开展的，关键是企业微观领域的改革不能滞后于宏观体制的改革，这也许正是为什么有的企业在改革中充满了生机，而有的企业却被市场所淘汰的原因所在。目前一些企业特别是有些国有企业对内部控制的认识存在两种倾向值得注意：一是一局部人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，认为只要能够标准化操作就行，不必考虑是否先进。二是虽然大家意识到改革的必要性，但是容易片面强调改革组织结构的重要性，无视了控制方式的跟进和强化。这就使公司的改革同微观治理机制相脱离。不管是维持传统的经营管理方式，还是片面以改革取代控制的观念，对企业的开展