2023年在企业申请高新技术企业认定和申报所得税加计扣除时.docx

在企业申请高新技术企业认定和申报所得税加计扣除时 一、什么是研发费用 财税[2023]88号规定，技术开发费是研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的费用。 财企（202223）194号规定，企业研发费用（即原“技术开发费〞），指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。 高新技术企业认定管理工作指引规定，企业研发费用是直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用，研究开发活动是为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（效劳）而持续进行的具有明确目标的活动。 二、研发费用的核算 1、人员人工 财税[2023]88号中，是指研究机构人员的工资。 财企（202223）194号中，是指企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。 高新技术企业认定管理工作指引中，是指从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。 分析。企业日常核算研发费用的人员人工费用时，可以包含在职研发人员的社会保险费、住房公积金等，但在申请企业所得税加计扣除时，不得列入。中介机构出具企业申请高新技术企业认定的项审计报告时，对在职研发人员的社会保险费、住房公积金也不得包含在内。 2、直接投入财税[2023]88号规定，指原材料和半成品的试制费，未纳入国家方案的中间实验费， 财企（202223）194号规定，研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。高新技术企业认定管理工作指引规定，企业为实施研究开发工程而购置的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。 分析。财税[2023]88号还规定了与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用可以加计扣除，因此，研发费用中直接投入的核算及加计扣除根本相同。 3、折旧费用与长期待摊费用 财税[2023]88号中，是指用于研究开发的仪器、设备的折旧，。财企（202223）194号中，是指用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。 高新技术企业认定管理工作指引中，是指包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发工程在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 分析。企业日常会计核算中，研发费用的折旧费用，可以包含房屋等固定资产的折旧费和长期待摊费用，但在申请企业所得税加计扣除时，不得列入。中介机构出具企业申请高新技术企业认定的项审计报告时，对测算研发费用的折旧费用时，可以包含房屋等固定资产的折旧费和长期待摊费用。 4、设计费用 财税[2023]88号规定，可以加计扣除新产品设计费。 高新技术企业认定管理工作指引规定，指为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术标准、操作特性方面的设计等发生的费用。 分析。财税[2023]88号还规定了与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用可以加计扣除，因此，此条根本相同。 5、装备调试费 财税[2023]88号规定，指工艺规程制定费，设备调整费。财企（202223）194号规定，指用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。 高新技术企业认定管理工作指引规定，主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。 分析。此条根本相同。 6、无形资产摊销 财企（202223）194号规定，用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 高新技术企业认定管理工作指引规定，因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利创造、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。 分析。财税[2023]88号规定了与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用可以加计扣除，因此，此条根本相同。 7、委托外部研究开发费用 财税[2023]88号规定，委托其他单位和个人进行科研试制的费用。财企（202223）194号规定，通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。 高新技术企业认定管理工作指引规定，是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业效劳机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（工程成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。 分析。委托外部研究开发费用日常核算内容根本相同。中介机构出具企业申请高新技术企业认定的项审计报告时，对测算研发费用的委托外部研究开发费用时，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。 8、其他费用 财税[2023]88号规定，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用，技术图书资料费。财企（202223）194号规定，研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。 高新技术企业认定管理工作指引规定，为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。 分析。此项费用日常核算内容根本相同。但一般企业依法取得知识产权后，在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假〞及其他相关费用支出，从管理费用据实列支，不应纳入研发费用。企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理，但同时承担生产任务的，要合理划分研发与生产费用。中介机构出具企业申请高新技术企业认定的项审计报告时，对测算研发费用的其它费用时，要注意其它费用不得超过研发总费用2023%，另有规定的除外。 第6页 共6页