会计计量基础与会计计量属性的研究财务管理专业.docx

II 目 录 摘 要 V ABSTRACT V 前 言 1 1. 会计计量基础与会计计量属性概念释义 2 1.1基础与会计计量基础 2 1.2属性与会计计量属性 2 2.国内外使用会计计量基础与会计计量属性的变化情况 3 2.1世界上的其他国家对两个概念的使用情况 3 2.1.1会计计量基础的使用情况 3 2.1.2会计计量属性的使用情况 3 2.2我国对两个概念的使用情况 4 3.会计计量基础或者会计计量属性的五大要素 5 3.1历史成本 5 3.1.1基本概念 5 3.1.2应用举例 5 3.1.3基础与属性的适用性分析 6 3.2重置成本 6 3.2.1基本概念 6 3.2.2应用举例 6 3.2.3基础与属性的适用性分析 7 3.3可变现净值 8 3.3.1基本概念 8 3.3.2应用举例 8 3.3.3基础与属性的适用性分析 9 3.4现值 9 3.4.1基本概念 9 3.4.2应用举例 9 3.4.3基础与属性的适用性分析 10 3.5公允价值 10 3.5.1基本概念 10 3.5.2应用举例 10 3.5.3基础与属性的适用性分析 11 4.会计计量基础与会计计量属性差异的原因分析与解释 12 4.1会计计量基础与会计计量属性差异的原因分析 12 4.2会计计量基础与会计计量属性差异的其他解释 12 4.3结 论 13 5.结束语 14 参考文献 15 致 谢 16 IV 会计计量基础与会计计量属性的研究 摘 要 会计计量基础与会计计量属性是会计理论与实务中的两个重要概念。我们将首先明确会计计量基础与会计计量属性的概念。然后我们将按照国内外对两个概念的使用情况，分析这种概念差异的形成与变化历程。接着，我们将对会计计量基础或会计计量属性的五个要素结合会计运用的实际情况逐条进行分析。最后，我们将分析会计计量基础与会计计量属性的概念差异并得出最后的结论。 关键词：会计计量基础；会计计量属性；差异 Research of Accounting Measurement Bases and Accounting Measurement Attributes ABSTRACT Accounting measurement bases and accounting measurement attributes are two important concepts in accounting theory and practice. In this paper, we will define the concept of accounting measurement bases and accounting measurement attributes at first. Then we will analyze the formation and change of the concept difference according to the usage of the two concepts both at home and abroad. Next， we will analyze the five elements of accounting measurement bases and accounting measurement attributes combined with accounting with the actual situation of the item by item . Finally, we will analyze the differences between accounting measurement bases and accounting measurement attributes and draw the final conclusion. Keyword:accounting measurement bases，accounting measurement attributes，discrepancy 第 18 页 前 言 随着我国的改革开放事业的稳步推进，经济总量在世界上的所有国家中的排名处于领先的地位。而会计学作为一门管理科学，为我国的经济现代化的发展扮演着重要的服务型角色。同时，随着社会上的各种类型的企业之间的商业往来日益频繁，经济交易和事项日益复杂，这使得会计学获得了前所未有的良好发展。特别是股份公司伴随着世界经济发展的需要而应运而生，这对企业会计的产生与发展形成了巨大的推动力。 然而，只有科学的会计理论作为支撑，会计学才能更好地运用于实务工作中，并指导企业的财务实践活动。会计计量基础与会计计量属性作为会计理论的两个重要概念，它们都描述了以下的情况，即企业在将符合会计要素确认条件的金额登记入账并列报于会计报表时，应当针对计量对象的某种计量基础或计量属性进行计量，确定其金额。 但是很少有理论对它们之间的差异与使用情况进行说明，这很容易使会计理论的研究者产生困惑，可能导致两个概念的混用，误用的情况发生，不利于会计学的长远发展。因此，本文将尝试沿着国内外的会计理论的发展变化情况，分析会计计量基础与会计计量属性的这两个概念的差异问题。 1. 会计计量基础与会计计量属性概念释义 1.1基础与会计计量基础 基础，在《现代汉语词典》（第五版）中的意思是：①建筑物的根脚。②事物发展的根本或起点。在本文中，“基础”应做“事物发展的根本或起点”讲。从该项意思中，可以明确，基础表达了一种事物发展的最初状态或根本内容的意思。对“基础”这个概念的理解我们可以参考毛泽东《关于农业互助合作的两次谈话》中的一句话进行理解：“一般讲，互助组还是农业生产合作社的基础”。 李卫平.浅析党在过渡时期总路线[J].宜宾学院学报,2007,(第7期). 这里表达的是先有了互助组的存在，才让农村生产合作社的产生成为可能。 根据这个定义，我们可以试着对会计计量基础进行说明，即在对各项经济业务及其结果用货币或者其他计量单位进行计量时，所要运用的根本要素或者方法。从这个意义分析来看，基础强调了一种类似于顺序的情况，即在对一个会计主体发生的交易和事项进行计量时，我们应当首先确定会计计量基础，然后才能运用这个会计计量基础的要素来明确该交易和事项对特定会计主体的影响。 1.2属性与会计计量属性 属性，在《现代汉语词典》（第五版）中的意思是：事物所具有的不可缺少的性质。从该项意思中，可以明确，属性主要是描述了事物本身的特性，并且这项事物可能不会再成为另一项事物产生与发展的动机。针对于属性的意思，即不可缺少的性质，鲁迅先生所写的《三闲集》中说到：“看广告的种类，大概是就可以推见这刊物的性质的”。通过此项举例，我们可以看出，属性具有明确的归属性，它是表达了一种依附性的特色，即一旦离开属性依附的特定对象，我们直接说属性是没有意义的。 通过上述的属性概念分析，同样地，本文也可以对会计计量属性进行说明，即，当我们研究会计计量的问题时，我们就必须要找到把交易和事项的数额叙述清楚的方法。而这样的方法，本文就需要对会计计量针对的特定交易和事项的本身性质进行探讨，才能把这种方法展现出来。 2.国内外使用会计计量基础与会计计量属性的变化情况 新中国成立以后我们国家的会计事业发展在由于各种历史原因导致停滞不前。随着党的十一届三中全会的召开，我国开始施行了全面改革开放的政策，此时的会计学科才开始了新的发展。因此，本文在这里先讨论世界上的其他国家对会计计量基础与会计计量属性的使用情况，再讨论我国的使用情况。 2.1世界上的其他国家对两个概念的使用情况 2.1.1会计计量基础的使用情况 在很多的会计文献当中，使用“会计计量基础”这一概念主要是以英国会计准则委员会（ASB），国际会计准则委员会（IASC），加拿大注册会计师协会（CICA）等机构为代表。 举例来说，国际会计准则委员会在1989年发布的《编报财务报表的框架》中的第99段至第101段，叙述到资产负债表中关于的会计计量的相关问题时，使用了“accounting measurement basis”与“accounting measurement bases”这两个词组，通过查阅《牛津高阶英汉双解词典》（第8版），而且结合《编报财务报表的框架》相关内容，可以知道该词组在这里的意思就是会计计量基础，而两个词组之间的差别是由于英语中的单复数形式导致的。通过阅读《编报财务报表的框架》的其他内容可以看出，会计计量基础这一项概念贯穿于框架的始终，并且从头至尾也没有发现会计计量属性这一用词。国际会计准则理事会（IASB）由国际会计准则委员会（IASC）在2001年的时候进行了机构重组并进行了更为此名。为了研究随着机构组织的变化对会计计量基础的这个用词的影响，我们查阅了国际会计准则理事会在2010年发布的《财务报告概念框架》，同样地，依然没有找到会计计量属性这个词语。 由此可见，以国际会计准则理事会（IASB）为代表的会计准则制定机构，在论述关于会计计量问题时，都统一使用了会计计量基础这个概念，并没有使用过会计计量属性这个概念，因此也便不存在两个概念混合使用的问题。 2.1.2会计计量属性的使用情况 通过对其他国家的会计文献的研究，使用“会计计量基础”这一说法主要是以美国财务会计准则委员会（FASB）、澳大利亚会计准则委员会 （AASB）、韩国的会计准则制定机构等机构组织为代表。 在这里，本文将探究在1984年美国财务会计准则委员会发布的《财务会计概念公告》，在“企业财务报表的确认与计量”部分的第66段至第70段中，反复出现“measurement attributes”这个词组。通过查阅《牛津高阶英汉双解词典》（第8版）可知，measurement attributes的意思应该是计量属性，但结合上下文来看，其实际意思即是指会计计量属性。同样地，通过阅读分析《财务会计概念公告》，研究是否有关于会计计量基础这一用词的存在。通过我们仔细全面地阅读以后，并没有发现会计计量基础，而全是以会计计量属性的概念进行表达。 由此可见，以美国财务会计准则委员会为代表的会计准则制定机构，在讨论关于会计计量问题时，都统一使用了会计计量属性这个概念，并没有使用过会计计量基础这个概念，依然没有出现两个概念互相使用的这种情况。 2.2我国对两个概念的使用情况 我国的财政部于2006年2月发布了新版《企业会计准则》，并率先在我国的上市公司施行。到2014年的时候，我国依照世界上的国际会计准则制定机构结合经济发展的新内容，颁布了修订版的《企业会计准则》。 我们查阅了修订后的《企业会计准则---基本准则》上的第九章会计计量的相关内容后发现，在该章中，全部使用的是会计计量属性这个词语，而没有出现会计计量基础的概念。但是，当翻阅了我国《企业会计准则---基本准则》的英文版，却使用了“accounting measurement basis”与“accounting measurement bases”这两个词组。而根据本文之前的分析可知，这两个词组在中国会计界的公认的意思应为会计计量基础。同时，就可以公开收集到的尽可能多的信息来看，我国财政部也并没有对为何中文与英文翻译之间的差别做出合理的解释。 因此，本文将具体对会计计量基础或者会计计量属性所包含的五大计量方法，即历史成本，重置成本，可变现净值，现值与公允价值进行分析的时候，将逐项说明会计计量基础与会计计量属性的区别。 3.会计