关于谨慎性原则理论与应用问题的探讨工商管理专业.docx

中文题目： 关于谨慎性原则理论与应用问题的探讨 英文题目：Research on the Theory and Application of Prudence Principle 目 录 一、谨慎性原则概述 1 （一）谨慎性原则的理论来源 1 （二）谨慎性原则在我国的发展历程 1 二、谨慎性原则的重要性 1 （一）有利于降低企业的运营风险 1 （二）有利于提高企业的综合竞争力 1 （三）有利于保护利益相关者的利益 1 三、“谨慎性原则”在会计实务中的具体应用 1 （一）谨慎性原则在资产中的应用 1 （二）谨慎性原则在收入中的应用 1 （三）谨慎性原则在或有事项中的应用 1 四、“谨慎性原则”与其他会计原则的冲突 1 （一）谨慎性与客观性的冲突分析 1 （二）谨慎性与相关性的冲突分析 1 （三）谨慎性与可比性与一致性的冲突分析 1 五、完善谨慎性原则的建议 1 （一）增强谨慎性原则的可操作性与明晰性 1 （二）将谨慎性原则应用与会计信息披露结合 1 （三）加强审计监督，强化内在约束机制 1 （四）提高财会人员专业素养水平 1 参考文献 1 关于谨慎性原则理论与应用问题的探讨 摘要：本文在交代谨慎性原则的理论概述以及谨慎性原则的重要性等问题的基础上，集中叙述了谨慎性原则在我国会计实务中的具体应用，分析了谨慎性原则在我国会计实务运用过程中出现的一些问题，并针对这些问题提出了几条可行的改进意见。 关键词：会计准则 谨慎性原则 会计实务 Research on the Theory and Application of Prudence Principle Abstract：On the basis of the theoretical summary and the importance of the principle of prudence, this paper focuses on the application of the principle of prudence in China's accounting practice, analyzes the principle of prudence in the course of the application of accounting practice in China And put forward several feasible improvements to these questions. Key Words：Accounting postulates Prudence principle Accounting practice 谨慎性原则是一个众所周知然而又很难在会计实务中程序化应用的原则，且随着经济的迅速发展，企业之间竞争日益加剧，对财务稳定性的要求越来越高，而谨慎性原则对信息的披露具有较高的可靠性与相关性，谨慎性原则的规范化应用能够合理规避企业财务风险，所以谨慎性原则在会计实务中是否能够规范化应用也得到大家的广泛重视。不论是对企业的经营者、投资者还是外部信息使用者来说，一份客观准确的财务报表起着至关重要的作用，因此加强企业谨慎性原则的合理运用成为当前企业的迫切需要。 一、谨慎性原则概述 （一）谨慎性原则的理论来源 谨慎性原则，通常也称之为稳健性原则。在整个会计准则体系的发展过程中，谨慎性原则发展比较早，历史悠久，而且对会计体系的影响较为深远，但在会计实务的运用过程中又颇具争议。谨慎性原则的本质是，力求财务人员对企业的每笔交易事项都用谨慎的态度去对待，绝不能高估每一笔资产和收入，也不能低估每一项负债和费用，以保证使每一项业务都更加接近未来的真实状况。 关于谨慎性原则的最早描述是1942年美国学者布利斯（Bliss）提出的“不预计利得，但预计一切损失”。这使得会计人员会尽可能的高估负债和费用，而低估资产和收入。长期以来在这种模式下的谨慎性原则会使企业的财务状况失去真实性和公平性，不能为外界所接受与认可；后来进入20世纪90年代，谨慎性原则量化观点得到大家的普遍认可，量化观点的出现体现了会计以后的发展方向，力图使经济交易与事项中的不确定因素可以量化处理，做出最精确的计量与反映。 （二）谨慎性原则在我国的发展历程 我国第一次引入谨慎性原则，是在1993年实施的企业会计准则中，其第十八条规定：“ 1933年实施的《企业会计准则—基本准则》第十八条规定 会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。”这一准则的出台，使得我国企业逐渐树立起稳健经营的理念，也使得会计人员增强了稳健经营的意识。直至2006年，财政部颁发了修订后的企业会计准则，对谨慎性原则的使用方法做了进一步规范和调整，这也使得谨慎性原则在我国得到进一步的发展，除了《固定资产》、《存货》等准则外，在《收入》准则中，对收入的确认与计量采用了更加细致化、更加具体的判断方法，例如，企业销售商品所取得的收入，想要在会计上确认为“收入”则需要满足五个条件,对于企业对外提供劳务所取得的收入，想要在会计上确认为“收入”则需要满足四个条件，且这几个条件必须同时具备，缺一不可。 二、谨慎性原则的重要性 谨慎性原则的应用，体现在会计核算的每一个环节，财务人员要从会计核算的各个环节来控制企业财务风险，所以谨慎性原则对企业财务的影响不言而喻，具体主要体现在以下几个方面： （一）有利于降低企业的运营风险 伴随着市场经济的快速发展，大量虚假财务信息涌入，客观经济环境的改变，使得会计的不稳定性越来越高，因此企业要想降低企业运营风险，就必须提高预测风险的准确度。而合理运用谨慎性是一个非常必要的提高企业风险预测准确度的方法。运用谨慎性原则，可以进一步“蒸发”资产与利润中的不合理“水份”，将更加准确、可靠的会计信息提供给使用者，促使经营者做出更加合理的经营决策，降低企业的运营风险。 （二）有利于提高企业的综合竞争力 对一个企业而言，想要提高综合竞争力主要从产品、技术、生产、市场、创新以及管理等几个方面入手，如果企业足够重视谨慎性原则的使用，那么一方面可以有效遏制企业内部违法虚增或者恶意减少利润事件的发生，使得企业的会计信息愈加真实可靠。另一方面也可以保障企业在管理方面的合理性，使得企业的综合竞争力得到提高。 （三）有利于保护利益相关者的利益 所谓利益相关者，主要指企业的债权人和投资者们，这些利益相关者主要依靠企业的财务信息来对企业的经营状况作出合理判断，从而决定他们下一步的经营与投资策略。企业在经营过程中对每一项财务数据都保持着谨慎的态度进行处理，不高估资产也不低估收益，力求反映在财务报表上的每一个数据都真实可靠，能够最大程度的反映企业真实的财务状况，只有这样才能保证利益相关者们看到了企业的真实情况作出最客观利己的判断，从而保护自身的利益。 三、“谨慎性原则”在会计实务中的具体应用 伴随着经济的迅速发展，不仅加剧了企业之间的竞争，且对会计而言，其所处的客观经济环境也在不断发生变化、不稳定性越来越高，所以会计信息使用者为了严格把控企业财务风险，也更加重视所有相关的不确定性风险信息，因此作为把控财务风险之一的谨慎性原则，在企业的生存与发展中受到了空前的重视与发展。下面来具体介绍谨慎性原则在会计实务中的应用。 （一）谨慎性原则在资产中的应用 1.谨慎性原则在非流动资产中的应用 在非流动性资产中，谨慎性原则的应用体现在诸多方面，具体表述内容如下。 首先，存货作为生产制造型企业的一大项重要资产，计提跌价准备是非常有必要且必须执行的会计操作流程，主要是在一定的时点上，对该笔存货进行计量，如果发现该笔存货成本中存在不可收回的部分，也就是说这笔存货成本高于其可变现成本时，在会计上需要将这部分差额进行处理。假如某公司对存货的处置采用成本与可变现净值孰低法，在2015年末，企业存库商品账面成本为50万元，可变现净值为45万元。在2016年年末，企业库存商品账面成本为80万元，可变现净值为78万元。针对该公司这笔存货的处置，首先在2015年年末先计提50-45=5万元的存货跌价准备。其次至2016年年末，该公司存货跌价准备的余额应为80-78=2万元，应冲回5-2=3万元。 其次，谨慎性原则的应用也体现在固定资产折旧上。企业的固定资产在使用过程中，会不断的损耗，其价值也伴随着损耗不断转移，固定资产的成本费用会以折旧费用的形式，成为产品成本及费用的一部分。根据谨慎性原则，企业应根据国家法律的有关规定以及固定资产的性质、使用情况，来合理确定其使用年限及预计净残值。为了防止企业虚增利润，固定资产的折旧方法、预计净残值以及使用寿命一旦确定后，就不能够随意变更。通过对江苏省某汽车贸易公司进行调查发现，该公司在2011年购入机器设备120万元，预计净残值为6万元，可供使用5年。如下表采用年限平均法和年数总和法针对该设备进行提取折旧，来进一步分析加速折旧法对固定资产的计提折旧的处置作用： 表1 平均年限法与年数总和法对比表（单位：万元） 年 份 计提基数 年折旧率 年折旧额 累计折旧额 平均年限法 年数总和法 平均年限法 年数总和法 平均年限法 年数总和法 平均年限法 年数总和法 2012年 114 114 20% 5/15 22.8 38 22.8 38 2013年 114 114 20% 4/15 22.8 30.4 45.6 68.4 2014年 114 114 20% 3/15 22.8 22.8 68.4 91.2 2015年 114 114 20% 2/15 22.8 15.2 91.2 106.4 2016年 114 114 20% 1/15 22.8 7.6 114 114 通过上表中两种折旧方法所体现出来的数据进行对比不难发现，该企业如果采用平缓的折旧方法——年限平均法，设备投入使用的前几年累计折旧额偏低，而如果采用加速折旧法——年数总和法，在设备投入使用的前几年累计折旧额偏高。如果该固定资产在使用过程中发生意外损毁，那么显然采用平均年限法是不利于固定资产成本的收回。因此从谨慎性原则这一角度而言，采用加速折旧法更能符合谨慎性原则。 再其次，关于无形资产在不同阶段的费用处理方式也体现了谨慎性原则的运用。这样做可以避免企业高估了自行研发的无形资产，低估了研发的费用，符合谨慎性原则。另一方面，对待无形资产的摊销，当无形资产的使用寿命可以确定时，在其寿命期限内进行摊销；否则不需要进行摊销。这样进行会计核算，便于企业合理计算资产损益、减少财务上的风险，符合谨慎性原则。 最后，长期股权投资减值准备方面也体现着谨慎性原则的应用。针对长期股权投资的账面价值，对其可收回金额低于账面价值的差额计提长期股权投资减值准备。为了避免利润操纵现象，在我国长期股权投资减值准备一旦计提不能转回。 2.谨慎性原则在流动资产中的应用 对流动资产中而言，谨慎性原则的应用主要体现在两个方面。一方面，短期投资采用了更加精准科学的方法进行计量，即成本与市价孰低法，这种方法与旧制度中成本计价法相比，在较大程度上规避了企业的风险。另一方面，是应收账款中坏账准备的应用，对于企业账项上那些长期没有收回的账目计提一定比例的坏账准备，该方法的使用使得企业账项更加真实准确，将企业常年放在账上的坏账、烂账能够及时清理，并引起管理人员的重视，进行追要企业应收账款。应收账款计提坏账准备的预估方法，不外乎“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”等，一般企业根据自身资金回款情况只能选择其中一种进行使用，且不得随意变更，这样做可以及早防范、规避应收款项无法收回时给公司带来巨大的风险。 （二）谨慎性原则在收入中的应用