2023年成品油消费税我国成品油消费税存在的问题与对策研究新编.docx

成品油消费税我国成品油消费税存在的问题与对策研究 ［］经过202223年的成品油价格和税费改革，我国成品油税目的消费税收入日渐增高，凸显出其在财政收入中的重要地位，同时，由于改革以后单位税额大幅提高，将成品油行业存在的一些问题凸显出来，使我国成品油消费税的征收管理难度也日益加大。本文深入分析成品油消费税存在的问题，提出了相关的对策，以期更好地发挥成品油消费税的财政职能和调节职能。 ［关键词］消费税；成品油；税收征管 doi： 2023.3969/j.issn.1673-0194.2023.17021 ［中图分类号］f812.42［文献标识码］a［文章编号］1673-0194（2023）17-0036-03 ２００９年１月１日，我国实施成品油价格和税费改革，提高成品油消费税单位税额，取消公路养路费等６项收费，逐步有序取消政府还贷二级公路收费，同时，也平息了多年来有关燃油税问题的争论。改革总体上获得了成功，成品油消费税规模逐年扩大，实现了初期预订目标，在筹集大量财政收入的同时，标准了政府收费行为，公平税费负担；建立了税收调节能源消费的新机制，有力地促进节能减排；建立以税收筹集公路开展资金的长效机制，更好地支持交通事业开展。然而，由于成品油税率的陡然提升，加之市场环境、行业管理、税收管理等诸多因素影响，也给成品油消费税日常征收管理工作提出了新问题、新挑战。 1我国成品油消费税根本情况简介 消费税是国家一个有力的财政工具，是在对货物普遍征收增值税的根底上，为了表达国家的调控意图和满足国家的财政需要，在一些特定的货物上加征的税收。按照国际上通行的方法，各国消费税按照征收范围的宽窄划分为有限型（税目１５个以内）、中间型（税目１６～３０个）和延伸型（税目３０个以上）3种。我国属于其中的有限型（１４个税目），在我国目前消费税收入中，成品油税目的消费税占据了很大比重，从２００９年开始，成品油税目的消费税约占１４个税目消费税总和的４０％。由此可见，由于我国经济飞速开展，对成品油的需求日益增长，成品油消费税对财政的奉献十分显著。因此，加强成品油消费税管理，有着十分重要的现实意义。 2我国成品油消费税存在的一些问题 笔者通过对成品油生产、经销企业的调查研究，发现在成品油消费税征收管理中存在着以下一些问题： （１）应税商品与非税商品核算混乱，存在着变换品名现象。一些成品油生产企业多采取以下手段躲避消费税：一是不据实申报。企业实际存在加工、生产、调和等应税生产行为，企业未申报，主管税务机关未做税种鉴定，逃避税务机关的管理。二是将应税商品直接变名为非税商品，不申报纳税。例如将汽油、柴油、燃料油变名为沥青，不计算缴纳消费税。或是变换品目调低税率，企业兼营两种以上的应税成品油，成心将高税率品目开成低税率品目从而到达少缴消费税的目的。三是人为混淆应税商品和与非应税商品核算。企业既有生产、加工应税油品，又兼有商业行为，但在财务核算与税款抵扣台账上没有分别核算，导致成品油消费税核算混乱，使税务机关难以查实。 （2）消费税抵扣随意，造成税款流失。一是抵扣凭证不标准，局部企业所取得的进货凭证上货物名称不在消费税征收范围注释范围内，仍然计算抵扣消费税。二是局部企业用外购已税成品油同时生产应税、非应税油品，人为在应税、非应税品目之间调节抵扣税款，将不应抵扣非应税品目耗用的原料所含税款在应税的品目中抵扣，到达少缴消费税的目的。三是少数纳税人将消费税抵扣政策与增值税相混淆，不以生产领用量作为税款抵扣数量，而是直接按购进发票数量抵扣税款。 （3）存在关联交易。消费税在生产环节征收，离开生产环节不再缴纳消费税。为躲避生产环节的消费税，多数生产企业成立成品油经销企业，成品油生产企业在开具增值税专用发票时，成心变换货物名称，将应税品目开成非应税品目，逃避缴纳消费税，关联的商贸企业购进货物时为非应税油品，销售时将品目名称变换回来，按应税油品开具发票，流入正常物流渠道。 （4）税务机关消费税日常监管不够到位。基层税务对消费税的监管不到位，申报不标准，备案资料报送不全、逻辑关系不符；未按规定建立抵扣台账；发票取得、开具不标准等诸多问题在不少企业中存在，在日常税收监管过程中没有得到及时纠正。 3成品油消费税问题成因分析 我国对成品油征收消费税，始于１９９４年，当时只有汽油和柴油两个子目，后又在２００６年４月增加了石脑油、润滑油、溶剂油、燃料油、航空煤油等子目，那时的调整更多的是为了均衡不同油品间的税收负担、堵塞税收漏洞，但是税额偏低，未到达理想的调整效果。２００９年的改革，兼顾了补贴交通和完善成品油定价机制两方面内容，使得消费税单位税额大幅提高，是改革前的５～８倍，税率的陡然提升，加大了消费税税负，使其到达成品油出厂均价的１６％左右，偷税的利益空间巨大，这是造成成品油消费税难以管理的主观因素。其次，大量客观因素的存在，使管理形势更加严峻，归纳起来有以下几方面： （１）税目解释有待完善，征收环节有待拓宽。我国现行消费税税制税目注释成品油征收范围根本是按用途分类判定是否属于应税范围，没有细化到具体品目。而在实际工作中，在生产环节不能准确判断油品用途，只能靠产品名称来分辨是否属于应税品目。石油化工是一门复杂学科，油品种类众多、名称繁杂，油品之间性质相近用途却不同，以润滑油为例，仅国标（ＧＢ）产品就有6000多种名称。按照目前的税目解释，如果征收范围不明确到具体商品名称、加工工艺、物理性质，那么基层税务人员很难界定企业经销商品是否为应税工程，对其主张购进货物抵扣是否合理同样无法界定。与酒类消费税管理遇到的问题一样，成品油消费税也在生产环节征收，货物离开了生产环节税务机关就无法进行监控，生产企业完全可以采取两次更名的关联交易方式，逃避缴纳消费税。 （2）税务管理人员相关专业知识匮乏，管理手段落后，使得税务机关监管力不从心。石化行业专业性强，工艺流程复杂，相关产品在一定工艺流程下可以相互转化，有的非税产品经过简单的调和、勾兑就能转化为应税产品。目前，税务系统内部缺少具有石油化学工业方面专业知识的人才，无法对成品油生产企业的原材料耗用、生产工艺、产成品性质、用途等方面全面掌控。与增值税管理相比，消费税管理信息化建设相对滞后，没有建立起一整套的监控机制，还停留在手工管理阶段。