2023年税收制度的构成.docx

税收制度的构成 简介编辑 所谓税制结构（taxationstructure），是指构成税制的各税种在社会再生产中的分布状况及相互之间的比重关系。 研究范围 税制结构的研究范围主要包括主体税种的选择以及主体税与辅助税的配合等问题。一般而言，税制的类型根据一国开征税种的多少和类别，分为单一税制与复合税制。 单一税制 单一税制是指以一种课税对象为根底设置税种所形成的税制，它表现为单一的土地税、单一的财产税、单一的消费税、单一的所得税等较为单纯的税种构成形式。 复合税制 复合税制那么是指由多种征税对象为根底设置税种所形成的税制，它是由主次搭配、层次清楚的多个税种构成的税收体系。 在实践中，单一税制由于其自身缺乏弹性，难以发挥税收筹集财政收人和调节经济的作用，还从未被哪一个国家真正采用过。因此，只有在复合税制下才涉及到税制结构问题，即税制体系内部税种之间的协调与配合问题，特别是税收体系中主体税种的选择及与其他税种的相互关系问题。 作用编辑 税制结构是一国税制体系建设的主体工程，合理地设置各类税种，从而形成一个相互协调、相互补充的税制体系，是有效发挥税收职能作用的前提，也是充分表达税收公平与效率原那么的有力保证。然而，一国税制结构的形成与开展，受其客观的社会经济条件的制约，不以人们的主观意志为转移。在现实社会，多数国家的税制结构并非经过事前的完整设计或周密方案，它的形成与开展往往受到某个开展阶段社会经济体制、生产力开展状况、政府宏观管理水平等因素的影响与制约，同时也受政治上各派势力集团力量比照的左右，并在各种重大历史事件积累的根底上形成。所以说，一国税制结构的形成与开展绝不像某些热衷于重塑’税制模式的税收改革家们所想像的那样，只要按照“最优〞税制理论，并由此推。导出理想的税制模式作为税制改革的目标，就可以取得完满的结果。事实上，这些做法在实践中因其无视特定的政策目标及其业已存在的具体国情而难以被接受，并可能产生较大的负面影响。因此，研究税制结构的过程就是结合本国具体国情深入分析和研究经济开展规律的过程。 分类编辑 研究税制结构首先需要了解税收的分类情况。综观世界各国的税收分类，其根本方法主要有以下几种： 1、按课税对象的性质划分税制结构，可将税收划分为对商品（或劳务）的课税、对所得（利润）的课税和对财产的课税。这是当前各国最常用、最根本的税收分类方法。 2、按税收计征标准划分税制结构，可将税收划分为从量税和从价税。 3、按税收负担能否转嫁，可将税收划分为直接税与间接税。 4、按税收收入的形态，可将其划分为实物税与货币税。 5、按税收的用途，可将其划分为一般税和特别税。 研究我国的税收结构问题，主要采用按课税对象的性质划分税制结构的方度不同，导致了兴旺国家与开展中国家之间税制结构的明显差异，这主要表现在主体税种的选择与确定方面，并形成了以所得税为主体税的税制结构和以商品税为主体税的税制结构两种类型。 结构模式编辑 税制结构模式是指由主体税特征所决定的税制结构类型。 （一）以商品和劳务税为主体的税制结构模式 以商品和劳务税为主体的税制结构模式就其内部主体税特征而言，又称以间接税为主的税制结构模式，还可以进一步分为以下两种类型。 1、以一般商品和劳务税为主体。也就是对全部商品和劳务，在产制、批发、零售及劳务效劳等各个环节实行普遍征税。一般商品税具有普遍征收、收入稳定、调节中性等特点。一般商品税在课税对象确定上，既可以对收入全额征税，也可以对增值额征税。前者称为周转税（产品税），征收简便易行，但重复课税，不利于专业化协作;后者称为增值税，可防止重复征税但对征管有较高要求。 2、以选择性商品和劳务税为主体。也就是对局部商品和劳务，在产制、批发、零售及劳务效劳等环节选择性征税。选择性商品税具有特殊调节作用。 （二）以所得税为主体的税制结构模式 以所得税为主体的结构模式就其内部主体税特征而言，又称以直接税为主的税制结构模型。可进一步分为以下3种类型： 1、以个人所得税为主体。以个人所得税为主体税一般是在经济比较兴旺的国家，个人收入水平较高，收入差异较大，需运用个人所得税来稳定财税收入，促进个人收入的公平分配。 2、以企业所得税为主体。在经济比较兴旺，又实行公有制经济的国家，在由间接税制向直接税制转换过程中，有可能选择以企业所得税而不是个人所得税为主体税。 3、以社会保障税为主体。在局部福利国家，政府为实现社会福利经济政策，税制结构已由个人所得税为主体转向社会保障税为主体。 （三）商品劳务税和所得税双主体的税制结构模式 双主体税制结构模式，是指在整个税制体系中，商品劳务税和所得税占有相近比重，在财政收入和调节经济方面共同起着主导作用。一般说来，在由商品劳务税为主体向所得税为主体的税制结构转换过程中，或由所得税为主体，扩大到商品劳务税的过程中，均会形成双主体税制结构模式。从开展的角度看，这种税制模式是一种过渡性税制结构模式，最终会被其中一种主体税取代其双主体地位。 我国税制编辑 结构特点 我国现行税制结构的形成及其特点 新中国成立以来，为了适应不同时期社会政治经济条件的开展变化，我国的税收制度经历了屡次重大改革，但税制结构中流转税居于主导地位的特点始终没有改变。中国税制结构的开展演变具体经历了三个阶段。 第一个阶段是建国初期到党的十一届三中全会以前。在这一阶段，我国税制实行以流转税为主体的“多种税、屡次征〞的税制模式，当时流转税收入占整个税收收入的80%以上。在国有企业占绝比照重、利润上缴形式为主的方案经济背景下，这种税制结构虽然可以根本满足政府的财政需要，但是却排斥了税收发挥调节经济的作用。 第二阶段是党的十一届三中全会以后到1994年税制改革以前。我国经济体制改革使国有经济“一枝独秀〞的局面逐步有所改变，为适应税源格局的变化，我国政府于1983年和1984年分两步进行了“利改税〞的改革，首次对国营企业开征了所得税，并改革了原工商税制。“利改税〞以后，我国所得税占工商税收收入的比重迅速上升。1985年，所得税比重到达34.3%，根本形成了一套以流转税为主体、所得税次之、其他税种相互配合的复合税制体系。 第三阶段是1994年税制改革后形成的现行税制结构。我国现行税制是在1994年工商税制改革的根底上形成的，此次改革侧重于税制结构的调整和优化，在普遍开征增值税的根底上，建立了以增值税为主体，消费税、营业税彼此配合的流转税体系;公布并实施了统一的内资企业所得税和个人所得税的法律、法规。1994年税制改革后，我国的税种由32个减少到18个，税制结构得到了简化，并趋于合理。 目我国的税制结构与多数低收入国家的税制结构相似，均表现出以流转税为主体的税制结构特征。据统计，1996年，流转税占税收总收入的比重为71%，所得税占18%，其中个人所得税占2.7%，其他税种约占11%。这种税制结构格局是与我国生产力开展状况以及经营管理水平根本适应的。但必须指出的是，1994年的税制改革过于强化以流转税为主体的税制结构，在税种的设计上过于突出增值税的作用，使得该税所占比重过大，而对经济具有内在稳定功能的所得税那么比重较低，尤其是个人所得税的比重过低。这使得我国的税制结构缺乏弹性，在经济产生波动时，税收收入不仅难以满足政府的支出需要，而且限制了税收调节经济杠杆作用的发挥。 调整完善 调整和完善我国现行税制结构的设想 经济决定税收，伴随着经济的开展变化，税制结构必然要进行相应的调整，而这种调整必须依托于本国的根本国情，适应现实的经济开展状况和政府的政策目标以及税收征管水平等主客观因素。调整和完善我国税制结构的关键在于不断优化税制结构，利用合理的税种布局及其主辅税种的相互配合，保证及时、足额地取得财政收入，促进社会资源的有效配置。 优化税制结构的核心在于正确地选择主体税种及建立一个与其他税种相互协调。相互配合的税制体系。我国主体税种确实定和税制模式的选择首先应立足于我国的根本国情，具体分析我国税收制度运行的外部环境和各税种的功能作用及其适应条件。在今后2023年～15年内，我国税制结构的优化应注重以下几方面的调整与完善。 第一、进一步完善以增值税为主、消费税为辅的流转税体系。 1）完善增值税制度。1994年的税制改革，大大强化了增值税的地位和作用，使其成为左右税收总规模的重要因素。经过几年的实践，增值税的优越性得到了较为充分的表达，但同时其不完善之处也越来越凸现出来，并在一定程度上对经济产生了负面影响。因此，完善增值税制度已成为我国税制市场化建设的一个重要任务。 一是要逐步实现增值税类型的转变。我国实行的是生产型增值税，这种类型的增值税不允许抵扣外购固定资产价款中所含税金，具有明显的重复课税因素，不利于资本有机构成高的企业。消费型增值税是当前世界上被广泛采用的增值税类型，它有利于高新技术企业的开展，提高产品中的科技含量，更能够表达增值税的中性原那么。实现增值税类型从生产型向消费型的转变是面向21世纪的中国实现经济增长方式转变的一个重要步骤。由于增值税转型涉及到减少税收收入、影响政府公共支出需要等问题，因此，在当前我国财力紧张的情况下，应有步骤地在一些国家鼓励和支持并具备一定规模和条件的领域实行消费型增值税，在积累一定经验和国家财力能够承受的情况下，再向全国推开。 二是要适当扩大增值税范围。应该根据我国市场经济体制的建立和开展进程，选择时机扩大增值税的征收范围，逐步将一切交易活动纳入增值税的征税范围。首先考虑将与工业生产和商品流通密切相关的交通运输业、建筑安装业纳入增值税征收范围，然后再将增值税的覆盖范围扩大到所有劳务，最终取消营业税。 2）调整消费税制度。消费税的征税范围难以适应变化了的形势，征税税目设置不合理，调节力度弱化，未到达预期的政策目标。下一步应适当调整消费税的征税范围，将一些高档次的奢侈性消费品及行为纳入征税范围。同时，对与群众生活关系密切的某些已课征消费税的税目予以取消，并提高某些消费品的适用税率。 第二、逐步完善所得税制。 1）统一内外资企业所得税制度。伴随着我国市场经济体制的建立与完善，在我国实行的两套企业所得税制，不利于市场竞争的要求和国内统一市场的建立。因此，应按照国民待遇的原那么，尽快创造条件实行内外资企业所得税的合并，建立统一的内外资企业所得税。 2）完善个人所得税制度。改革开放以来，人民的生活水平得到了显著的提高，国民收入分配格局向个人倾斜，使个人所得税的税源丰富，并且成为目前中国最具收人潜力的税种。 但是，由于我国税收的征收管理水平较低，对个人所得税的征收管理还存在着明显的漏洞，税收流失严重，因此，加强对个人所得税的征收管理、改善执法环境成为税收工作的当务之急。此外，应积极推进该税种的改革，建立分类与综合相结合的个人所得税制，并尽快实行储蓄实名制，建立标准、严密的纳税人自行申报制度，以充分发挥个人所得税筹集财政收入、调节个人收入分配的作用。 第三、完善财产税体系。 财产税是各国税制体系中不可缺少的组成局部，它对于主体税种具有重要的补充作用。我国开征的财产税种主要有房产税和土地使用税，还难以构成完整的财产税体系。随着人民收入水平的不断提高，财富累积量的加大，我国应尽快出台遗产税与赠与税，以增加财政收入，调节代际之间的收入差距。 此外，在优化我国主体税种的同时，还应进一步改革和完