2023年税务筹划的基本规律与技术.doc

第二章税务筹划的根本规律与技术 2023.9 从理论探讨与实务操作两个方面均可以把广义税务筹划分为四个方面 合理避税 合法节税 税负转嫁 躲避纳税风险 主管税务机关也是从这几方面来研究对策 合理避税 已经在第一章中介绍 合法节税 一、概念界定 合法节税：纳税人在法律允许的情况下，遵从立法者的立法意图，以合法的手段和方式来到达减少缴纳税款提高税后收益的经济行为。 与合理避税相比，合理避税虽然合法但与立法者的立法意图相违背，但合法节税不仅合法，而且与立法者的立法意图相一致。 税收除了是国家区的财政收入的主要手段以外，还有一个重要功能就是宏观调控的杠杆，往往通过税收优惠政策调节。 合法节税 案例1： 比方，国家促进信息产业开展，创办一个咨询效劳企业1-2年内免征企业所得税。 再比方，国家为了促进下岗职工再就业，规定企业招收下岗职工占企业职工数35%，在几年内免征企业所得税。本来到达30%，为了到达这个优惠条件，再招下岗职工。 再比方，税收优惠政策需要6个条件，我已经到达4个了，再进一步努力创造条件，争取税收优惠 ，这不仅符合税收法律法规条文，而且是宏观调控得以实现，顺应了立法者的立法意图。 合法节税 案例2 国家不同时期根据宏观调控需要会不断出台一些政策，2006年8月1日出台政策，二手房交易，买房人要用房屋评估价扣除原值和相应费用后的差额缴纳20%个人所得税，这样就可以抑制炒房、抑制房价。 出售房屋过程中也有很多具体的规定和政策，利用这些政策一方面个人住房的改善可以利用政策节税，另一方面对炒房者又有了限制，顺应了税法的意图。 合法节税 案例3： 广东新济房产开发公司2023年一季度营业收入6000万元，各项代收款项1500万元，手续费收入75万元(按代收款项的5％计算)，营业税税率5％，城市维护建设税税率7％，教育费附加征收率3％。 广东新济房产开发公司2023年一季度缴纳营业税378．75万元［(6000+1500+75)×5％］； 缴纳城市维护建设税及教育费附加378750元［3787500×10％］； 广东新济房产开发公司2023年一季度缴纳税费合计4166250元。 【筹划要求】 广东新济房产开发公司2023年一季度缴纳的税费能合法节约一些吗 【筹划思路】 广东新济房产开发公司应将各项代收款别离出来，转由广东新济物业管理公司收取。 合法节税 【法律依据】 财政部、国家税务总局关于营业税假设干政策问题的通知(财税［2023］16号)和国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知(国税发［1998］217号)。 【政策解读】 财政部、国家税务总局关于营业税假设干政策问题的通知(财税［2023］16号)规定：从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。—国家还是比拟支持物业行业的开展的 合法节税 国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知(国税发［1998］217号)规定：物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“效劳业〞税目中的“代理〞业务，因此，对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税。 【节税操作】 广东新济房产开发公司可以专门成立物业公司，将1500万元价外费用的收取转由物业公司收取。这样，其代收款项就不属于税法规定的“价外费用〞，当然就不征收营业税了。—其实目前并不存在此问题了，房产企业早就注意到了这一问题，代收费用只是给购房者开收据，而不是开购房发票，不属于地产企业的收入 合法节税 【计算分析】 广东新济房产开发公司2023年一季度缴纳营业税为： 6000×5％＝300(万元)。 广东新济房产开发公司2023年一季度缴纳城市维护建设税及教育费附加为： 300×(7％+3％)＝30(万元) 广东新济物业管理公司2023年一季度缴纳营业税为： 75×5％＝3．75(万元)。 广东新济物业管理公司2023年一季度缴纳城市维护建设税及教育费附加为： 37500×(7％+3％)＝3750(元) 广东新济房产开发公司和广东新济物业管理公司2023年一季度缴纳税费合计3341250元。 【筹划结果】 广东新济房产开发公司经筹划后少交税费为： 4166250元-3341250元＝825000元 〔节税合法且顺应立法意图〕 合法节税 【分析指导】 房产开发公司在销售房屋的同时，往往根据需要代当地有关部门收取水电初装费、燃(煤)气费、维修基金等各种配套设施费。对于房产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应付款项，按理不作为房屋的销售收入，而应作“其他应付款〞处理，但在计算缴纳营业税时，仍需将其款项包括在营业税的计税“营业额〞之内，所以房产开发公司应在税法允许的情况下，将这些代收应付款项别离出去，到达合法节税。 —成立物业公司符合当前经济宏观调控的意图？税法的立法意图实现了，房产企业也到达了节税的目的。 -68页税基筹划，价外费用剥离也是讲的这个道理〔后面再讲〕 合法节税 案例4： 【案情说明】 2023年以来，九江凯锦实业不断扩大规模，效益一天比一天好，每年上缴的企业所得税都在800多万元。为了到达少缴税款的目的，财务经理高一平建议投资新办福利企业，这样，公司的一局部利润就分流到福利企业可以起到抵税的目的。这是税收法律允许的，也是值得提倡和鼓励的。 2023年1月经九江市民政局批准成立了属于福利企业的九江凯锦纺织，其股东之一为九江凯锦实业。 但是，财务经理高一平认为，好不容易批了一个福利企业，就应该把福利企业的税收优惠政策“用足、用活〞。在财务经理高一平的授意下，2023年财务人员人为地将九江凯锦实业生产的产品所发生的销售收入1200万元记入福利企业的账下。 合法节税 【分析说明】 九江凯锦实业通过福利企业人为转移收入，不符合财政部、国家税务总局1994年3月29日关于对福利企业、学校办企业征税问题的通知(财税［1994］3号)、国家税务总局1994年7月4日关于民政福利企业征收流转税问题的通知(国税发［1994］155号)、财政部、国家税务总局2000年3月23日关于福利企业有关税收政策问题的通知(财税［2023］35号)等文件关于支持和鼓励“四残〞人员就业的政策。 【特别提示】 2007年6月15日，财政部、国家税务总局以财税［2023］92号文件形式下发了财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知。-查阅！ 合法节税 1、利用税收优惠政策筹划〔第一节、第三节〕 2、利用会计政策选择〔第七节〕 3、利用税制要素筹划〔第二节〕 4、利用组织形式筹划〔第六节〕 5、利用筹资环节节税〔补充〕 6、综合筹划操作技术-棱镜思维〔第八节〕 第四节税负转嫁筹划规律与技术 第五节躲避平台筹划规律与技术 合法节税 1、利用税收优惠政策筹划 　新税法的公布实施将减免税的权力收归国务院，防止了减免税过多过乱的现象。同时，税法又以法律的形式规定了各种税收优惠政策。 如：高新技术开发区的高新技术企业减按15%的税率征收所得税；新办的高新技术企业从投产年度起免征所得税2年；利用“三废〞作为主要原料的企业可在5年内减征或免征所得税；企事业单位进行技术转让以及与其有关的咨询、效劳、培训等，年净收入在30万元以下的暂免征所得税等等。 企业应该加强这方面优惠政策的研究，力争经过收入调整使企业享受各种税收优惠政策，最大限度节约税，壮大企业实力。 合法节税 同时，现在全国各地经济开发区如雨后春笋，他们开出的招商引资条件十分诱人，大多均以减免假设干年的企业所得税、减免各种费用等等条件吸引资金、技术和人才。如果您的企业是高新技术产业或受鼓励产业，如此优惠的条件当然成为企业合法节约税收的优先考虑因素之一。 ——注意优惠期过去之前要做好充分准备 1、利用税收优惠政策筹划 〔1〕特定条款筹划规律与技术-第一节 〔2〕寻求差异筹划-第三节 合法节税 1、利用税收优惠政策筹划 〔1〕特定条款筹划规律与技术 特定条款：对特定主体、特殊情况给予特殊政策 ①选择性条款57-59 ②鼓励性条款59-60 鼓励性条款涉及到的税收优惠6款以及具体规定〔细读〕 合法节税 1、利用税收优惠政策筹划 〔1〕特定条款筹划规律与技术 案例1：61合理运用税收优惠政策-八方建设集团 案例2：62利用公益性捐赠降低税负-北方公司公益捐赠 案例3：63灵活选择办事处 -外出经营活动的办事机构 -常设办事机构〔相当于分公司〕 -独立核算的分支机构〔相当于子公司〕 合法节税 1、利用税收优惠政策 〔2〕寻求差异税收优惠筹划 ①地域差异73 案例：西部大开发74-75 ②行业差异73-74 案例：高新技术产业75-76 增值税政策：计算机软件产品一般纳税人享受小规模纳税人的税率，小规模纳税人仍享受小规模纳税人税率，随机销售的软件分别核算销售额，注册的软件著作权与所有权随软件一并销售只缴纳营业税不交增值税〔根据中华人民共和国增值税暂行条例第十二条的规定，小规模纳税人的征收率为3%，自2009年1月1日起执行。〕 营业税政策：单位和个人〔含外商企业、外商投资的研究中心、外国企业和外籍个人〕从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术效劳业务收入免征营业税 所得税政策：社会力量资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品等资助金额可以税前全额扣除，软件企业工资全额扣除〔但如果发太多还要考虑个人所得税〕 进出口税收政策：76 合法节税 1、利用税收优惠政策 〔2〕寻求差异筹划 ③企业性质差异74 案例：防止成为企业纳税人76-77 方案1：王某仍利用原执照经营 应纳企业所得税=202300x25%=50000 王某承包经营所得= 202300-100000-50000-1600x2-2023x10=26800 〔1600，2023为2008年3月1日以前及以后的免征额〕 王某个人承包经营所得缴纳个人所得税=26800x20%-1250=4110 王某实际获得的税后利润=26800-4110=22690 方案2：王某将工商变更登记为个体工商户 王某承包经营所得= 202300-100000-1600x2-2023x10=66800 王某个人承包经营所得缴纳个人所得税=66800x35%-6750=16630 王某实际获得的税后利润=66800-16630=50170 合法节税 2、会计政策选择筹划 -选择有利于税后收益最大化的会计政策94-97 ①分摊〔摊销〕技术-一项费用涉及多个分摊对象，分摊依据不同会造成不同的分摊结果。分摊期限与方法不同、摊销结果不同，分摊的处理会影响损益的计量和资产的计价，进而影响企业纳税。想方设法从账目找到平衡，使费用摊入本钱时尽可能地最大摊入，从而实现最大限度的节约税金。 无形资产摊销、待摊费用摊销、固定资产折旧、存货发出计价、间接费用分配等，为了节税尽可能当期费用高94-95 案例：网通公司因为小灵通本钱费用太低而采取间接费用重新分摊的方式是企业内部的一种改革，既有利于内部业绩考核、又有利于节税 合法节税 2、会计政策选择筹划-选择有利于税后收益最大化的会计政策94-97 ②估计技术95：坏账等八项减值准备估计、固定资产折旧期估计、残值估计，无形资产收益期估计、或有损失估计-应付产品质量担保-应付产品销售鼓励 合法节税 估计技术案例：预计折扣率-山泉矿泉水对代理商实施优惠折扣政策96 山泉