2023年对内部控制建设的若干思考.doc

对内部控制建设的假设干思考 一、内部控制的开展 内部控制一词，最早出现在1936年美国会计师协会〔美国注册会计师协会的前身〕发布的注册会计师对财务报表的审查文告中，指为保护现金和其他资产，检查账簿记录准确性，而在公司内部采用的各种手段和方法。“control〞一词是从拉丁语“contrarotulus〞派生出来的，其中“contra〞意为“比照〞，“rotulu〞意为“宗卷〞。著名学者塞缪尔。约翰〔samueljohnson〕将这一最初的意思定义为“由另一个职员保管的登记账簿或账册，可由他人逐项检查。〞 内部控制理论的开展大致可以区分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同阶段。内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位别离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制〔或称内部业务控制〕两局部，前者在于报告企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。后来，西方学术界在对内部会计控制和管理控制进行研究时，逐步发现这两者是不可分割、相互联系的。因此在20世纪80年代提出了内部控制结构的概念，认为“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序〞，并且明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计制度和控制程序三个方面。90年代，美国提出内部控制整体框架思想，并逐步将各界对内部控制的认识统一起来。 1985年，由aicpa、美国审计总署〔aaa〕、国际内部审计师协会〔iia〕及管理会计师协会〔ima〕共同赞助成立了全国舞弊性财务报告委员会。该委员会所探讨的问题之一就是舞弊性财务报告产生的原因，其中包括内部控制不健全问题。基于该委员会的建议，其赞助机构又组成了一个专门研究内部控制问题的委员会-coso委员会。1992年，coso委员会提出报告内部控制-整体框架，并在1994年进行了增补。coso报告提出了许多新的、有价值的观点： 1、明确内部控制的“责任〞。coso报告第一次明确阐述了内部控制的制定与实施的责任问题。该报告认为，不仅仅是管理人员、内部审计或董事会，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。确立这种组织思想有利于将企业的所有员工团结一致，使其主动地维护及改善企业的内部控制，而不和管理阶层相互对立，被动地执行内部控制。 2、强调内部控制应该与企业经营管理过程相结合。coso报告认为，经营过程是指通过规划、执行及监督等根本的管理过程对企业加以管理。这个过程由组织的某一个单位或部门进行，或由假设干个单位或部门共同进行。内部控制是企业经营过程的一局部，与经营过程结合在一起，而不是凌驾于企业的根本活动之上。它使经营到达预期效果，并监督企业经营过程的持续进行。不过，内部控制只是管理的一种工具，并不能取代管理。第二篇：对施工工程内部控制的思考对施工工程内部控制的思考 2023年财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布了企业内部控制根本标准。在该标准中，内部控制被定义为“由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程〞；内部控制目标是“合理保证企业经营管理合法合规、资产平安、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现开展战略〞。该标准自2023年7月1日起在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的大中型企业执行。 集团公司一直致力于打造国际一流企业集团，同时正在积极筹备，择机上市。此时，我们更应该抓紧时机，对自身内部控制的有效性进行自我评价和自我完善。作为以建筑施工为主业的子公司，施工工程是企业构成的重要单元，是本钱中心，但因施工工程的流动性和分散性的特点客观上使其在贯彻落实公司管理体系和内部控制体系方面存在较大难度，施工工程在管理上参差不齐，存在较多的粗放性和随意性，成为内部控制最薄弱地方。随着国家加大对国家重点工程的审计检查力度，对施工工程的标准性要求益愈严格，加强施工工程内部控制显得较为迫切。 企业内部控制根本标准指出，企业建立与实施有效的内部控制应包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五个要素。下面根据这五要素根本框架深入分析公司的施工工程在内部控制上的问题，并讨论改良措施。 一、施工工程内部控制问题的五要素分析 〔一〕内部环境 内部环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化并影响员工的控制意识，是实施内部控制的根底。 施工工程的内部环境包括： 1、管理层的职责权限说明和分工上的制衡关系； 2、工程人力资源的相关规定，比方关键岗位员工的定期岗位轮换制度和强制休假制度； 3、工程文化气氛，包括整体的风险意识和风险管理理念、工程领导层的诚信和道德价值观、工程员工的法制观念等。一般地，工程领导层在塑造良好的内部环境中发挥关键作用。 目前，施工工程的内部环境参差不齐，问题主要表达在： 1、工程领导层管理方式、经营理念的滞后，还停留在小作坊经营的层面，大局观不强，民主意识和以人为本的意识较差。 2、工程上管理人员职责界定比拟模糊，存在对自己的工作内容主次不分，本末倒置，甚至出现管理缺位。 3、在岗的会计人员业务水平上下不等，劳务人员和平安管理人员也有未持证上岗的情况出现，一些有必要配备专职人员的岗位常有人员流动。 4、工程管理层和员工在货币资金管理、采购与存货管理、固定资产管理等方面风险意识和法律观念比拟差，如一些出纳人员对货币资金管理的责任心和平安意识不强；会计人员为躲避公司监督成心不标准入账；采购相关人员主观上不愿接受监督、暗箱操作等。 〔二〕风险评估 风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。 施工工程涉及的风险因素有内外之分。外部因素主要有施工地自然环境，施工技术，工程所在国甚至全球的政治、经济、文化、法律等因素。内部因素有对供货商、分包队伍的选择，各种合同的完整性，平安施工和环境保护，工程施工和工程质量管理，对账户、现金、票据与印章的管理，工资和劳务费等资金的支付，建造合同的执行。 工程可以采取行业纵向和横向比拟等方法来评估相关风险的可能性和后果，然后展开相应的控制活动。 〔三〕控制活动 控制活动是指企业管理层根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围之内，是实施内部控制的具体方式。 首先，工程上需要制订内部控制制度，并严格执行。施工工程存在很多内控制度空白，如资金预算制度、本钱费用支出的控制性制度、询价采购制度、绩效考评制度等。已经形成的制度有的也存在不完善之处，如工资、奖金等的发放缺少具体文件依据；合同管理、劳务管理、平安生产管理和质量管理等制度不够完善。在修订已有制度或者制订新制度时也有不符合工程管理程序的情况。同时，工程上存在制度执行不力的现象，如建造合同执行不标准、手续不完善；局部应付职工薪酬的列支不符合规定；工程进度报表不符合施工组织设计要求、不符合计量报表要求等。 在建立和完善了内控制度的根底上，控制活动才能有效的开展。常见的控制措施有：不相容职务别离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制等。 1、不相容职务别离控制。不相容职务一般包括授权审批与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权审批与监督检查等。在工程上经常有出纳和仓库管理员由一人担任、出纳和采购员由一人担任等情况出现。对这些不相容的职务，如果工程不实行相互别离的措施，就容易发生舞弊等行为。 2、授权审批控制：工程在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权审批。目前，工程上存在的授权审批问题如下：业务招待费的开支范围往往被扩大；大宗材料采购的合同没有会审、法人授权书、备案资料和签字盖章；工程质量管理清单未经工程负责人审批执行等。分包款的支付没有合同、发票，分包结算没有准确计量、复核、审批，造成结算倒挂。 3、会计系统控制：会计系统控制是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。会计系统控制涉及的问题种类多、名目细。目前，施工工程上存在一些企业会计系统控制的通病，如私设小金库；白条抵库；会计科目使用不标准；平安基金支出不符合规定；以购代耗；劳务结算不及时等。除此之外，施工工程特有的问题如下：工程结束，账户不销；支付民工工资用现金；以合同、协议、请示、报告作为附件直接报销或支付费用，没有相关明细；主要材料入账不及时或将主要材料直接调拨给分包单位又缺少核销以及核销进入本钱不标准；投入的平安环保资金与财务不符；施工防护用品发放无台帐；施工现场实物消耗记录与物资采购记录、仓储发货记录和付款记录不符。 4、财产保护控制。财产保护控制主要包括财产记录和实物保管、定期盘点和账实核对以及限制接近。施工工程上的财产保护主要关注货币资金、存货和固定资产三个方面。目前，施工工程上的现金支付很多不符合规定，经常性用大额现金支付材料物资款、分包款，备用金管理也较混乱；存货没有定期盘存和稽核；固定资产很多未建立台账，设备物资账、卡、物不符。 5、预算控制。预算控制的内容涵盖了一个企业经营活动的全过程。公司通过预算的编制和检查预算的执行情况，可以比拟、分析内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改良措施，确保目标的实现。然而，还有很多施工工程没有建立资金预算制度，这既不利于工程货币资金的充分利用，也不利于公司预算的执行。 〔四〕信息与沟通 信息与沟通是指公司及时、准确收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在公司内部、公司与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。 施工工程的财务周报、快报、季报等的编制和上报比拟标准、及时。虽然与供给商、分包队伍和监理人等公司外部主体的沟通也可以通过会议的形式得到实现，但在与设计、监理、工程部往来技术文件处理没有到达有效和及时。在施工工程内部各职能部门之间的信息沟通还存在较多问题，如材料物资的采购记录、仓储记录、发货记录和施工现场的消耗记录不能做到及时沟通，施工日志与设备台班和物资消耗不能有效沟通，施工方案与实物进度不能有效沟通。此外，还存在如未按合同规定按时申报生产经营方案；平安生产会议频次缺乏，会议纪要资料失缺；未及时编制质量事故报告等。 〔五〕内部监督 内部监督是企业对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改良，是实施内部控制的重要保证。 公司的内部审计部门对施工工程的监督作用还很有限。首先，内部审计人员不能遍访所有的工程工地，有些工程自始至终都没有经历过内审。其次，内部审计人员到工程实地审计的时间有限，对内部控制的了解还不够深入，并缺乏以发现更多深层次的问题，就更不用说给出改良建议了。 二、对施工工程内部控制的改良建议 〔一〕优化施工工程内部控制环境 首先，在工程管理层树立标准管理、按程序办事的理念，坚决贯彻执行上级单位制定的标准性文件制度，并结合工程实际形成工程的管理流程。在施工工程中形成按制度办事，反对“人治〞的随意性管理的气氛。其次，要完善工程人力资源政策，健全人员选拔机制和绩效考核体系，从制度设计、经济分配上引导工程不断完善内部控制程序，配备满足需要的岗位人员，形成相互牵制岗位职责分工关系，保证工程健康、标准有序运行。再次，加强施工工程各层面人才的后续培训和培养工作，提高工程组织管理水平和技术工人技能水平。最后