慈善组织会计信息披露问题研究财务管理专业.docx

非营利组织会计信息披露问题研究 目 录 摘 要 4 Abstract 5 第1章 绪论 6 第一节 研究意义 6 第二节 研究内容 7 第三节 研究方法 7 第2章 会计信息披露制度相关理论概述 7 第一节 会计信息披露的理论定义 7 第二节 会计信息披露国内外文献综述 7 第三节 会计信息披露在财务报告中特征 8 第四节 非营利组织介绍及会计信息披露现状 9 第3章 非营利组织会计信息披露问题分析 10 第一节 会计信息披露不真实 10 第二节 会计信息披露不充分 10 第三节 会计信息披露不公平公正 11 第四节 会计信息披露内部制度不合理 11 第五节 缺乏对非营利组织会计信息披露的监管机制 12 第4章 关于非营利组织会计信息披露质量提高对策 12 第一节 建立有效内部控制机制 12 第二节 建设科学配套的会计规范体系 13 第三节 加对审计机构监管，提高会计信息披露质量 14 第四节 加大会计信息披露违规处罚力度 15 第五节 加强会计信息披露的内部与外部监管 15 结 束 语 16 参考文献 17 摘 要 通常来说，非营利组织发展到达了怎样的程度，往往能够侧面反映出整个社会的文明情况如何。当前，我国的非营利组织正处于不断发展的状态之中，随之而来的一些质疑声音也层出不穷，究其原因，很大程度上是因为财务方面问题不够公开透明造成的。而财务问题的不够公开透明，又在一定程度上来源于当前会计信息披露制度方面的欠缺，这些缺陷成为了慈善信息向公众传达过程中的阻碍，从而严重制约了群众的公益热情。在本论文中，首先研究的问题就是对非营利组织会计信息披露现状进行探讨与分析，对其披露质量方面存在的问题原因进行剖析，从而提出会计信息披露方面可以采用的有效建议，进一步重申提高会计信息披露质量的必然性。 关键词：非营利组织；会计信息披露；披露现状 第1章 绪论 第一节 研究内容 本文以当前国内非营利组织会计信息披露的现状以及现存问题为基础，以英国慈善事业发展的成功经验作为参考，提出在在会计信息披露方面对于我国切实可行的建议，加强国内的监管工作。 第二节 研究方法 (1)文献研究法。以查阅、收集信息为基础，并对相应信息作出一定的甄别和筛选，进而整体分析，找出与会计信息披露方面相关的理论依据，构建文章的理论框架。 (2)调查研究法。依据论文涉及到的内容，设计相关调查研究方案，具体包括“一对一”访谈、问卷调查等方案。深度调查慈善事业中的会计信息披露问题。 第2章 会计信息披露制度相关理论概述 第一节 会计信息披露的理论定义 会计信息按照一定的披露规定向外界公布，它是将那些比较重要、可以影响到决策的会信息以规定的形式公布给该信息的使用人员，因此会计信息是否可信、是否充分及公布的时间是否及时是会计信息质量的几个关键方面。 第二节 会计信息披露国内外文献综述 会计信息按照相关规定，对信息进行公示，体现的是证券监管机构对于企业的监管。通过国内外学者的论述不断说明目前阐述了非营利组织在会计信息披露时存在披露不及时、不完整、不真实等问题。这些问题对于会计信息的质量有着极大的影响，同时也不利于对于证券部门对于企业的监管效力。 王雄元则分别阐述了非营利组织在会计信息披露时存在披露不及时、不完整、不真实等问题。表现在一些非营利组织利用会计准则的延时性因而不及时的披露非营利组织的重大事项，进而导致投资失效以及市场信息失衡的现象；高层管理人员为了一己私利，蓄意的操作会计利润、随意编造会计事实以及隐瞒资金去向等。陈鹏指出，加强对于非营利组织会计信息的监管，提升信息质量，就有必要将不同的非营利组织进行整合，同时监管机构再出台相应的规定来加强监管力度。项怀诚认为要一定程度的采纳社会公众和投资者所提供的会计信息，定期采集其意见，当然也要将证券市场专业人士的意见纳入考察范围。孙坤提出想要达到资源的有效配置、建立一套有效的监督和约束机制，除了加大民事赔偿责任外，还可以利用通过新闻媒介，揭露不真实、不规范的会计信息披露。高文志认为，应该对非营利组织进行法律监管、行政监管与道德教化相结合来防范非营利组织做虚假的会计信息披露。 Yanbo Z认为会计的基本前提是诚实守信，虚假的会计信息会影响国民对证券市场的信心、甚至一定程度上影响经济的健康发展。Hedberg B提出非会计人员对会计信息的蓄意操作，因此干扰了信息使用者对非营利组织经营水平能力的预测而做出错误的投资，最终使得资源不能进行有效的配置。Partnoy F则提出，会计信息实际可以体现非营利组织之间的竞争能力、也是对利益追逐的体现，导致了非营利组织为了更好的展现自己而躲避监管部门的监管，并且监管成本高，也是制约中国证监会监管效率提升的一个关键因素。Whittington G表示，非营利组织会计信息披露质量低下的原因包括内部的利益诱惑、自我约束和监管机制的薄弱，以及会计准则和审计制度的不完善。 第三节 会计信息披露在财务报告中特征 1.会计信息披露内容的不完整性 非营利组织在自身的运营过程中，会产生许多无形资产，比如非营利组织的外界知名度与名誉等，这些无形资产并不直接在慈善活动中体现出来，所以进行财务报告的编制时，也不能充分将其反映出来，会计信息往往更加片面。 2.会计信息披露缺乏前瞻性 传统的财务报告主要是以企业的财务状态或是运营情况为重点，它的实质是基于自身的职责、编制发生的会计信息并履行最终的受托责任。以此来进行会计信息的披露可以满足受托方的要求，但并没有将非营利组织的未来发展前景纳入其中，也没有体现出非营利组织或团体的价值。当前对于财务报表比较关注的群体往往是资本市场中的投资者，他们对于会计信息的要求也出现了新的变化，不仅只是关注过去的财务状况，更加重视企业或机构未来的发展态势。从信息使用者的角度来说，查阅有关非营利组织未来发展趋势的会计信息有助于他们对相关的财务指标进行预判与评估。 3.会计信息披露的局限性 针对规模较大的非营利组织，财务报告可以很好地反映出非营利组织的财务状态与运营水平，可以满足信息使用者的相关要求。但是财务报告本身并没有固定的格式，这会对信息使用者在实际的使用过程中造成不小的困难，同时不同非营利组织的财务报告也不能进行比较，因而也不利于监管机构的管控。并且在财务报告中的附注部分，一些关键的信息，比如非营利组织发生整合或分立，并没有进行详细的说明。 第四节 非营利组织介绍及会计信息披露现状 北京大学对非营利组织的运营情况进行了调查，并发布《中国公益非营利组织透明度观察报告2013-2014》，在现行行政法规、规章制度和规范义务之下，给从全国挑选的公众关注度高、资金量比较大的93家非营利组织检测样本打分，平均分仅在35分左右徘徊，最高得分为83分。如果以50分作为最低标准，那些超过这一标准的公益非营利组织仅有16个，及格率仅为17.2%。其中，筹款信息的披露执行得最好，得分率为64.61%；而财务信息的披露存在的问题最大，仅为20.28%。因此对于财务信息的公示并没有达到要求，与公众对于财务信息的使用要求还有不小的差距。 第3章 非营利组织会计信息披露问题分析 第一节 会计信息披露不真实 非营利组织的长远发展需要对自身的不同资源进行科学与合理地分析、使用与配置，充分发挥这些资源的作用，因此资源的配置使用十分重要。非营利组织的财务人员必须对会计信息内容进行完整性的披露，并且对财务数据有深入透彻的分析，才可以向信息使用者提供真实的信息，有助于他们做出符合自身长远发展的决定。这样的决定绝大多数情况下均是基于真实、全面的财务信息而得出。因此非营利组织的会计信息是为非营利组织长远健康发展的提升数据支撑。但是从实质状况来分析，很多非营利组织没有系统对非营利组织一些报表内及报表外的会计信息进行披露，无法带给决策者更可靠的会计信息。 第二节 会计信息披露不充分 会计信息的各个环节联系紧密，是整个非营利组织休息体系中的关键部分。通过财务信息可以发现非营利组织发运营的过程中遇到的挑战，直接关系到非营利组织未来的长远发展。但是，非营利组织的财务信息并没有进行全面、真实和及时的披露，给非营利组织内部的管理带来了不小的难题。因此提升会计信息的质量，关键的是关注会计信息的透明度。如不重视将导致会计信息披露出现如下几个重要的不完整倾向： 首先，非营利组织管理层对于财务的关注程度不够。监管规章制度的漏洞百出，没有网络到非营利组织的各个工作部门和环节，有些制度设计的不可信，实践性差，财会方面混乱不清，真实质量非常的差。控制和预防财务风险是一个非营利组织可持续发展的一个关键。 其次，当今社会中社会责任的重视程度也日益加强，非营利组织在保证自己顺利发展，取得更好的经济效益的同时，也会对社会绩效加以关注，在工作中的任何一个小错误，都可能会给非营利组织带来不必要的麻烦，从而影响效益，这也给非营利组织的生存和发展带来了巨大的挑战。建立一个完善的社会信息披露体系，对于非营利组织来说很有利的，大众也可以对社会责任情况有充分的了解，非营利组织的形象在公众心理就会留下良好的印象。 第三节 会计信息披露不公平公正 根据证券监管部门的规定，非营利组织在发布相应信息给使用者时都必须是真实可靠的，要保证披露对象之间的真实与公平。然而非营利组织的内部管理者和会计人员都通过制作虚假的东西向外界传播信息，导致了民众对此了解的局限性，甚至完全不知晓该消息的公布的真实性，不能及时的根据该项消息作出相应的行为，使其遭受巨大损失。不真实的报告源于审计部门不公正的对待，才会导致非营利组织造假事件的发生。而正是这样缺乏独立性，不公正的审计部门才阻碍了社会资本市场的持续有效发展。 第四节 会计信息披露内部制度不合理 就我国目前来看，因为具有不同的法律身份，非营利组织可以按照其不同身份采取不同的的会计制度。我国并没有对非营利组织进采取一致的会计规范，比如说，属于事业单位的公立非营利组织，按照事业单位准则，执行的是《事业单位会计准则》；而对于在民间有个人组织建立的民间非营利组织，则是执行《民间非营利组织会计制度》进行相关的会计核算。公立慈善事业采取的会计准则，原则是收付实现制，因此对会计业务的核算要求十分严格；而民间非营利组织在这方面的要求就相对宽松很多。因为采取不同的会计制度，所以不同的非营利组织对会计信息的要求也会各不相同，这就会造成在披露的内容和方式上会有所不同。比如说《民营非营利会计制度》第八条中指出，要提供能满足诸如捐赠人、监管者等相关使用者需求的会计信息。而《事业单位会计准则》第十一条则是规定，提供的会计信息姚满足相关方面了解其财务状况，符合宏观经济管理的要求，还要能够利于加强其内部的管理和经营。 第五节 缺乏对非营利组织会计信息披露的监管机制 第一，内部监管而言，首先大部分非营利组织都未能建立完善的内部治理机制，因此也就未能形成完善的会计信息监管机制。组织内部专业会计质量不高、配备不足。在其重要性一直没有得到重视与强调的情况之下，工作人员很多都是从其他岗位上退休掉过来的，不同于普通企业那样充满活力能够迅速适应当前电算化、信息化发展的要求。即使不是退休员工，对于会计信息披露也是不会投入较大精力，往往选择睁一只眼闭一只眼、敷衍了事。 第二，外部监管来说，监管体制仍未完善。 具体表现在：1.由于注册的门槛过高，造成很多非营利组织在监管上处于民政系统的范围之外；一旦成功注册成为非营利组织，其从业内容，工商机构也不会在进行监管。种现象最终会造成政府不能很好的掌握非营利组织的组织形式以