第1页共5页所得税制度的纳税变化新企业所得税法的最大特点表达为“四个统一，一个过渡〞即内资、外资企业适用统一的企业所得税法，并将企业所得税税率由原33%、24%和15%统一确定为25%，统一税前扣除方法和标准，统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅〞的新税收优惠体系;同时，对老企业规定一个五年的过渡期。根据中华人民共和国企业所得税法第二条规定，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。第十五条规定，除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。与老企业所得税制相比，新企业所得税制的显著变化之一就是建立了法人所得税制，即以法人资格作为所得税纳税人的判别依据。实行法人所得税制的一个直接后果，就是作为统一法人的总分机构之间产生了跨地区税款转移。从税收征管体制和预算分配体制来看，这可能导致各地税源分布不均匀。一、汇总纳税而形成的税源背离当企业进行汇总纳税存在自身利益时，这种行为还会发生“变异〞，尤其是在地方政府以“总部招商〞的名义开出特别优惠的条件时，将制造中心、销售中心等收益合理的转入总部时，就将变成为“有利可图〞的必然选择了。而类似的政策在现行地方政府制度建设中非常常见。例如，根据自身情况，为招商引资、开展总部经济而制定的差异性税收优惠政策;再比方，突破国家确定的特定行业和工程的规定，对各类企业均实施程度不同的税收返还以吸引总部企业。在实际操作中有的是根据出台的优惠政策进行返还，有的那么是私下通过“谈判〞方式进行不同程度返还，甚至通过设立“企业开展奖励基金〞等形式进行变相税收返还，打政策“擦边球〞进行暗箱操作。分支机构可能会分走与其经营收入不匹配的税款，甚至会导致税收流失。比方某外商投资企业，其主要生产经营业务在福第2页共5页建，绝大局部经营所得也产生在福建。该企业在外省市设有一家分支机构，经营规模很小，目前处于亏损状态，而且尚处于企业所得税免税期。按照新方法第十九条规定：“总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴。总机构预缴的局部，其中25%就地入库，25%预缴入中央国库〞，假定该企业202223年计算的应纳税所得额为5000万元，虽然分支机构...
